零基礎指引班20講講義

1、第五章借貸記賬法下主要經濟業(yè)務的賬務處理【知識點十四】銷售業(yè)務賬務處理（一）主營業(yè)務收入的賬務處理企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記 “存款 ”“應收賬款 ”“應收票據(jù) ”“預收賬款 ”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務收入 ”科目。對于小規(guī)?！纠}銷項稅額，一般應貸記 “應交稅費 應交（銷項稅額） ”科目；應貸記 “應交稅費 應交”科目。多選題】應收賬款的入賬價值包括（）。A B C D【銷售商品的價款銷售商品的代代】方墊付的包裝費方墊付的運雜費ABCD】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。【例

2、題】企業(yè)向甲公司銷售 A產品 800件，單價 300元；按 17%計算應交，貨款及增值稅已全部收回，存入。A 產品實現(xiàn)的銷售收入 =300800=240 000（元）按現(xiàn)行稅定，銷項稅額的計算公式：銷項稅額 =不含稅的銷售額 稅率該筆業(yè)務的銷項稅額 =240 00017%=40 800（元）。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到 “存款 ”“主營業(yè)務收入 ”和 “應交稅費 應交增值稅 ”三個賬戶。現(xiàn)銷貨物時，一方面企業(yè)的存款增加，記入存款 ”賬戶的借方；另一方面企業(yè)的主營業(yè)務收入和應交稅費增加，記入這兩個賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：存款280 800240 00040 800貸：主

3、營業(yè)務收入應交稅費 應交（銷項稅額）（二）主營業(yè)務成本的賬務處理期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，貸記 “庫存商品 ”“勞務成本 ”等科目。第1頁 共7頁采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。結轉銷售成本：銷售成本 =產品生產成本 產品銷售數(shù)量【例題】結轉上例銷售業(yè)務的銷售成本，其中 A產品 成本 200元。 A 產品銷售成本 =200800=160 000（元）此項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到 “主營業(yè)務成本 ”和

4、 “庫存商品 ”兩個賬戶。結轉已售產品成本時，一方面企業(yè)的銷售成本增加，記入 “主營業(yè)務成本 ”賬戶的借方；另一方面企業(yè)的庫存商品減少，記入 “庫存商品 ”賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務應作會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 A產品貸：庫存商品 A產品（三）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理主營業(yè)務和其他業(yè)務的劃分并不是160 000160 000，一個企業(yè)的主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務和其他業(yè)務的內容也不是固定不變的。當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，按已收取或應收的款項借記 “存款 ”“應收賬款” “應收票據(jù) ”等科目，按確定的收入金額，貸記 “其他業(yè)務收入 ”科目，同時

5、確認有關稅金；在結轉其他業(yè)務收入的同一會計期間，企業(yè)應根據(jù)本期應結轉的其他業(yè)務成本金額，借記 “其他業(yè)務成本”科目，貸記 “原材料 ”“累計折舊 ”“應付職工薪酬 ”等科目?！纠}】企業(yè)將閑置的丙材料出售，價款 10 000元，按 17%計算應交1 700元，款項已存入。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到 “存款 ”“其他業(yè)務收入 ”和 “應交稅費 應交增值稅 ”三個賬戶。一方面企業(yè)的存款增加，記入存款 ”賬戶的借方；另一方面銷售材料屬于企業(yè)的其他業(yè)務， “其他業(yè)務收入 ”和這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：“應交稅費 ”增加，記入這兩個賬戶的貸方。借：存款1170010 0001 700貸：其他業(yè)務

6、收入應交稅費 應交（銷項稅額）【例題】企業(yè)結出丙材料的成本 7 500元。企業(yè)出售材料的收入屬于其他業(yè)務收入。相應的售出材料的成本應記入“其他業(yè)務成本 ”賬“其他業(yè)務成本 ”賬戶。企業(yè)庫存材料成本是由 “原材料戶。這項經濟業(yè)務應作會計分錄為：借：其他業(yè)務成本貸：原材料 丙材料”賬戶核算，應由該賬戶轉入75007 500）。【例題 多選題】下列屬于“債權結算”賬戶的有（A BC“應收賬款 “預收賬款“預付賬款”賬戶”賬戶”賬戶第2頁 共7頁D 【“應收票據(jù) ”賬戶】 ACD】預收賬款是企業(yè)應承擔的，故不屬于本類賬戶。【知識點十五】期間費用的（一）期間費用的及賬戶設置期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒?/p>

7、直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括用、銷售費用和財務費用。用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的各種費用。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需（二）賬戶設置等而發(fā)生的籌資費用。企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核算：1 “費用。用 ”賬戶用 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理該賬戶借方登記發(fā)生的各項期末結轉后，該賬戶無余額。用，貸方登記期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的用額。該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。 2 “銷售

8、費用 ”賬戶“ 銷售費用 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的銷售費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。3 “財務費用 ”賬戶“ 財務費用 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過 “在建工程 ”“制造費用 ”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財

9、務費用的利息收入、期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的財務費用凈額等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算?！局R點十六】期間費用賬務處理（一）用的賬務處理企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記用 ”科目，貸記 “應付利息 ”“存款 ”等科目。行政管理部門的職工薪酬，借記用 ”科目，貸記 “應付職工薪酬 ”科目。第3頁 共7頁行政管理部門計提的固定資產折舊，借記用 ”科目，貸記 “累計折舊 ”科目。行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、費、費、技術轉讓費、企業(yè)研究費

10、用，借記用 ”科目，貸記存款 ”等科目?！纠}】計提并以存款職工福利費 4 000元，其中生產 A產品的工人福利費 1 320元，生產 B產品的工人福利費 1 750元。這項經濟業(yè)務說明，以430元，車間管理福利費 500元，企業(yè)行政管理福利費存款職工福利費，一方面使企業(yè)的應付職工薪酬減少；另一方面使企業(yè)存款減少。而職工福利費應據(jù)實列入有關的成本費用，車間生產工人和車間管理的福利費作為一種生產費用應分別記入產品的生產成本和制造費用，行政管理期間費用。的福利費應記入因此，該項經濟業(yè)務應進行兩筆會計處理。先根據(jù)的職工福利費金額記入成本費用，生產的福利費作為直接生產費用應記入 “生產成本 ”賬戶的借

11、方，車間管理的福利費作為間接生產費用應記入 “制造費用 ”賬戶的借方，行政管理的福利費作為期間費用應記入 “管理費用 ”賬戶的借方，按照計劃的職工福利費總額記入 “應付職工薪酬 ”賬戶的貸方。再按照實際的職工福利費的金額，一方面減少應付職工薪酬，記入 “應付職工薪酬 ”賬戶的借方，另一方面使存款減少，記入存款 ”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務應編制的會計分錄如下：（ 1）按照要借：生產成本的職工福利費記入成本費用中：A產品B產品113204305007504 000制造費用用貸：應付職工薪酬職工福利費福利費時：（ 2）用存款借：應付職工薪酬職工福利費4 0004 000貸：存款（二）銷售費用的賬務處

12、理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和費、費、裝卸費等費用，借記 “銷售費用 ”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金存款 ”等科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等費用，借記 “銷售費用 ”科目，貸記 “應付職工薪酬”“費存款 ”“累計折舊 ”等科目。000元。此項經濟業(yè)務應編制會計分錄如下：10 00010 000【例題】企業(yè)以借：銷售費用存款支付10貸：存款（三）財務費用的賬務處理企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記 “存款 ” “應付利息 ”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記等科目，貸記 “財務費用 ”科目?！纠}】企

13、業(yè)計提應由本期負擔的借款利息為 1 900元。存款”“應付賬款 ”第4頁 共7頁這項經濟業(yè)務說明，企業(yè)計提應由本期負擔的借款利息，一方面使企業(yè)的期間費用增加，該期間費用是財務費用；另一方面使企業(yè)應付利息增加。因此，這項經濟業(yè)務涉及財務費用和應付利息兩個賬戶。財務費用的增加是企業(yè)費用的增加，應記入 “財務費用 ”賬戶的借方；應付利息的增加是企業(yè)負債的增加，應記入 “應付利息所以這項業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：財務費用貸：應付利息”賬戶的貸方。1 9001 900【知識點十七】利潤形成的賬務處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得

14、和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次 1 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -稅金及附加 -銷售費用失 +公允價值變動收益（ -公允價值變動損失） +投資收益（收益營業(yè)收入 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入營業(yè)成本 =主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 2 利潤總額 稅前利潤利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 3 凈利潤 稅后利潤凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用。用 -財務費用 -資產減值損-投資損失） +資產處置損益 +其他【例題 單選題】某企業(yè)本月發(fā)生營業(yè)收入 55 000元，營業(yè)成本 21 000元，營業(yè)外收入 5000元，投資收益 15 000元，銷售費用

15、3 000元，則該企業(yè)當月營業(yè)利潤為（）元。A B C D【 潤。51463134000000000000】 B】營業(yè)利潤 =55 000-21 000-3 000=46 000（元）。營業(yè)外收入不影響營業(yè)利（二）賬戶設置1 “本年利潤 ”賬戶“ 本年利潤 ”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。第5頁 共7頁（ 1）上述結轉完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。（ 2）年度終了，應將本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉入 “利潤分配 未

16、分配利潤 ”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。 “投資收益 ”賬戶“ 投資收益 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。 “營業(yè)外收入 ”賬戶“ 營業(yè)外收入 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括重組利得、盤得、捐贈利得等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結轉后，該賬戶無余額。例如：企業(yè)收到某購貨支付

17、的違約金 4 500元，存入。企業(yè)收取的各種形式的賠償、違約金，并不是企業(yè)經營活動帶來的收入，應作為營業(yè)外收入處理。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：存款4 5004 500貸：營業(yè)外收入4 “營業(yè)外支出”賬戶“ 營業(yè)外支出 ”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。重組該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉入 “本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。例如：企業(yè)用存款向希望小學捐款 1 200元。第6頁 共7頁企業(yè)對外捐贈支出，不是企業(yè)日常經營活動的成本費用，應作為營業(yè)外支出處理。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出1 2001 20021 000元，累計已提折舊 2 100元，出貸：【例題售時發(fā)生存款單選題】某企業(yè)出售閑罝的設備，賬面費用 400元，出售價格 18 000元，該企業(yè)出售此設備發(fā)生的凈損益為（）元。A B C D【-500500-900-1 300】 D】凈損益 =18 0