資產(chǎn)類總結(jié)不含長投

1、1.固定資產(chǎn)（1）以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的價款 超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本 以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用 實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（理由：該項業(yè)務(wù)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額。）借：固定資

2、產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 二期初攤余成本X實際利率 =期初應(yīng)付本金余額X實際利率 =（期初長期應(yīng)付款余額-期初 未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）X實際利率借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)提取安全費(fèi)用時借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益） 貸：專項儲備使用提取的 安全費(fèi)用時（1）屬于費(fèi)用，莊支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職，薪酬借：固定資產(chǎn)借：專項儲備貸：在建工程貸：累計折舊“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表 所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“

3、盈余公積”之間增設(shè)“專 項儲備”項目反映。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （2014 年）借：固定資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤（5）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本X實際利率）貸：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）【提示1】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的 攤銷金額作為每年的財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益?！?/p>

4、提示2】解釋公告第6號：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點(diǎn)、 則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）.折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動。此時，應(yīng)按照以下原對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計1 / 7負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。(6)改造或換件增值:需要轉(zhuǎn)入 在建工程Stepl計

5、算舊電梯的賬面價值Step2新的價值=原+新(7)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn) 作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了 不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在 一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組,處置組是指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失

6、計入當(dāng)期損益。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：a.該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；b.決定不再出售之日的可收回金額。(8)不同財產(chǎn)物資盤虧、毀損的會計處理如下表所示:項目原因處理存貨計量差錯、管理不善的凈損失計入管理費(fèi)用工程 物資建設(shè)期間盤虧、報廢毀損的凈損失計入工程成本完工后發(fā)生盤虧、報廢毀損的凈損失計入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中盤虧凈損失計入營業(yè)外支出上述資產(chǎn)自然災(zāi)害等意外凈損失計入

7、營業(yè)外支出2.無形資產(chǎn)(沒考過)(1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地 使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng) 計入所建造的房屋建筑物成本。b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算

8、，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可 能計入所建造的房屋建筑物成本。(2) “研發(fā)支出一一資本化支出”余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目。(3)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50物口計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%F以稅前扣 除。無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得

9、額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。H國稠K 司機(jī)使由當(dāng)月起不再作為五琦 黃產(chǎn)璐次時比詞施方法，看所生蜉濟(jì)利益領(lǐng)煙對瑛H 書美，不一定是宜戰(zhàn)法處柏時可噩眠叫當(dāng)期報益 也可能計入制造貨包等司健計誕踉值港品不依鈉，可期期未婚行雄值制曲堪戒值格嗇（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更。3.投資性房地產(chǎn)（沒考過）（1）范圍注意問題已出租的土地使用權(quán)（1）企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類；（2）以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的房地產(chǎn)也不屬于投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)

10、備增值后轉(zhuǎn) 讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物（1）是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物；（2）對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的 空置建筑物 或在建建筑物，只有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會 或類似機(jī)構(gòu)）作出 正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖 短期內(nèi)/、再發(fā)生變化的， 即使尚未簽訂租賃協(xié)議， 也可視為投資性房地產(chǎn)。（2）企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行 改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)入投房 -在建），再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。（3）同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（4）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的

11、變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值 模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)一一成本（變更日公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原價）利潤分配一一未分配利潤（或借記）盈余公積（或借記）（5）轉(zhuǎn)換日的確定“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”：租賃期開始日或用于資本增值的日期?！翱罩媒ㄖ锘蛟诮ńㄖ铩笔嵌聲蝾愃茩C(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期?！巴顿Y

12、性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外出售的日期。值詢世房岫產(chǎn)減公允價值計三.公兄價恒與賬面價值的他用是陋記入“公先仍假霄動憫勘”科目*偽方日用住地 產(chǎn)或存找卷陶記入 只他琮合收益科口門用房 他產(chǎn)融行 信陵公 允俗值計. 公知僑佰r賬而價值的器事而記入 “公 氣價值它動橫濫科 目.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)白分類（2014年） 持有至到期投資的核算（2016年） 理財產(chǎn)品的核算（2016年）可供出售金融資 產(chǎn)的會計處理（2015年）（1）攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.扣除已償還

13、的本金；b,加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額1 c.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（2）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。持 有 至 到 期 投 資初始計量按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量米用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換 為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與

14、賬面價值的差額計入投資收益可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn)初始計量債券投 資按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售 金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目核算）實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息股票投 資按公允價值和交易費(fèi)用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按 公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益 （不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益持有至到期投資重分類 為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將可供出

15、售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投 資收益”企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。.會計政策、會計估計（1）發(fā)生會計政策變申時，有兩種會計處理方法，即 治溯調(diào)整法和未來適用法。a,追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視

16、同該項交易或事項 初次發(fā)生時即采用變更后的會計 政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的 累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的 調(diào)整分錄；【提示】會計政策變更 涉及損益調(diào)整的事項通“利潤分配一一未分配利潤 ”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯涉及損益調(diào)整的事項通過“ 以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;第四步，附注說明。其中，會計政策變更 累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存 收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目

17、“盈余公積”和“未分 配利潤”項目的調(diào)整，如下表所示：所有者權(quán)益變動表(簡表)2X 16年度項目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤一、上年年末余額力口：會計政策艾更XXXXXX前期差錯更正二、本年年初余額,(2)累積影響數(shù) 通常可以通過以下各步計算獲得:第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異， 則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整， 這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào) 整。第四

18、步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。(3)在未來適用法 下,不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。(4)企業(yè)對會計估計 變更應(yīng)當(dāng)采用 未來適用法 處理。a.會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。b.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。c.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。.資產(chǎn)減值成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。存貨成本高于

19、其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照 跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。樹群融成本與可變現(xiàn)凈值孰低id量若材料用于 生產(chǎn)產(chǎn)晶材料可變現(xiàn)凈值二制料牯?依價 峭智材料恬計 的自佳募用杓相美曉金產(chǎn)曷沒T7蜀空減俏：材料精成本計M產(chǎn)品戰(zhàn)主疆伯；村均拉成本與可變現(xiàn)呼情加低 計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品怙口苫價-至完工估計將 鹿發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷性薛用和相關(guān) 稅金（2）存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)成本 分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（或原材料）貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該 金融資產(chǎn)的賬面價值減記 至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減 值損失，計入當(dāng)期損益如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供出售 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金 融資產(chǎn)的賬面價值減記至 公允價值，原公允價值變動 確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值 損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損 失應(yīng)當(dāng)