企業(yè)碳資產(chǎn)的會計計量及稅務(wù)安排全文

1、企業(yè)碳資產(chǎn)的會計計量及稅務(wù)安排全文企業(yè)碳消耗能否計量并進(jìn)行會計入賬？碳在會計科目中以資產(chǎn)還是費(fèi)用形式進(jìn)行會計核算歸集？這不僅關(guān)系到實(shí)體企業(yè)用碳所帶來的產(chǎn)品及服務(wù)成本費(fèi)用歸集，也關(guān)系到企業(yè)因?yàn)橹苯娱g接用碳而帶來的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而會對能否實(shí)現(xiàn)“雙碳”政策目標(biāo)落地產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。全球氣候變化嚴(yán)峻形勢促使全球應(yīng)對氣候變化達(dá)成了碳達(dá)峰、碳中和（以下簡稱“雙碳”）的共識。我國提出“雙碳”目標(biāo)具有重要意義，但也面臨十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，時間緊、任務(wù)重，需要統(tǒng)籌有序、扎實(shí)推進(jìn)“雙碳”重點(diǎn)工作。財務(wù)界的首要任務(wù)的就是解決碳資產(chǎn)的記賬問題。筆者結(jié)合多年實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和思考，提出以下建議：由具備碳資產(chǎn)鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對各行各業(yè)實(shí)

2、體單位進(jìn)行碳足跡認(rèn)證，確認(rèn)企業(yè)碳消耗量，通過市場化碳交易平臺獲得碳單價，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)用碳以資產(chǎn)記賬；同時，因用碳而承擔(dān)的降碳義務(wù)在負(fù)債端計入碳稅；就碳排放采用抵扣前道環(huán)節(jié)耗碳的方法，解決價值鏈企業(yè)重復(fù)計量問題；還就現(xiàn)有碳交易權(quán)記賬方法與碳資產(chǎn)記賬進(jìn)行了銜接。用碳在會計報表上得以全面反映，不僅可以實(shí)現(xiàn)我國碳排放在實(shí)體企業(yè)中的精確計量，還能激發(fā)企業(yè)降碳的原發(fā)動力；不僅可以促進(jìn)我國一次性集中上千億元碳稅來源，還可以為支持鼓勵企業(yè)降碳技術(shù)創(chuàng)新與推廣、降碳政策推廣實(shí)施提供資金保障；不僅可以激活我國碳交易市場形成中國的碳標(biāo)準(zhǔn)，還可以提高我國在世界碳市場中的話語權(quán)，為中國參與全球碳治理貢獻(xiàn)一份力量。問題的引

3、出2020年，我國明確提出“雙碳”目標(biāo)愿景，為中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型指明了方向，為全球應(yīng)對氣候變化共同行動貢獻(xiàn)了關(guān)鍵力量，展現(xiàn)了中國作為負(fù)責(zé)任大國的國際形象，對促進(jìn)各國技術(shù)合作與商貿(mào)合作具有重要意義，也是中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。對于實(shí)體企業(yè)來說，“雙碳”將助力深化產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動排碳技術(shù)革命，從而提升中國在全球的話語權(quán)，助力中國“一帶一路”布局。在此過程中還能充分發(fā)揮碳金融市場屬性，國家在形成碳排放控制技術(shù)與應(yīng)用優(yōu)勢后，可以借助產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)向全球化推進(jìn)，將碳排放元素揉進(jìn)金融定價中，以此拿到新的貨幣話語權(quán)，助力人民幣國際化，實(shí)現(xiàn)碳金融市場發(fā)展與人民幣國

4、際化之間的良性互動。企業(yè)在經(jīng)營過程中消耗的碳如何在會計報表中量化反映，已是一個迫在眉睫的重要議題。企業(yè)碳消耗能否計量并進(jìn)行會計入賬？碳在會計科目中以資產(chǎn)還是費(fèi)用形式進(jìn)行會計核算歸集？這不僅關(guān)系到實(shí)體企業(yè)用碳所帶來的產(chǎn)品及服務(wù)成本費(fèi)用歸集，也關(guān)系到企業(yè)因?yàn)橹苯娱g接用碳而帶來的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而會對能否實(shí)現(xiàn)“雙碳”政策目標(biāo)落地產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。碳的會計計量方法碳的排放已影響全球氣候，事關(guān)全人類命運(yùn)，碳是企業(yè)生產(chǎn)的必要消耗，減碳則是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營消耗碳，與消耗其他有形資產(chǎn)無異，只是過去未曾對碳使用有強(qiáng)制要求，一直按無償使用對待。今后在綠色發(fā)展的要求下，碳的有償使用已成為現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為碳的計

5、量不僅要在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)端反映，還需要在負(fù)債端以應(yīng)付稅的形式體現(xiàn)。為此，筆者提出如下解決方案建議。一是由具備碳資產(chǎn)鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對各行各業(yè)實(shí)體單位進(jìn)行碳足跡認(rèn)證。解決生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)全社會用碳總量及各環(huán)節(jié)各實(shí)體單位用碳可計量可鑒別問題。二是加快形成中國碳交易市場，擴(kuò)大交易規(guī)模，增加參與方，形成市場化碳單價，解決碳的定價問題。三是各實(shí)體單位按認(rèn)證的產(chǎn)品碳足跡量和市場碳單價進(jìn)行會計資產(chǎn)確認(rèn)。對于一次性用碳商品，計入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端設(shè)立的“碳資產(chǎn)”科目的子科目“x商品”，碳資產(chǎn)價值量為碳市場單價碳足跡量。但對于那些累計用碳商品怎么計算入賬？全部計入顯失公平，造成這一環(huán)節(jié)經(jīng)營負(fù)擔(dān)過重，不利于社會生產(chǎn)分

6、工的公平性，不計入又會影響碳資產(chǎn)用碳量的準(zhǔn)確性。筆者認(rèn)為可借鑒我們國家1995年稅改對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式解決。一般商品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都存在前端原材料帶入的碳耗量和本生產(chǎn)環(huán)節(jié)新增碳消耗量，而我們可以將重點(diǎn)放在新增碳消耗量上，對該實(shí)體單位進(jìn)行確認(rèn)和計量，做法上采用實(shí)體碳足跡的總量抵扣前一環(huán)節(jié)原輔材料碳耗量。四是減碳義務(wù)的確認(rèn)。通常碳的計量入賬解決后，運(yùn)營實(shí)體就會按各自生產(chǎn)環(huán)節(jié)組織生產(chǎn)經(jīng)營，并沒有完全激發(fā)實(shí)體單位減少用碳的動力，部分實(shí)體單位甚至認(rèn)為企業(yè)自身增加的碳稅成本，轉(zhuǎn)移給下一環(huán)節(jié)或消費(fèi)者即可。如此，則違背了我國的“雙碳”愿景。筆者建議在資產(chǎn)端計入“碳”資產(chǎn)的同時，在負(fù)債端計入“碳

7、負(fù)債”科目的子科目“x商品”，這一負(fù)債對應(yīng)本生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的碳消耗量。由此，各實(shí)體單位對本單位產(chǎn)生的碳消耗就有了承擔(dān)義務(wù)，企業(yè)本質(zhì)目標(biāo)是盈利，便會產(chǎn)生減少碳消耗的動機(jī)，從而投入科研、投入設(shè)備，運(yùn)用技術(shù)去實(shí)現(xiàn)本單位的降碳增效。五是碳交易權(quán)的處置。企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營過經(jīng)中可以選擇在碳交易平臺買賣碳排放額度，為此，財政部2019年出臺規(guī)定通過“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目對企業(yè)獲取處置碳排放權(quán)進(jìn)行核算記賬。當(dāng)企業(yè)不進(jìn)行碳排放權(quán)交易時，對于國家無償劃撥的配額，企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生碳排放權(quán)交易行為時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行核算。實(shí)施路徑依據(jù)前述設(shè)計思路及辦法，我們將面臨企業(yè)如何將碳資產(chǎn)一次性原始入賬，同時，

8、將涉及碳負(fù)債一次入賬后未來如何償付消減的問題。這不僅影響實(shí)體企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后產(chǎn)品競爭力，還將影響稅確認(rèn)和征收的政府管制的可操作性。因此，筆者提出如下的實(shí)施路徑。第一步，指定第三方碳排放認(rèn)證機(jī)構(gòu)。方案的安排可從第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)入手，目前國內(nèi)各行各業(yè)基本上均有碳蹤跡計量和認(rèn)證資質(zhì)的研究院所，國家可以對上述機(jī)構(gòu)加以規(guī)范確權(quán)，賦予其碳資產(chǎn)認(rèn)證職能，這樣各實(shí)體企業(yè)可依據(jù)政府指定的碳資產(chǎn)確權(quán)機(jī)構(gòu)的實(shí)時認(rèn)證，一次性計量企業(yè)碳資產(chǎn)排放量。第二步，擴(kuò)大碳交易平臺及實(shí)物交易種類，實(shí)體企業(yè)有了產(chǎn)品碳蹤跡認(rèn)證數(shù)量后，碳單位價格如何確定將是關(guān)鍵。黨的十八大以來確立了堅持市場經(jīng)濟(jì)決定資源配置原則，鼓勵擴(kuò)大碳資產(chǎn)交易平臺，通

9、過市場的方法可以找到公平合理的碳交易價格。比如我國已試點(diǎn)推廣了北京、上海、武漢等碳交易中心，并逐步推出了電力、鋼鐵、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品種，據(jù)此，我國可設(shè)立交易指數(shù)，利用公開透明的碳交易平臺發(fā)布碳交易價格，企業(yè)據(jù)此價格與碳使用量確認(rèn)碳排放價值。第三步，設(shè)立第三方碳稅確權(quán)、征收及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后不僅有資產(chǎn)歸集的問題，還涉及負(fù)債端應(yīng)付碳稅的抵扣確認(rèn)及繳付處置。按目前中國年排放量100億噸、交易價格50元每噸初步計算，每年將有至少5,000億元以上的資產(chǎn)增加和稅負(fù)計量。國家收不收稅、誰來收、收多少、收到后如何使用？這些均會影響宏觀經(jīng)濟(jì)，并涉及立法與征管問題。我國應(yīng)設(shè)立權(quán)威的碳稅征管

10、機(jī)構(gòu)，方便企業(yè)開具碳稅發(fā)票和核算繳納碳稅。第四步，原始一次性入賬。企業(yè)有了用碳量及碳單價數(shù)據(jù)，在一次性入賬時首先面臨重復(fù)性疊加計價問題。比如鋁企業(yè)確認(rèn)1噸鋁對應(yīng)12噸二氧化碳，這里面包括了上游火電企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的8噸二氧化碳，而火電企業(yè)也同步計入了8噸二氧化碳價值。企業(yè)可以依據(jù)第三方認(rèn)證機(jī)抅的碳蹤跡報告借記“碳資產(chǎn)商品”，貸記“碳負(fù)債xx商品”；對上游原燃料碳價借記“碳負(fù)債原材料”，貸記：“碳資產(chǎn)原材料”，其核算結(jié)果是按商品用碳與原材料耗碳的差額計入企業(yè)碳資產(chǎn)，進(jìn)行成本歸集。同時，在負(fù)債端商品的用碳量減去原材料耗碳量的差額作為應(yīng)付稅項(xiàng)予以列支。對于那些尚未有碳交易品種的行業(yè)，征管機(jī)關(guān)可借鑒已有碳交易數(shù)據(jù)指定一個全國統(tǒng)一分類的碳單價。為鼓勵企業(yè)減少碳排放、倒逼技術(shù)創(chuàng)新，對原始一次性碳稅，征管機(jī)關(guān)可以通過返還、免征、減征等手段給予企業(yè)支持。第五步，正常碳排放的交易核算及入賬。企業(yè)正常在生產(chǎn)運(yùn)營過程中除核算確認(rèn)商品碳資產(chǎn)與碳負(fù)債外