管理會計09全面預(yù)算課件

1、管理會計李 茜第九章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算西方企業(yè)的規(guī)劃，通常包括兩個部分：一部分是“計劃”，用文字加以說明的；另一部分是“預(yù)算”，用數(shù)字和表格加以反映的。預(yù)算與計劃密不可分，計劃是預(yù)算的文字說明，預(yù)算是計劃的數(shù)量說明。一、全面預(yù)算概念全面預(yù)算是把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程的正式計劃用數(shù)量和表格形式反映出來，是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。全面預(yù)算是以利潤為最終目標(biāo)，并把確定下來的目標(biāo)利潤作為編制全面預(yù)算的前提條件。 二、全面預(yù)算的內(nèi)容體系全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，包括：業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、等）專門決策預(yù)算（包括固定資產(chǎn)購置、改擴建及資本運作可行性研究、項目關(guān)停、撤并、資產(chǎn)處

2、置及人員安排等）財務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金流量、損益及資產(chǎn)負(fù)債）。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算銷管費用預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表期末存貨預(yù)算三、編制全面預(yù)算的作用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，全面預(yù)算的作用可以概括如下：（一）明確今后奮斗目標(biāo)（二）協(xié)調(diào)各職能部門工作（三）控制日常經(jīng)濟活動（四）評定實際工作成績第二節(jié)全面預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計劃期間日常發(fā)生的各種具有實質(zhì)性的基本活動的預(yù)算，它主要包括：1銷售預(yù)算2生產(chǎn)預(yù)算3直接材料采購預(yù)算4直接人工預(yù)算5制造費用預(yù)算6單位生產(chǎn)成本預(yù)算7推銷及管理費用預(yù)算1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是編制全面

3、預(yù)算的起點。銷售預(yù)算編制的根據(jù)，主要是（1）科學(xué)的銷售預(yù)測；（2）產(chǎn)品的銷售單價；（3）產(chǎn)品銷售的收款條件。1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算的編制，通常應(yīng)分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金額等資料來編制。在實際工作中，在銷售預(yù)算的正表下面，往往還附有計劃期間的“預(yù)計現(xiàn)金收入計算表”，其中包括前期應(yīng)收銷貨賬款的收回，以及本期銷售貨款的收入。項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000單位售價7575757575銷售額75000112500150000112500450000預(yù)計現(xiàn)金收入期初應(yīng)收賬款2400024000第1季度銷售收入3000045000750

4、00第2季度銷售收入4500067500112500第3季度銷售收入6000090000150000第4季度銷售收入4500045000現(xiàn)金收入合計54000900001275001350004065002、生產(chǎn)預(yù)算編制銷售預(yù)算以后，就可以根據(jù)企業(yè)每季度的銷售量按產(chǎn)品名稱、數(shù)量分別編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制的根據(jù)，主要是（1）銷售預(yù)算的每季度預(yù)計銷售量；（2）計劃期間每季的期初、期末存貨量。生產(chǎn)預(yù)算的編制方法，主要應(yīng)根據(jù)以下公式計算出每季度的預(yù)計生產(chǎn)量。2、生產(chǎn)預(yù)算項 目第1季度第2季度第3季度第4季度合 計預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000加：預(yù)計期末存貨（件）1502

5、00 150 110110預(yù)計需要量合計（件）11501700215016106610減：期初存貨（件）100150200150100預(yù)計生產(chǎn)量（件）105015501950146060103、直接材料采購預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購預(yù)算。直接材料采購預(yù)算編制的根據(jù)，主要是（1）生產(chǎn)預(yù)算的每季度預(yù)計生產(chǎn)量；（2）單位產(chǎn)品的材料消耗定額；（3）計劃期間的期初、期末存料量；（4）材料的計劃單價；（5）采購材料的付款條件等等。3、直接材料采購預(yù)算直接材料采購預(yù)算的編制方法，主要應(yīng)按材料類別分別根據(jù)下列公式計算出預(yù)計購料量，隨后再考慮計劃單價。在實際工作中，直接材料采購預(yù)算下

6、面往往還附有計劃期間的“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”，其中包括前期應(yīng)付購料款的償還，以及本期購料款的支付。項 目第1季度第2季度第3季度第4季度合 計預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品所需要直接材料（千克/件）22222預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）210031003900292012020加：期末材料庫存量620780584460460預(yù)計需要量（千克）272038804484338012480減：期初材料庫存量420620780584420預(yù)計材料采購量（千克）230032603704279612060材料采購單價（元）5555預(yù)計直接材料采購金額（元）11500163001

7、85201398060300應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款60006000第1季度采購金額（元）5750575011500第2季度采購金額（元）8150815016300第3季度采購金額（元）9260926018520第4季度采購金額（元）69906990現(xiàn)金支出合計（元）11750139001741016250593104、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。直接人工預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：（1）生產(chǎn)預(yù)算中每季度預(yù)計生產(chǎn)量；（2）單位產(chǎn)品的工時定額；（3）單位工時的工資率。4、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算的方法，應(yīng)根據(jù)以下計算公式進行編制。項 目第1季度第2季度第3季度第4季度合

8、計預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）55555需用直接人工總時數(shù)（小時）525077509750730030050單位工時的工資率（元/小時）44444預(yù)計直接人工成本總額（元）210003100039000292001202005、制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列式所有間接制造項目的預(yù)期成本，它包括生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切費用明細項目。而這些費用項目，必須按成本習(xí)性劃分為變動制造費用和固定性制造費用兩類。制造費用預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：（1）計劃期的一定業(yè)務(wù)量產(chǎn)預(yù)算中每季度預(yù)計生產(chǎn)量；（2）上級管理部門下達的成本降低率；（3）計劃期

9、間各費用明細項目的具體情況。5、制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算編制方法，對于變動費用項目，在一般情況下，應(yīng)以計劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，來規(guī)劃它們的具體預(yù)算數(shù)字；對于固定費用項目，則根據(jù)基期的實際開支水平，再結(jié)合上級下達的成本降低率，進行折算填入預(yù)算表內(nèi)。在制造費用預(yù)算正表下面還附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。5、制造費用預(yù)算成本明細項目金額變動費用間接人工間接材料維護費水電費其他12000180008000150007100合計60100固定費用維護費折舊費管理費保險費財產(chǎn)稅14000150002500040002000合計600006、單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：（1）直接材料

10、的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；（2）直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；（3）制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；（4）計劃期的期末存貨量；等等。6、單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制的方法，對于直接材料、直接人工、制造費用三大項目的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，然后加以總計即可以填入預(yù)算表內(nèi)。在實際工作中，往往在正表下面還需要附有“期末存貨預(yù)算”，可根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)乘上產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。6、單位生產(chǎn)成本預(yù)算項 目用 量價 格合 計單位產(chǎn)品成本：直接材料（表9-3）2千克5 元/千克10元直接人工（表9-4）5小時4元/小時20元變動制造費用（預(yù)算表9-5）5小時2元/小時10元單位變動生產(chǎn)成本40元期末

11、存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量（生產(chǎn)預(yù)算）單位變動生產(chǎn)成本（或標(biāo)準(zhǔn)成本）110件40元期末存貨金額4400元7、推銷及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算應(yīng)包括制造業(yè)務(wù)以外的在計劃年度預(yù)計將發(fā)生的各種費用明細項目。銷售及管理費用預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：（1）計劃期的一定業(yè)務(wù)量（適用于變動費用明細項目）；（2）上級管理部門下達的成本降低率（適用于固定費用明細項目）；（3）計劃期間各費用明細項目的具體情況；等等。7、推銷及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算編制的方法，大體上與制造費用預(yù)算相同；在實際工作上，在銷售及管理費用預(yù)算正表下面應(yīng)附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。7、推銷及管理費用預(yù)算費用項目金額變動費用銷售傭金辦公

12、費運輸費12000元2500元15500元30000元9000元25000元6000元2000元合計固定費用廣告費管理人員薪金保險費財產(chǎn)稅合計42000元預(yù)計現(xiàn)金支出計算表銷售及管理費用全年現(xiàn)金支出總額30000+42000=72000元銷售及管理費用每季現(xiàn)金支出總額72000元4=18000元二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。專門決策預(yù)算大體上可分為以下兩類：（一）資本支出預(yù)算（二）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（一）資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)審核批準(zhǔn)的各個長期投資決策項目所編制的預(yù)算，其中需詳細列出該項目在壽命期內(nèi)各個年度的現(xiàn)金流出量與現(xiàn)

13、金流入量的明細資料。它的格式和內(nèi)容的繁簡，各個企業(yè)不盡相同，可按需要自行設(shè)計。（一）資本支出預(yù)算綠海公司董事會批準(zhǔn)在計劃期間（2007年）的第二季度以自有資金購置固定設(shè)備一臺的投資項目，需支付16000元，預(yù)計可使用5年，期滿殘值為500元。購入后每年可為公司增加凈利2300元，該設(shè)備按直線法計提折舊。根據(jù)上述資料編制專門決策預(yù)算，如表9-8所示。（一）資本支出預(yù)算資本支出項目購置期間原投資額估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF回收期購置固定設(shè)備1臺第2季度16000元5年500元自有16%54002.96年 綠海公司專門決策預(yù)算（資本支出預(yù)算）（2007年度）（二）一次性專門

14、業(yè)務(wù)預(yù)算企業(yè)財務(wù)部門為了滿足正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和資本支出的需要；為了提高資金使用效果，往往需要對庫存現(xiàn)金制定出最低和最高的限額，就會發(fā)生以下一次性的專門業(yè)務(wù)。1、籌措資金2、投放資金3、其他財務(wù)決策1、籌措資金計劃期間預(yù)計庫存現(xiàn)金低于限額，即出現(xiàn)資金短缺情況，應(yīng)及時設(shè)法籌措資金。籌措的手段一般包括：向銀行貸款；發(fā)行股票或債券；出售企業(yè)本身原來的證券等等。2、投放資金計劃期間預(yù)計庫存現(xiàn)金高于限額，即出現(xiàn)現(xiàn)金多余情況，應(yīng)及時設(shè)法投放和運用資金。其途徑可包括：在市場買進證券；收回本公司發(fā)行的股票或證券；歸還銀行貸款本息等等。3、其他財務(wù)決策根據(jù)董事會決定在計劃期間發(fā)放股息、紅利；根據(jù)稅法規(guī)定在計劃期間繳

15、納所得稅等等。以上這些一次性專門業(yè)務(wù)，都需要編制預(yù)算，以便控制與監(jiān)督。但由于這類預(yù)算的具體情況各不相同，沒有同意的預(yù)算表格，可按需要自行設(shè)計。綠海公司財務(wù)部門根據(jù)計劃期間現(xiàn)金收支情況（參見表9-11“現(xiàn)金預(yù)算”），預(yù)計1月初需向銀行借款28000元，4月初需向銀行款21000元；9月末歸還貸款20000元及其利息，12月末歸還貸款29000元及其利息（年利率10%）。根據(jù)稅法規(guī)定，計劃期間3月末、6月末、9月末和12月末預(yù)付所得稅4000元，全年16000元。董事會決定計劃期間3月末、6月末、9月末和12月末支付股利2000元，全年共8000元。根據(jù)以上資料編制相關(guān)的專門決策預(yù)算。 專門業(yè)務(wù)名

16、稱資金日期本金利率利息來源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行280002100049000元10%歸還借款銀行200002900049000元10%1500元2375元綠海公司專門決策預(yù)算（一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算） （2007年度）專門業(yè)務(wù)名稱支付對象日期合計3月末6月末9月末12月末預(yù)付所得稅稅局4000元4000元4000元4000元16000元預(yù)付股利股東2000元2000元2000元2000元8000元三、財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種 :（一）“現(xiàn)金預(yù)算”（二）“預(yù)計收益表”（三）“預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表”（一）“現(xiàn)金預(yù)算”現(xiàn)金預(yù)

17、算是用來反映企業(yè)在計劃期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算的主要目的，在于加強計劃期間對現(xiàn)金流量的預(yù)算控制；對企業(yè)在計劃期內(nèi)何時需要多少經(jīng)營資金，做到心中有數(shù)?，F(xiàn)金預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：（1）業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-3，表9-4，表9-5，表9-7；（2）專門決策預(yù)算中的表9-8，表9-9，表9-10?，F(xiàn)金預(yù)算編制的方法，主要是把它分成以下四個部分：1、現(xiàn)金收入2、現(xiàn)金支出3、現(xiàn)金余絀與資金融通 4、期末現(xiàn)金余額1、現(xiàn)金收入包括計劃期間的期初現(xiàn)金余額和本期預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入。它主要來源是銷售收入和應(yīng)收賬款的收回，可從銷售預(yù)算（表9-1）的附表中獲得該項資料。2、現(xiàn)金

18、支出包括計劃期內(nèi)預(yù)計可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出。從表9-3，表9-4，表9-5，表9-7，表9-8，表9-10中獲得，表示支付購料款、支付直接人工、制造費用以及銷售管理費用、購置固定資產(chǎn)、預(yù)付所得稅及股利等項支出。3、現(xiàn)金余絀與資金融通現(xiàn)金收入大于現(xiàn)金支出，即出現(xiàn)現(xiàn)金剩余，可用來進行短期投放，或歸還借款；現(xiàn)金收入小于現(xiàn)金支出，即出現(xiàn)現(xiàn)金缺額，則需要向銀行借款，或采用其他方式籌措資金，可從專門決策預(yù)算中表9-9中獲得該項資料。4、期末現(xiàn)金余額根據(jù)計劃期的現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、資金投放總額或歸還總額、資金籌措總額得出期末現(xiàn)金余額。項目資料來源第1季度第2季度第3季度第4季度合 計期初現(xiàn)金金額表9

19、-112000元10975元10800元10115元12000元加：現(xiàn)金收入現(xiàn)金銷售收入收回應(yīng)收賬款54000元90000元127500元135000元406500元可用現(xiàn)金合計66000元100975元138300元145115元418500元綠海公司現(xiàn)金預(yù)算（2007年度）減：現(xiàn)金支出材料采購表9-311750元13900元17410元16250元59310元直接人工表9-421000元31000元39000元29200元120200元制造費用銷售及管理費用表9-5表9-726275元18000元26275元18000元26275元18000元26275元18000元105100元7200

20、0元購置固定設(shè)備表9-816000元16000元支付所得稅表9-104000元4000元4000元4000元16000元支付股利表9-102000元2000元2000元2000元8000元現(xiàn)金支出總額83025元111175元106685元95725元396610元綠海公司現(xiàn)金預(yù)算（2007年度）綠海公司現(xiàn)金預(yù)算（2007年度）現(xiàn)金盈余或短缺(17025)元（10200）元31615元49390元21890元融資：借款28000元21000元49000元償還借款（20000）元（29000）元（49000）元支付借款利息（1500）元（2375）元（3875）元融資金額合計28000元2100

21、0元（21500）元（31375）元（3875）元期末現(xiàn)金余額10975元10800元10115元18015元18015元（二）“預(yù)計收益表”預(yù)計收益表是用貨幣金額來反映企業(yè)在計劃期間全部經(jīng)營活動及其最終財務(wù)成果而編制的預(yù)算；是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的主要依據(jù)。預(yù)計收益表編制的根據(jù)主要是：（1）業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-5，表9-6，表9-7；（2）專門決策預(yù)算中的表9-9，表9-10；（3）現(xiàn)金預(yù)算表9-11；等等。預(yù)計收益表編制的方法按貢獻式編列。16000元項目金額預(yù)計銷售收入表9-1450000（756000）元減：變動成本 變動生產(chǎn)成本表9-6240000（406000）元變動

22、銷售及管理成本表9-730000元貢獻毛益180000元減：期間成本 固定制造費用表9-560000元 固定銷售及管理費用表9-742000元營業(yè)凈利78000元減：利息費用表9-9，表9-113875元稅前利潤74125元減：所得稅表9-10，表9-11凈利潤58125元（三）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在計劃期12月31日預(yù)計的財務(wù)狀況而編制的預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制的根據(jù)，主要是：（1）基期末（期初）的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-3，表9-5，表9-6；（3）專門決策預(yù)算中的表9-8，表9-10；（4）財務(wù)預(yù)算中的表9-11等等。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法，是以

23、基期末（期初）的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。資 產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金12000元應(yīng)付賬款6000元應(yīng)收賬款24000元原材料存貨（420千克）2100元產(chǎn)成品存貨（100件）4000元長期負(fù)債流動資產(chǎn)合計42100元固定資產(chǎn)負(fù)債合計6000元固定資產(chǎn)原價100000元所有者權(quán)益減：累計折舊40000元實收資本40000元未分配利潤56100元固定資產(chǎn)合計60000所有者權(quán)益合計96100元資 產(chǎn) 合 計102100元負(fù)債與權(quán)益合計102100元第三節(jié)預(yù)算編制方法一、彈性預(yù)算（一）彈性預(yù)算的涵義管理會計為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計

24、出彈性預(yù)算。彈性預(yù)算是按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。（二）彈性預(yù)算的優(yōu)點1、預(yù)算范圍寬 因為彈性預(yù)算不再是只適應(yīng)一個業(yè)務(wù)量水平的一個預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動作機動調(diào)整的一組預(yù)算。2、可比性強 能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。（三）彈性預(yù)算方法的適用范圍彈性預(yù)算方法從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。在實務(wù)中，由

25、于收入、利潤可按概率的方法進行風(fēng)險分析預(yù)算，直接材料、直接人工可按標(biāo)準(zhǔn)成本制度進行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，只有制造費用、銷售費用和管理費用等間接費用應(yīng)用彈性預(yù)算方法的頻率較高，以至于有人將彈性預(yù)算方法誤認(rèn)為只是編制費用預(yù)算的一種方法。項 目業(yè)務(wù)量（銷售量）水平9001000110012001300銷售價格（p） 5050505050銷售收入總額（px）4500050000550006000065000單位變動成本（b） 22.50 22.5022.50 22.50 22.50變動成本總額（bx）2025022500247502700029250邊際貢獻（px-bx）247502750030250330003

26、5750固定成本（a）79807980798079807980目標(biāo)利潤預(yù)算（P）1677019520222702502027770 利潤彈性預(yù)算編制部門： 2007年度 金額單位：元二、零基預(yù)算法（一）零基預(yù)算的涵義零基預(yù)算是在20世紀(jì)60年代末由美國德州儀器公司的彼得派爾首先提出的一種編制方法。被西方發(fā)達資本主義國家公認(rèn)為企業(yè)管理中的一種新的有效方法。零基預(yù)算，全稱是“以零為基礎(chǔ)的計劃和預(yù)算編制法”，即在編制費用支出預(yù)算時，不考慮歷史的費用支出水平，一切以零為試點，從根本上研究各項費用支出的必要性及數(shù)額。 （二）零基預(yù)算的特點1.零基預(yù)算編制預(yù)算時是從零開始。2.零基預(yù)算對所有的費用開支比較

27、講究其必要性和成本效益。3.零基預(yù)算從業(yè)務(wù)角度來考慮問題，對每一項費用都要進行分析，按主次來確定其費用水平。4.零基預(yù)算不是根據(jù)預(yù)算增加與否來拓展業(yè)務(wù)，而是根據(jù)該業(yè)務(wù)的重要與否來決定，并相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)。（三）零基預(yù)算的優(yōu)點傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法是以上期的預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期費用可能發(fā)生變化的數(shù)據(jù)，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但是，如果上期預(yù)算不盡合理，就會影響到本期預(yù)算，造成預(yù)算的浪費或不足。零基預(yù)算則可彌補這一缺陷。零基預(yù)算的優(yōu)點是對傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的挑戰(zhàn)，一切從零開始，可以排除前期的不良影響，節(jié)約費用支出，提高使用資金的使用效果。（四）零基預(yù)算的編制方法1.企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)預(yù)算期的總目標(biāo)和本部門的具體目標(biāo)，對每一項費用開支，提出詳細計劃，說明其目的以及需要開支的費用數(shù)額。2.對每一項費用進行必要性和成本