中財?shù)谌聭湛铐?9月修訂)ding

1、主講人： 于曉謙西南財經(jīng)大學本科生課程(kchng)中級(zhngj)財務會計共六十五頁教材(jioci)結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應收款項第四章 存貨第五章 投資第六章 固定資產(chǎn)第七章 投資性房地產(chǎn)第八章 無形資產(chǎn)第九章 流動負債(f zhi)第十章 長期負債第十一章 所有者權(quán)益第十二章 收入、費用和利潤第十三章 財務報告第十四章 財務報表分析共六十五頁第三章 應收款項第一節(jié) 應收款項概述(i sh)第二節(jié) 應收賬款的核算第三節(jié) 應收票據(jù)的核算 第四節(jié) 予收賬款與其他應收款 第五節(jié) 應收款項減值損失的確認和計量共六十五頁第一節(jié) 應收款項概述(i sh)（一）應收款項的定義（二）

2、應收款項的確認(qurn)與計量共六十五頁（一）定義(dngy)應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額(jn )固定或可確定的金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權(quán)，只要符合應收款項的定義，均可劃分為此類。具體包括: 應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款 其他應收款共六十五頁（二）、應收款項的確認(qurn)和計量1、取得時，按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用 之和作為初始確認金額。 企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。2、資產(chǎn)負債表日，應收款項應當(yngdng)以攤余成本（賬 面余額

3、減壞賬準備）計量。 共六十五頁 第二節(jié) 應收賬款(zhn kun)的核算（一）應收賬款(zhn kun)一般業(yè)務的會計處理1、業(yè)務內(nèi)容發(fā)生收回共六十五頁（一）應收賬款一般(ybn)業(yè)務的會計處理 （二）特殊業(yè)務 企業(yè)會計制度規(guī)定。在有現(xiàn)金折扣的情況(qngkung)下，還要考慮折扣因素。在這種情況(qngkung)下，當應收賬款入賬時，應收賬款的入賬金額就是發(fā)票的實際金額（即尚未享受現(xiàn)金折扣前的金額）。 即：總價法核算 發(fā)生時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增值稅（銷項）2、基本分錄 收回時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 共六十五頁 第三節(jié) 應收票據(jù)(pio j) （一）應收票據(jù)概

4、述（二）應收票據(jù)一般(ybn)業(yè)務的會計處理（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理共六十五頁（一）應收票據(jù)(pio j)概述 應收票據(jù)的性質(zhì)及種類應收票據(jù)到期日及到期值的計算賬戶設置計價(j ji)原則共六十五頁 （二）應收票據(jù)(pio j)一般業(yè)務的會計處理 收到票據(jù)中期期末或年度終了帶息票據(jù)計提利息 應收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算 票據(jù)到期票據(jù)到期收回票款 票據(jù)到期,承兌人無力支付票款應收票據(jù)一般業(yè)務(yw)核算程序圖共六十五頁 （三）應收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的會計處理 應收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算(j sun)應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務核算程序圖共六十五頁 第四節(jié) 予付賬

5、款(zhn kun)及其他應收款（一）予付賬款(zhn kun)（二）其他應收款共六十五頁（一）預付(y f)賬款 1、概念(ginin)2、業(yè)務內(nèi)容預付抵付3賬戶設置4賬務處理共六十五頁 （二）其他(qt)應收款 1、 概念(ginin)2、 核算3、備用金及其核算 概念 備用金是企業(yè)預借給職工和內(nèi)部單位備作差旅費和零星開支，用后需報銷的款項。 類型及核算方法定額備用金非定額備用金接共六十五頁 第五節(jié) 減值損失的確認(qurn)和計量 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)(qy)應對應收款項進行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。（一）一般企業(yè)對應收款項減值損失的確認和計量

6、對應收款項進行減值測試，應根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。共六十五頁（一）一般企業(yè)對應收款項減值損失 的確認(qurn)和計量對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些(zhxi)應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些(zhxi)應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬

7、準備。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例。共六十五頁（二）壞賬的性質(zhì) 和確認(qurn)條件 壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)會計制度對壞賬損失的確認既注重證據(jù)又注重實質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）辦公會或類似機構(gòu)。在以下情況下，企業(yè)應當確認壞賬損失： 有確鑿證據(jù)表明該應收賬款不能收回，如債務單位已撤消、破產(chǎn)； 有證據(jù)表明該項應收賬款收回的可能性不大。如債務單位資不抵債(z b d zhai)、現(xiàn)金流量嚴重不足、

8、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的； 應收款項逾期3年以上債務人仍沒履行償債義務的。 共六十五頁（三）壞賬的會計(kui j)處理方法備抵法1、含義(hny) 共六十五頁2、壞賬的估計(gj)方法（1）應收賬款(zhn kun)余額百分比法（2）應收賬款賬齡分析法（3）銷貨百分比法共六十五頁（1）應收賬款(zhn kun)余額百分比法估計壞賬=應收賬款(zhn kun)余額估計百分比共六十五頁（2）應收賬款(zhn kun)賬齡分析法估計壞賬金額(jn )=（各賬齡段應收賬款金額(jn )估計損失%）分析應收賬款賬齡并編制估計壞賬損失表應收帳款帳齡應收帳款金額估計損失(%)

9、估計損失金額未到期30 0000.5 150過期1個月20 0001 200過期2個月15 0002 300過期3個月10 0003 300過期個月以上 5 0005 250合計80 0001 200共六十五頁（3）銷貨百分比法估計(gj)壞賬=銷貨凈額壞賬估計(gj)百分比其中:壞賬估計百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗估計銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓共六十五頁3、賬戶(zhn h)設置 壞賬(hui zhn)準備 計提時關(guān)注入賬金額：壞帳準備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進行選擇。轉(zhuǎn)銷時余額資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤共六十五頁4、賬務處理(chl)原則計提壞賬準備(zhnbi)時 借:資產(chǎn)減值損

10、失 貸:壞賬準備 注意:沖銷多提壞賬編相反的會計分錄實際發(fā)生壞賬時 借:壞賬準備 貸:應收賬款共六十五頁4、賬務處理(chl)原則已沖銷壞賬又收回(shu hu)時 借:應收賬款 貸:壞賬準備 借:銀行存款 貸:應收賬款共六十五頁 例1 某企業(yè)年末應收賬款余額(y )為2000000元，提取壞賬準備的比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失8000元，其中，甲單位3000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額(y )為1200000元；第3年，已沖銷的上年已單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1500000元。企業(yè)各年作如下會計分錄： （1）第1年提取壞賬準備(zhnbi)： 借：資產(chǎn)減值損失 60

11、00 貸：壞賬準備 6000（2）第2年沖銷壞賬： 借：壞賬準備 8000 貸：應收賬款甲單位 3000 乙單位 5000共六十五頁（3）第2年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備。壞賬準備余額應為3600元（12000003），但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶有借方余額2000元，還應補提2000元，與按余額提取的壞賬準備一并(ybng)提取5600元（3600+2000）： 借：資產(chǎn)減值損失 5600 貸：壞賬準備 5600（4）第3年,上年(shngnin)已沖銷的乙單位賬款500元,又收回入賬： 借：應收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應

12、收賬款 5000共六十五頁（5）第3年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備。壞賬準備余額應為4500元（15000003），但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶已有貸方余額8600元，即期(j q)初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應提壞賬數(shù)，所以應沖回多提壞賬準備4100元： 借：壞賬準備 4100 貸：資產(chǎn)減值損失 4100共六十五頁5、對計提壞賬準備的范圍(fnwi)的規(guī)定 （1）企業(yè)應在年底終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。（2）企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如

13、有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。（3）企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消(chxio)等原因無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。 共六十五頁6、對壞賬準備的計提方法和計提比例(bl)的規(guī)定 計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準備的計提比例。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(jngyn)、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流

14、量的情況，以及其他相關(guān)信息進行合理地估計。這些規(guī)定不僅擴大了企業(yè)核算的自主權(quán)，而且有利于真實地反映企業(yè)會計信息。 共六十五頁案例(n l)分析：科龍電器造假案例案例背景： ST科龍（000921）公司起源于1984年在廣東省順德市創(chuàng)辦的一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)廣東順德珠江冰箱廠。1992年12月，本公司的前身根據(jù)廣東省股份制試點聯(lián)審小組、廣東省經(jīng)濟體制改革委員會聯(lián)合簽發(fā)的粵股審199229號文，以定向募集(mj)方式改制為本公司。但是科龍電器披露的2001年、2002年、2003年、2004年年度報告存在以下虛假記載。共六十五頁案例(n l)內(nèi)容： 本案例僅以科龍電器2001年至2004年間，在對資產(chǎn)計提

15、減值準備上采用的非法手段作為案例進行分析：1、科龍2001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值準備6.35億元；2、2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值準備，對當年利潤的影響是3.5億元，而這部分減值準備計提與轉(zhuǎn)回的公允性都是值得(zh d)懷疑的。3、2003年少計提存貨跌價準備565.11萬元 。4、2004年少計提存貨跌價準備246.07萬元 共六十五頁案例(n l)要求： 根據(jù)科龍電器以上事實，討論分析：1、科龍電器的會計行為主要違反了哪些會計信息 質(zhì)量(zhling)要求？2、通過本案例對外部監(jiān)督的反思共六十五頁分析(fnx)要點： 1、科龍電器采用非正常會計手段方面其中主

16、要有 通過(tnggu)計提壞賬準備、存貨跌價準備等資產(chǎn)減值損失來達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。主要包括有前期多提壞賬準備、后期轉(zhuǎn)回，并計提依據(jù)不明確，審批不合理等相關(guān)問題。 這些行為主要違反了可靠性、謹慎性、相關(guān)性等會計信息質(zhì)量要求。 違背了會計準則中對謹慎性原則的強調(diào)不能計提秘密準備的規(guī)定。共六十五頁分析(fnx)要點2、本例中關(guān)于外部審計單位德勤會計師事務所存在明顯過失,對前期多提壞賬準備導致企業(yè)2001年嚴重虧損，沒有引起重視，并引發(fā)了后期轉(zhuǎn)回用以調(diào)節(jié)企業(yè)利潤； 所以我們既不應夸大獨立審計在對證券監(jiān)管的作用，也不應將上市公司因舞弊的全部責任歸咎于注冊會計師；不要過分崇拜市場的力量，民間自律不

17、一定是最佳選擇；既不要迷信(mxn)像科龍這樣有名的電器上市公司已有的治理結(jié)構(gòu)，也不要神話獨立董事；不能只重視制度安排，同時要重視誠信教育；不要迷信(mxn)4大，4大的審計質(zhì)量不是總是值得信賴的。 共六十五頁討論題 為什么我國企業(yè)會計準則規(guī)定應收賬款壞賬準備的提取采用備抵法而不采用直接沖銷法？應收賬款計提壞賬準備符合會計信息質(zhì)量標準的哪一條及資產(chǎn)定義中的哪一條，資產(chǎn)減值準備的計提會對企業(yè)產(chǎn)生(chnshng)什么影響？共六十五頁本章(bn zhn)結(jié)束共六十五頁總價(zn ji)法基本作法： 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額，作為應收帳款的入帳金額; 在折扣期內(nèi)銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出

18、發(fā)，屬于一種(y zhn)理財費用，會計上應當作為財務費用處理。共六十五頁總價(zn ji)法實例銷售(xioshu)200,000元，稅率17%，并開增專發(fā)票，付款條件為2/10。折扣期外收款（10天外，30天內(nèi)） 借：銀行存款 234,000 貸：應收賬款 234,000折扣期內(nèi)收款（10天內(nèi)） 借：銀行存款 200,000(1-2%)+34000=230000 財務費用 4000 貸：應收賬款 234000賒銷時： 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000共六十五頁 應收賬款(zhn kun)核算總結(jié)(圖示) 主營業(yè)務 收入(

19、shur)應收賬款應交稅費-增值稅(銷項稅)銀行存款應收票據(jù)1、銷售發(fā)生時銀行存款3、收回2、商業(yè)匯票到期對方無力付款應收票據(jù)4、改用商業(yè)匯票結(jié)算收到票據(jù)壞賬準備5、經(jīng)批準轉(zhuǎn)入壞賬銀行存款壞賬準備6、已確認轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回6、已確認轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回共六十五頁應收票據(jù)(pio j)的性質(zhì)及種類按是否(sh fu)計息 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 我國會計核算上的應收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。按期限不同按承兌人不同 短期應收票據(jù)長期應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票共六十五頁應收票據(jù)(pio j)到期日和到期值的計算 到期日的計算（1）按年計算的 一般(ybn)按

20、出票日至到年份的同日計算。（2）按月計算的 一般按出票日至到期月份的同日計算。（3）按日計算的 按實際天數(shù)計算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：3月8日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時？共六十五頁應收票據(jù)(pio j)到期值的計算（2）帶息票據(jù) 到期值=面值+利息 =面值+面值利率時間(shjin) =面值（1+利率時間） 注意：利率和時間的同一性（1）不帶息票據(jù) 到期值=面值共六十五頁應收票據(jù)(pio j)賬戶設置借 應收票據(jù)(pio j) 貸1.收到票據(jù)時1. 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓2. 票據(jù)到期收回票款3. 票據(jù)到期無法收回票款，轉(zhuǎn)作應收賬款 余額共六十五頁計價(j ji)原則

21、無論票據(jù)(pio j)是否帶息，在收到票據(jù)時，按票據(jù)的面值記賬 。 但對于帶息票據(jù)，應于期末（指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加“應收票據(jù)”的賬面價值。 一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備，但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應收票據(jù)應轉(zhuǎn)作應收賬款，此時，對應收賬款計提壞賬。返回共六十五頁收到票據(jù)(pio j)（1）因賒銷而收到票據(jù)(pio j): 例1：企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張，價值10000元。增值稅稅率為17%。借：應收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700共六十五頁（2）抵

22、借賬款而收到票據(jù) 例2：企業(yè)5月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款(hukun)，票據(jù)面值50萬元，期限60天，年利率為6%。收到票據(jù)(pio j) 借：應收票據(jù) 500,000 貸：應收賬款 500,000共六十五頁中期期末或年度(nind)終了帶息票據(jù)計提利息上例2： 企業(yè)(qy)應在6月30日計提帶息票據(jù)的利息。 利息 = 500,000.006%30360 = 2,500.00元 借：應收票據(jù) 2,500 貸：財務費用 2,500共六十五頁應收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓(zhunrng)的核算例3：某企業(yè)將應收票據(jù)抵借過去購買材料(cilio)的欠款20000元。 借：應付賬款 200

23、00 貸：應收票據(jù) 20000共六十五頁票據(jù)到期(do q)收回票款例1 ：不帶息票據(jù)到期(do q)收回票款（面值）借：銀行存款 11,700 貸：應收票據(jù) 11,700例2：帶息票據(jù)到期收回票款（面值和利息）借：銀行存款 505,000 貸：應收票據(jù) 502,500 財務費用 2,500=5000006%30/360共六十五頁票據(jù)到期，承兌人無力(wl)支付票款 此時，將應收票據(jù)(pio j)的到期值轉(zhuǎn)為應收賬款，轉(zhuǎn)賬后，可計提壞帳準備。 上例2： 借：應收帳款 505000 貸：應收票據(jù) 502500 財務費用 2500 上例1： 借：應收賬款 11700 貸：應收票據(jù) 11700共六十

24、五頁應收票據(jù)一般業(yè)務核算(h sun)程序圖主營業(yè)務收入(shur)應收票據(jù)銀行存款應交稅費增值稅（銷項稅）應收賬款應收賬款財務費用1、銷售發(fā)生時貨款稅款2、票據(jù)抵償應收帳款3、帶息商業(yè)匯票期末計息4、到期收回本金及利息5、到期對方拒付本息返回本金及利息共六十五頁 應收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的性質(zhì) 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后(rnhu)將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 可見，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。共六十五頁應收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn)的計算第四步：計算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)(

25、pio j)到期值-貼現(xiàn)息第三步：計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期第二步：計算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=銀行的持票時間 =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間 =票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間第一步：計算票據(jù)的到期值 票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息票據(jù)時間)共六十五頁應收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的會計處理貼現(xiàn)凈額小于票據(jù)(pio j)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 財務費用 貸:應收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額大于票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 貸:應收票據(jù)(面值) 財務費用（1）票據(jù)貼現(xiàn)時：共六十五頁貼現(xiàn)的票據(jù)(pio j)到期時承兌人支付票款，我方不作賬務處理;承兌人無法支付票款，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼

26、現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(zhn h)中將票款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付，銀行將其作為逾期貸款處理: 借: 應收賬款 貸: 短期借款貼現(xiàn)企業(yè)付款后，應按應收票據(jù)本息: 借: 應收賬款 貸: 銀行存款共六十五頁應收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn)業(yè)務核算程序圖應收票據(jù)(pio j)銀行存款應收賬款財務費用短期借款 貼現(xiàn)說明:對方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)本息款劃回。對方拒付，且銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足，做逾期貸款處理。接共六十五頁入賬(r zhn)金額 在銷貨百分比法下，壞賬準備賬戶的入賬金額(jn )就是本期估計金額(jn ); 實例：銷貨百分比法的入賬金額 在應收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)本期估計數(shù)和壞賬準備賬戶的原有余額計算確定。(本期估計金額是該賬戶的期末余額，本期入賬金額是計算發(fā)生額。) 實例：應收賬款余額百分比法入賬金額共六十五頁銷貨百分比法的入賬(r zhn)金額 例：某企業(yè)本期賒銷1000萬元，壞賬率為3%，估計(gj)壞賬損失30