第五部分會計(jì)調(diào)整

1、第一節(jié)會計(jì)政策及其變更 會計(jì)政策：企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。 內(nèi)容：1.核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制2.計(jì)量模式：歷史成本-公允價(jià)值3.核算方法：成本法-權(quán)益法4.發(fā)出存貨成本計(jì)量方法：先進(jìn)先出-平均 【例題1】會計(jì)政策是指（）。A.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法B.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法C.企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法D.企業(yè)在會計(jì)報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法二、會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更：是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政

2、策改用另一會計(jì)政策的行為。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更（二）會計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策?！纠}2】下列不屬于會計(jì)政策變更的情形有（）。A.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C.對價(jià)值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D.按準(zhǔn)則規(guī)定，交

3、易性投資期末計(jì)價(jià)由成本法改為市價(jià)法E.國家制度規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法【答案】ABC三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分（一）以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。（四）根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所

4、采用的處理方法不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。四、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 （一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。（二）未來適用法 是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步：計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步：編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步：調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步：附注說明。 會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分

5、解為以下兩個金額之間的差額：（1）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期 最早期初留存收益金額；（2）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考慮由于損益的 變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步：根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步：計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；第三步：計(jì)算差異的所得稅影響金額； 【例題5】下列關(guān)于會計(jì)政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法B.會計(jì)政策變更意味著以

6、前期間的會計(jì)政策是錯誤的C.會計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E.會計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及所有者權(quán)益變動表【答案】AD第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更 一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。內(nèi)容：1.壞賬損失率2.折舊要素3.完工百分比4.攤銷年限等二、會計(jì)估計(jì)變更 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。 會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。企業(yè)的會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重

7、新履行上述程序，并按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。不意味著以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的 三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。（一）會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（二）會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。第三節(jié)前期差錯及其更正 一、前期差錯概述 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批

8、準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯更正的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也

9、應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！纠緼公司在206年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9 600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于205年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在205年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使 用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在206年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9 600 貸：管理費(fèi)用 5 000累計(jì)折舊 4 600 假設(shè)該項(xiàng)差錯直到209年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)抵銷了。 【例】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

10、用150 000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)205年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和 任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1 800 000股。1.分析前期差錯的影響數(shù)205年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用37500（150 00025%）元；多計(jì)凈利潤125000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37500（150 00025%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積12500（12500010%）元和 6250（125 0005%）元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。18資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)19一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后

11、事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日指會計(jì)年度末或會計(jì)中期期末 2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日指經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期即指對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。20一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 指自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為止的期間。如果財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后、實(shí)際報(bào)出前又發(fā)生了與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)并因此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期為截止日期。21一、資產(chǎn)負(fù)

12、債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間例：某上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2008年2月25日編制完畢，注冊會計(jì)師簽署審計(jì)意見的日期2008年3月28日，董事會批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期為2008年4月13日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日期為2008年4月18日，股東大會召開日期為2008年5月23日。 如果在4月13日至4月18日之間發(fā)生的重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)或需要在報(bào)表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的報(bào)表董事會批準(zhǔn)報(bào)出日為4月22日，實(shí)際報(bào)出日為4月28日。？22 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩大類。1、調(diào)整事項(xiàng)指對資產(chǎn)負(fù)債表

13、日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 23（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯等。24資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)判斷關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前是否已經(jīng)存在需要調(diào)帳在附注披露不用調(diào)帳在附注披露25二、資

14、產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（一）處理原則1、涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”帳戶核算原因：上年賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，即涉及損益類賬戶期末已經(jīng)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶，所以不能直接調(diào)整損益類賬戶，而是應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”來完成。26二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（一）處理原則（2）涉及損益時(shí)對所得稅的調(diào)整涉及損益的調(diào)整如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前，應(yīng)同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納稅所得額。調(diào)增報(bào)告年度應(yīng)繳所得稅：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)繳所得稅的會計(jì)處

15、理反之。27二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（一）處理原則（3）涉及損益的調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”帳戶結(jié)平，轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”帳戶。調(diào)增利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤調(diào)減利潤結(jié)轉(zhuǎn)的處理反之。（4）涉及損益時(shí)還會影響利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配未分配利潤”帳戶處理。 28二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（一）處理原則2、不涉及損益只涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配未分配利潤”處理3、不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)帳戶4、上述帳務(wù)調(diào)整完成后，應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，具體包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

16、項(xiàng)目的期末數(shù)和本年發(fā)生數(shù)；29二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或是確認(rèn)一項(xiàng)新的負(fù)債例：甲、乙公司合同糾紛，乙將甲告上法庭索賠450萬元，2007年12月31日法庭尚未判決，甲按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年2月10日法院裁決甲賠償乙400萬元，雙方服從判決。2007年度所得稅款在2008年3月20日完成（所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。30二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法甲公司的處理：首先

17、分析判斷為調(diào)整事項(xiàng)，并確認(rèn)需調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅。（1）調(diào)減利潤100萬元及因此而影響的所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100萬元 貸：其他應(yīng)付款 100萬元 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 25萬元31二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（2）將原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元進(jìn)一步確認(rèn)為負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300萬元 貸：其他應(yīng)付款 300萬元（3）向乙公司支付賠款400萬元 借：其他應(yīng)付款 400萬元 貸：銀行存款 400萬元注意：因涉及貨幣資金項(xiàng)目款項(xiàng)支付日并非報(bào)告年度，因而不應(yīng)調(diào)整“資產(chǎn)負(fù)債表”貨幣資金項(xiàng)目和“現(xiàn)金流量表”相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)。32二、

18、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（4）沖銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2007年末甲公司因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。通過“以前年度損益調(diào)整”帳戶核算。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 75萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 75萬元 借：以前年度損益調(diào)整 75萬元 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元33二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法原來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 75萬元因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，原預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元時(shí)產(chǎn)生了所得稅納稅義務(wù)75萬元，當(dāng)時(shí)確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”

19、?，F(xiàn)該項(xiàng)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，納稅義務(wù)得以消除，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。34二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（5）將“以前年度損益調(diào)整”帳戶余額轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”帳戶，調(diào)整因此而影響的“盈余公積” 借：利潤分配未分配利潤 75萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 75萬元 借：盈余公積 7.5萬元 貸：利潤分配未分配利潤 7.5萬元35二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法乙公司的處理：首先分析判斷為調(diào)整事項(xiàng)。（1）2008年2月10日記錄賠款及其收到 借：其他應(yīng)收款 400萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 400萬元 借：銀行存款 400萬元 貸：其他應(yīng)收

20、款 400萬元（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 100萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100萬元36二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（3）將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”并補(bǔ)提“盈余公積” 借：以前年度損益調(diào)整 300萬元 貸：利潤分配未分配利潤 300萬元 借：利潤分配未分配利潤 30萬元 貸：盈余公積 30萬元注意：涉及貨幣資金項(xiàng)目不調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)37二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值，或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原來確認(rèn)的減值金額 指資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷，

21、某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值或損失，但并未確定最后是否發(fā)生，因而按當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了確鑿證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。38二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入帳，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對原已入帳的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。如：購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工決算前按暫估價(jià)值入帳，資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算后，按決算價(jià)值

22、調(diào)整原暫估入帳的固定資產(chǎn)成本等。39二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)了資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得了關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。如：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回（既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回）。40二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法 例：甲公司2007年11月日銷售一批商品給乙公司取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%），并已結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。12月31日款項(xiàng)未收到，該項(xiàng)應(yīng)收

23、款已計(jì)提了6萬元壞帳準(zhǔn)備（允許稅前扣除比例為5）。2008年1月12日因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品被全部退回。甲公司2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。41二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法分析：銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因而應(yīng)扣除銷售退回部分實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。(1)2008年1月12日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 120萬元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4萬元 貸： 應(yīng)收帳款 140.4萬元42二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法（2）調(diào)整壞帳準(zhǔn)備和銷售成本 借：壞帳準(zhǔn)備 6萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 6萬元 借：庫存商品 100萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 100萬元（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 63 683.4元 貸：以前年度損益調(diào)整 63 683.4元43二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（二）會計(jì)處理方法(1 200 000-1 000 000-1 404 0005)33% =63