AC0476-稅法-稅務(wù)機關(guān)會計操作實務(wù)

1、稅務(wù)經(jīng)費會計操作實務(wù)及常見問題分析2主 要 內(nèi) 容第一節(jié) 行政單位財務(wù)與會計理論概述第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念及相關(guān)法律法規(guī)第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理第四節(jié) 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計第五節(jié) 常見問題分析3一、行政單位會計的概念與特點（一）行政單位會計的定義 是指各級行政機關(guān)和實行預算管理的其他機關(guān)、政黨組織以貨幣為單位，對單位各項財政性資金活動以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的業(yè)務(wù)活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算與監(jiān)督的專業(yè)會計。第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述4（二）行政單位會計的特點會計核算對象是預算收支活動以經(jīng)費的實際支出數(shù)列報支出會計結(jié)賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)活動為非贏利性不需要成本核算財務(wù)收支必須服

2、從于預算管理第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述5二、行政單位會計核算的理論（一）行政單位會計核算的基本前提 1、會計主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計分期 4、貨幣計量第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述6（二）行政單位會計核算的一般原則 真實性原則 以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客 觀反映收支的客觀狀況 相關(guān)性原則 財務(wù)信息要與經(jīng)濟決策相關(guān) 可比性原則 會計處理方法應前后一致（橫向） 一貫性原則 會計處理方法應前后一致（縱向） 明析性原則 清晰明了第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述7收付實現(xiàn)制原則 以貨幣資金的實收實付為基礎(chǔ) 來確認收支?？顚Ｓ迷瓌t 按指定用途的資金應按規(guī)定的用 途實際成本原則

3、應按當時取得或購建的實際成本 計價重要性原則 對重要的業(yè)務(wù)事項應單獨反映及時性原則 會計處理要及時第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述8（三）行政單位會計核算的內(nèi)容 資產(chǎn) 占用或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟 資源 負債 承擔的能以貨幣補償、需以各項資產(chǎn) 償付的債務(wù)凈資產(chǎn) 資產(chǎn)減去負債或收入減支出的差額 收入 從上級或財政部門按規(guī)定取得的收入 支出 按預算或財務(wù)規(guī)定的支出第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述9三、行政單位財務(wù)工作的組織（一）行政單位會計組織系統(tǒng)與職責 1、行政單位會計組織系統(tǒng) 國庫單一賬戶體系下的行政會計組織系統(tǒng)： 一級預算單位 二級預算單位 三級預算單位 2、各級預算單位的主要職

4、責第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述10（二）行政單位的會計科目 1、設(shè)置原則 統(tǒng)一性原則 與預算科目相適應原則 簡明應用原則 2、行政單位會計科目的分類 （1）資產(chǎn)類（現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、庫存材料、固定資產(chǎn)、暫付款） （2）負債類（應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款） （3）凈資產(chǎn)類（結(jié)余、固定基金） （4）收入類（撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入） （5）支出類（經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費）第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述11（三）行政單位的會計憑證原始憑證 包括購買發(fā)票、費用支出發(fā)票、工資單、 收款收據(jù)、往來結(jié)算憑證、銀行結(jié)算憑證等，應對其真實性、合規(guī)性、完整性、技術(shù)性進行審核。2

5、、記賬憑證 一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制，當天發(fā)生的同類會計事項可以適當歸并編制，必須附原始憑證，不得涂改。第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述12（四）行政單位的會計賬簿總賬 按總帳科目設(shè)置 借 貸 余明細賬 按明細科目設(shè)置，用來反映某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)日記賬 按時間先后順序設(shè)置，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬第一節(jié) 行政單位財務(wù) 與會計理論概述13一、稅務(wù)經(jīng)費會計概念 稅務(wù)經(jīng)費會計是指對用于各項地方稅務(wù)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費收入和支出進行核算的會計活動，包括預算撥款和預算外各項資金。我省地稅系統(tǒng)稅務(wù)經(jīng)費實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，下管一級，分級核算”的垂直管理體 制。 第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)14 二

6、、相關(guān)法律法規(guī) 要做好稅務(wù)經(jīng)費會計，首先是要掌握財務(wù)管理制度和財經(jīng)紀律有關(guān)規(guī)定，依法正確執(zhí)行財經(jīng)紀律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，才能更好地從事財務(wù)工作，主要有以下幾類：（一）預算管理類 中華人民共和國預算法、四川省稅務(wù)局系統(tǒng)經(jīng)費管理辦法。第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)15（二）支出管理類 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財政廳等4單位的通知（成財預200916號）、成都市地稅局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)黨政機關(guān)厲行節(jié)約若干問題的通知（成地稅函200950號）、成都市地稅局關(guān)于進一步加強財務(wù)和固定資產(chǎn)管理的通知（成地稅函2009105號）、關(guān)于深入開展清理小金庫專項工作的通知的通知（成地稅函2009107號）。第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)

7、費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)16（三）財務(wù)會計管理類 中華人民共和國會計法、財政部關(guān)于印發(fā)的通知、財政部關(guān)于印發(fā)的通知、四川省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)省財政廳等4單位關(guān)于印發(fā)的通知的通知（川財庫201939號）中國人民銀行金庫條例。 第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)17（四）國有資產(chǎn)管理類 成都市地稅局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理辦法的通知（成地稅函2019214號）、成都市地稅局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)四川省省級機關(guān)國有資產(chǎn)委托管理實施意見等規(guī)定的通知（成地稅函2019530號）、省財政廳省機關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)行政單位資產(chǎn)核實暫行辦法的通知（川財辦20197號）。第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律

8、法規(guī)18（五）政府采購制度類 中華人民共和國政府采購法、成都市地稅局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)政府采購工作要求（試行）的通知（成地稅函2019262號）、關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于更新的通知的通知（成地稅函2019218號）。第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)19（六）本單位制定的制度和文件 *稅務(wù)局財務(wù)管理辦法、財務(wù)管理辦法操作細則、重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)集體決策和審批制度、內(nèi)部審計制度等等。第二節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計概念 及相關(guān)法律法規(guī)20第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理一、部門預算（一）部門預算的概念 部門預算是部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預算單位編制，逐級上報、審核

9、、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機關(guān)依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。 （二）部門預算包括的內(nèi)容 部門預算涵蓋了部門或單位所有的收入和支出，不僅包括財政預算內(nèi)資金收支，還21第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理包括各項預算外資金收支、經(jīng)營收支以及其它收支主要有人員經(jīng)費（按標準）、公用經(jīng)費（按定額）、專項經(jīng)費（按項目）。（三）部門預算的執(zhí)行1、建立日常的管理機構(gòu)和組織。2、根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則和可變即可控的原則，合理確定各職能科室和個人在預算執(zhí)行中應負的責任和應享的權(quán)利。3、制定各種支出控制定額。22第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理4、預算一經(jīng)確定，不能變動調(diào)整。5、必須按規(guī)定用途、項目資

10、金的性質(zhì)來使用。 （四）實施全面預算管理的操作程序 建立組織機構(gòu) 細化預算支出項目 劃分責任中心，明確權(quán)責關(guān)系 預算的執(zhí)行與調(diào)整 建立預算管理的預警機制 預算考核 差異分析 23二、會計核算（一）資產(chǎn)的核算 1、概述 資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣現(xiàn)金、暫付款、庫存材料等。 2、現(xiàn)金的管理主要規(guī)定現(xiàn)金管理暫行條例第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理24第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理現(xiàn)金使用范圍控制不得坐支現(xiàn)金現(xiàn)金庫存限額控制現(xiàn)金核算盤點：短少21元，暫時無法清查明原因 借：暫付款 21元 貸：現(xiàn)金 21元

11、3、有價證券的核算25第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理4、暫付款的核算將30萬元的自籌資金劃采購辦，用于購專項設(shè)備。 借：暫付款政府采購款 300000 貸：銀行存款 300000該專用設(shè)備到貨，總價款45萬元，財政預算資金承擔15萬元，設(shè)備驗收入庫使用后，根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等票據(jù)入賬。 借：經(jīng)費支出 450000 貸：暫付款政府采購款 300000 撥入經(jīng)費 15000026第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理5、庫存材料的核算6、固定資產(chǎn)的概念與分類固定資產(chǎn)：指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位固定資產(chǎn)的具體標準。一般設(shè)備：單價500

12、元以上，耐用時間一年以上的設(shè)備專用設(shè)備：單價800元以上，耐用時間一年以上的設(shè)備27第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理批量設(shè)備：單位價值不是一般設(shè)備和專用設(shè)備起點，但耐用時間在一年以上的大批量同類設(shè)備。如圖書、桌椅、被服等。六大類：房屋和建筑物、交通運輸工具、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物陳列品、其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的核算28第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理增加的核算經(jīng)主管部門同意，無償調(diào)撥車輛一臺，價值230000元（不反映支出） 借：固定資產(chǎn)-車輛 230000 貸：固定基金 230000減少的核算*局批準報廢電腦設(shè)備兩臺，原價20000元，變價收入2000元，以現(xiàn)金支付搬運費40元，

13、已辦理清理完畢，按賬面價值銷賬。（收支分開做賬，三筆分錄）29第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理（二）負債的核算 1、概述 承擔的能以貨幣補償、需以各項資產(chǎn) 償付的債務(wù) 2、核算應繳預算款的核算應繳財政專戶的核算預算外資金的核算 行政單位預算外資資金上繳同級財政專戶的辦法：30第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理 一是金額上繳； 二是按確定比例上繳； 三是收支相抵后的結(jié)余數(shù)上繳。 4、暫存款的核算（三）凈資產(chǎn)的核算 1、概述 凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額。包括固定基金、結(jié)余等。增加記貸方、減少記借方，平時余額反映在貸方，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。31第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理 2、結(jié)余

14、的核算 收入與支出相抵后的余額（四）收入的核算 1、概述 依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預算外收入（按項設(shè)明細賬） 2、撥入經(jīng)費的核算 3、預算外收入的核算 4、其他收入的核算32 第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理經(jīng)費來源省級財政收入人員經(jīng)費基本經(jīng)費項目經(jīng)費公用經(jīng)費三代手續(xù)費及契稅征收經(jīng)費發(fā)票及登記證工本費其它項目支出市級財政收入稅收征收及獎勵經(jīng)費基金征收手續(xù)費地方財政收入其它收入、 房屋租金收入、單位停車收入等稅收征收及獎勵經(jīng)費33第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理(五）支出的核算 1、概述 指按預算或財務(wù)規(guī)定的支出。 2、經(jīng)費支出的核算收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，沖減當年的經(jīng)費支出，

15、收回以前年度已列為經(jīng)費支出的款項，增加上年結(jié)余，不得沖減當年經(jīng)費支出。明細分類核算應按經(jīng)常性支出和專項支34第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理出設(shè)二級科目，下按規(guī)定的“款”、“級”支出科目設(shè)明細賬，年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”，年終無余額。專項經(jīng)費管理專款專用 不能虛列項目，套取財政資金，項目與資金是配套的。三代手續(xù)費：必須?？顚Ｓ?，全部支付給企業(yè)，堅決不能挪用、擠占、侵占。35第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理 基本支出項目支出工資福利支出商品和服務(wù)支出對個人和家庭的補助支出其他資本性支出基本工資、津貼補貼、 獎金、 社會保障交費、其他工資福利支出辦公費、水費、電費、郵電費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、物管費、交通

16、費、服裝費、維修費、離休費、退休費、撫恤金、獎勵金、住房公積金、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、36第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理從銀行提現(xiàn)，發(fā)放職工工資及津貼45000元 借：經(jīng)費支出-基本工資 30000 -津貼 15000 貸：現(xiàn)金 450002、撥出經(jīng)費的核算通過銀行撥給本單位工會補助經(jīng)費20000元。 借：撥出經(jīng)費撥出經(jīng)常性經(jīng)費20000 貸：銀行存款 2000037第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理三、部門決算 稅務(wù)經(jīng)費決算反映當年的收支情況，由三級單位報二級單位，再報一級單位。（一）編報范圍 1.單位范圍：按照預算口徑編報部門決算。 2.資金范圍：納入部門預算編報

17、范圍單位的全部資金都應納入部門決算編報范圍。（編制全口徑和省撥口徑兩套報表）38第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理 （二）編制原則 1、真實性原則 2、及時性原則 3、完整性原則（三）年終清理（四）年終結(jié)轉(zhuǎn) 年終轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)舊賬記入新賬（五）決算分析39第三節(jié) 稅務(wù)經(jīng)費會計核算與管理決算報表分析包括：基本情況、影響預算執(zhí)行、資金流動的原因、經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意義和建議。40第四節(jié) 內(nèi)部審計（一）內(nèi)部審計的概念 內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！?（二）

18、內(nèi)部審計的內(nèi)容1、對經(jīng)費預決算的審計預算編制是否執(zhí)行“量入為出”的原則經(jīng)費收入是否真實、合法經(jīng)費支出是否符合規(guī)定41經(jīng)費結(jié)余是否真實銀行開戶的合規(guī)性 2、對固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否健全有效固定資產(chǎn)存量是否真實專項控制商品的購置手續(xù)是否齊全專項資金或?qū)ｍ椈鸬膶徲媽ｍ椊?jīng)費或?qū)ｍ椈鹗欠駥？顚Ｓ糜袩o擠占挪用有無不按規(guī)定列支的行為第四節(jié) 內(nèi)部審計42第五節(jié) 常見問題分析及整改方向一、常見問題（一）內(nèi)控相對薄弱 1、對內(nèi)控制度重要性認識不夠 2、對財務(wù)與會計工作重視程度不夠，會計兼任其他工作 3、對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識（二）財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度不健全缺乏明確的崗位

19、（會計出納無代位制）43財務(wù)管理制度不健全（無重大貨幣集體決策支付制度）印鑒保管上的漏洞較多（印鑒由一人保管）（三）未嚴格執(zhí)行預算 1、超過預算購買固定資產(chǎn)，對年內(nèi)購置資產(chǎn)的不可預見性把握不準確。 2、未按規(guī)定壓縮行政性成本。（四）會計核算不規(guī)范 1、會計科目核算不合理第五節(jié) 常見問題分析及整改方向44 2、大額支出使用現(xiàn)金支付。 3、發(fā)票開具不當，存在套取現(xiàn)金嫌疑。如在一個月中的記賬憑證中反復出現(xiàn)某會議中心或餐飲公司的發(fā)票，發(fā)票連號，但和時間順序不一致，也即是說幾張發(fā)票中號碼靠后的發(fā)票其填開的時間靠前，有套取現(xiàn)金的嫌疑，需進行實地調(diào)查。 將發(fā)票窗口售賣的發(fā)票作為報賬憑證。 （五）未嚴格執(zhí)行固

20、定資產(chǎn)管理制度 1、固定資產(chǎn)登記不全，財務(wù)賬與實物賬有差距。第五節(jié) 常見問題分析及整改方向45原因一是資產(chǎn)管理部門和資金核算部門未進行固定資產(chǎn)清理，二是有可能為軟件數(shù)據(jù)未及時更新所致。 2、未經(jīng)批準自行購買和處置固定資產(chǎn)。(六）未嚴格執(zhí)行政府采購制度 1、未經(jīng)財政部門批準購買政府采購目錄內(nèi)資產(chǎn) 2、超過限額未進行招標 3、中介機構(gòu)未進行比選第五節(jié) 常見問題分析及整改方向46二、需努力的方向（一）增強內(nèi)控意識，健全財務(wù)制度 強化單位負責人和會計人員的內(nèi)控責任，健全單位內(nèi)部控制制度體系，健全財務(wù)制度，完善接待支出管理制度、會務(wù)支出管理制度等各項規(guī)章制度，規(guī)范經(jīng)費收支渠道和核算管理，加強財務(wù)監(jiān)督，不斷提高財務(wù)管理水平。第五節(jié) 常見問題分析及整改方向47（二）強化部門預算在單位內(nèi)部的功能作用 主要為控制預算范圍，細化控制內(nèi)容，并應級部門要求，按照省市相關(guān)文件和會議