企業(yè)所得稅籌劃實務-PowerPointPresent

1、第二節(jié) 企業(yè)所得稅籌劃實務本節(jié)主要內(nèi)容1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的籌劃：通過存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、折讓定價、彌補虧損、國產(chǎn)設備投資抵免等方面來進行籌劃。2、外資企業(yè)所得稅的籌劃：通過投資地域、稅率差異、再投資退稅等方面來進行籌劃。1內(nèi)資企業(yè)所得稅籌劃的著眼點主要有：應在成本、費用及損失的認定以及納稅人對于稅收優(yōu)惠措施的運用等方面：（一）存貨計價的籌劃存貨計價方法有個別計價法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、加權(quán)平均法等。不同的計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。一般企業(yè)為了合理避稅，經(jīng)常在存貨的幾種計價方法中選擇對企業(yè)有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤從

2、而調(diào)節(jié)應納所得稅的工具。一、內(nèi)資企業(yè)所得稅籌劃實務2（二）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃折舊方法有直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方法計算的折舊額不一致，分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異。加速折舊可以使企業(yè)前期的折舊費用加大，應納所得稅減少，以充分享受資金的時間價值所帶來的稅收利益。折舊年限按照財政部制定的分行業(yè)財務制度執(zhí)行，現(xiàn)行分行業(yè)財務制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個折舊年限范圍，可以在規(guī)定范圍內(nèi)選擇一個具體的折舊年限，但是不能超過規(guī)定范圍。折舊方法的選擇和折舊年限的確定應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。不同企業(yè)，應根據(jù)實際情況選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負降低。

3、3（三）利用轉(zhuǎn)讓定價進行的納稅籌劃轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的?；趦r格變動對企業(yè)的影響，納稅法人往往會不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓進行分析研究，以尋找最有利的納稅籌劃技巧?；I劃方法可總結(jié)為：當甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出，高價進，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多的利潤，減少所得稅稅額。當乙企業(yè)所得稅稅率較高時，采取高價進，低價出，將利潤轉(zhuǎn)移到甲企業(yè)，使乙企業(yè)減少所得稅稅額。轉(zhuǎn)讓定價進行納稅籌劃時，一定要注意稅務機關有權(quán)對關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整的規(guī)定。因此如何制定轉(zhuǎn)讓價格就成為問題的關鍵。轉(zhuǎn)讓定價只有在一個合理的范圍內(nèi)才能既達到轉(zhuǎn)移利潤、降

4、低稅負的目的，又不至于讓稅務當局有機會行使調(diào)整權(quán)。4（四）彌補虧損的納稅籌劃納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的?？梢灾鹉暄永m(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。企業(yè)應充分利用5年內(nèi)可以彌補虧損這一規(guī)定，運用會計政策調(diào)整利潤的實現(xiàn)時間，使企業(yè)盡量享受更多的優(yōu)惠。稅務機關對企業(yè)進行檢查時：如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，均視為查出相同?shù)額的應納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應的應納所得稅額，并以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務機關檢查調(diào)整后有盈余的，還應就調(diào)整

5、后的應納稅所得，按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務機關申報虧損，才能有效利用國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補本年度虧損的優(yōu)惠政策。5（五）分回利潤先補虧后繳稅的籌劃如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補繳所得稅。實際工作中如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，彌補后還有虧損的，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補后有盈余的，不再補稅。聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投

6、資方企業(yè)分回所得稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳稅款的計算公式為： 應補繳所得稅稅額=投資方分回利潤額（1-聯(lián)營企業(yè)稅率）（投資方稅率-聯(lián)營企業(yè)稅率）6（六）技術改造國產(chǎn)設備投資抵免的籌劃凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當同一技術改造項目分年度購置設備時，在同一抵免年度內(nèi)，對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額，即“先購置設備先抵免，后購置設備后抵免”。 當計算后購置設備的抵免額時，“新增稅款”可能會因本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額，而不足抵免后購置設備的抵免額

7、。所以，當按照“設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時，應避免出現(xiàn)抵免后應納所得稅額為負數(shù)，即確定后購置設備的抵免額應充分考慮抵免后應納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。 當存在分年度購置設備在同一年度中享受抵免時，不能保證“全部抵免后的應納稅款大于或等于設備購置（任何一次購置）前一年度實現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額” 7 關鍵在于如何確認納稅人身份和所得來源地，充分利用虧損彌補、“兩免三減半”、再投資退稅等優(yōu)惠政策。（一）投資地域的納稅籌劃不同地域設立公司，享受的優(yōu)惠政策不同，經(jīng)濟特區(qū)或經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受優(yōu)惠政策就多

8、一些。許多外資企業(yè)將總公司設在低稅區(qū)，或者在低稅區(qū)設立銷售公司。低稅區(qū)的銷售公司從高稅區(qū)低價買進商品，然后高價賣出，將豐厚利潤留在低稅區(qū)銷售公司，以便讓銷售公司享受低稅負優(yōu)惠，從而達到少納稅的目的。利用價格關系在母子公司之間的轉(zhuǎn)讓方法，并非所有商品轉(zhuǎn)讓都適用，利用銷售貨物降低稅收負擔僅限于那些稅高利大的工業(yè)產(chǎn)品或者是可比性不強的稀有商品，因為這些商品的利潤率較大，保留利潤所得遠遠大于以此方法保留利潤所支付的費用成本。二、外資企業(yè)所得稅籌劃實務8（二）利用稅率納稅籌劃外資企業(yè)在中國境內(nèi)設立企業(yè)所取得的所得，從表面上看，按照比例稅率征收企業(yè)所得稅，稅率為33%，沒有籌劃的空間。但實際又按不同區(qū)域規(guī)

9、定15%和24%兩檔優(yōu)惠稅率，同時，在此基礎上還規(guī)定了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。這樣就又出現(xiàn)了7.5%、10%和12%三檔優(yōu)惠稅率。外資企業(yè)所得稅稅率籌劃可以與稅收優(yōu)惠政策籌劃結(jié)合起來進行，從而顯示出較大的籌劃空間：在低稅率地區(qū)設立子公司，從而享受低稅率待遇；通過經(jīng)營行業(yè)的選擇，或興辦高新技術企業(yè)等享受低稅率稅收優(yōu)惠。 9（三）再投資退稅的納稅籌劃 外商投資企業(yè)取得的利潤，進行再投資，可以獲得退稅，再投資獲得退稅主要有兩種形式：一是外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款。二是外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)