效益審計(jì)講座中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)課件

1、效益審計(jì)講座劉力云2006年4月內(nèi) 容效益審計(jì)的程序與方法影響我國(guó)效益審計(jì)實(shí)踐的幾個(gè)認(rèn)識(shí)問題當(dāng)前我國(guó)的效益審計(jì)效益審計(jì)有很多名稱績(jī)效審計(jì)（PERFORMANCE AUDIT）綜合審計(jì)（COMPREHENSIVE AUDIT）價(jià)值為本（VALUE FOR MONEY AUDIT）管理審計(jì)（MANAGEMENT AUDIT）經(jīng)營(yíng)審計(jì)（ORPERATION AUDIT）3E 審計(jì) （ECONOMY、EFFICIENCY、EFFECTIVENESS）衡工量值審計(jì)（就 受 審 核 組 織 在 履 行 職 務(wù) 時(shí) 所 達(dá) 到 的 節(jié) 省 程 度 、 效 率 和 效 益 ， 進(jìn) 行 審 查） 第一部分效益審

2、計(jì)的程序與方法什么是效益審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）管理和使用公共資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。 INTOSAI 對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義 績(jī)效審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，一般包括以下內(nèi)容：（a）根據(jù)良好的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；（b）對(duì)人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序；（c）聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效的有效性進(jìn)行審計(jì)，并通過與預(yù)期影響進(jìn)行比較，而對(duì)被審計(jì)單位的活動(dòng)所產(chǎn)生的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。 ASOSAI對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)過程中使

3、用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。 效益審計(jì)的目標(biāo) 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性 合規(guī)性經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說就是投入是否節(jié)約。例如，是否以最好的價(jià)格購(gòu)入所需要的原料設(shè)備，實(shí)際所花費(fèi)用是否與預(yù)算一致，有無浪費(fèi)等等。 效率性效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說就是支出是否講究效率。例如項(xiàng)目運(yùn)作方式方法是否最為合理，職責(zé)分工是否存在不必要的重復(fù)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)作的狀況，是否存在必要的激勵(lì)機(jī)制等等。 效果性效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡(jiǎn)單地說

4、就是是否達(dá)到目標(biāo)。例如，是否在規(guī)定的時(shí)間以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，公眾對(duì)提供的服務(wù)或產(chǎn)品的滿意程度等等。合規(guī)性合規(guī)性，是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。例如項(xiàng)目的運(yùn)作是否存在違反法律、法規(guī)、合同或者協(xié)議的行為。效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系都是審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的類型,基本原理是相同的財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。二者之間也有不同:-目標(biāo)不同-依據(jù)和原則不同-方法不同 效益審計(jì)的程序（二）選項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備證據(jù)的收集和整理歸納效益審計(jì)的報(bào)告后續(xù)跟蹤檢查效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇1、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素預(yù)計(jì)的審計(jì)效果資金規(guī)模管理風(fēng)險(xiǎn)影響力審計(jì)成本和可操作性2、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的方法自上而下的項(xiàng)目-審計(jì)機(jī)

5、關(guān)沒有特殊原因,一般要完成自下而上的項(xiàng)目-綜合考慮各種因素,按照選項(xiàng)的基本原則進(jìn)行平衡確定 審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備（一）初步調(diào)查了解被審計(jì)事項(xiàng)（二）確定效益審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和范圍、重點(diǎn)（三）確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（四）確定審計(jì)的方法模式和具體審計(jì)方法（五）編制審計(jì)方案初步調(diào)查了解被審計(jì)事項(xiàng) 1、需要了解的內(nèi)容有關(guān)被審計(jì)單位和被審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)信息了解的信息越充分,對(duì)于設(shè)計(jì)一個(gè)好的審計(jì)方案和高質(zhì)量、高效率地開展審計(jì)越有利2、可能的信息來源 立法/政策、方針/預(yù)算/可行性研究報(bào)告被審計(jì)單位的工作報(bào)告/計(jì)劃/總結(jié)/崗位和機(jī)構(gòu)設(shè)置說明/內(nèi)部指南、手冊(cè)輿論和媒體報(bào)道/研究報(bào)告/文獻(xiàn)資料審計(jì)機(jī)關(guān)以前的審計(jì)記錄、檔案被審計(jì)單位

6、近期接受檢查、評(píng)估和質(zhì)詢的情況和結(jié)果同行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和做法審計(jì)目標(biāo)的確定審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)項(xiàng)目的工作方向。審計(jì)目標(biāo)有兩種表達(dá)方式：一種是將審計(jì)目標(biāo)寫成審計(jì)之后要達(dá)到的一種狀態(tài)，或者說一種境地。比如我們常見的“摸清家底”，另一種是列示一些問題，審計(jì)之后要對(duì)這些問題進(jìn)行回答。但不論用哪一種形式進(jìn)行表述，審計(jì)目標(biāo)都必須是十分明確而具體的，必須是易于理解的，而且是可以實(shí)現(xiàn)的。 審計(jì)目標(biāo)的分解(一)為使審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，應(yīng)該對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)進(jìn)行分解。首先將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，然后對(duì)這些子目標(biāo)再逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體的小目標(biāo)，這個(gè)層層分解目標(biāo)的過

7、程，就是把一個(gè)個(gè)抽象的問題分解為眾多的小問題的過程，直到分解出來的問題，審計(jì)人員可以直接收集信息和證據(jù)進(jìn)行回答為止。審計(jì)目標(biāo)的分解（二）按照時(shí)間先后順序或者事情的因果順序 按照結(jié)構(gòu)來分解 按照層次或級(jí)別進(jìn)行分解和考慮問題 按照推理順序考慮問題 為保證所分解的目標(biāo)和問題都十分清晰，我們必須保證各個(gè)子問題之間不能互相交叉，同時(shí)這些子問題合起來必須能夠構(gòu)成總目標(biāo)這一完整的整體。 確定效益審計(jì)項(xiàng)目的范圍、重點(diǎn) 確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該考慮的因素包括： 重要性 管理方面的風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)的潛在影響 可審性 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么 理性的人對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的理想預(yù)期或認(rèn)識(shí)，或者說是一種規(guī)范化的模式。它說明的是組織或活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”

8、。 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的作用首先，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷被審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計(jì)的意見或結(jié)論。其次，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是連接審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶。根據(jù)目標(biāo)，我們?cè)谛б鎸徲?jì)中確定了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，我們確定了收集數(shù)據(jù)和進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體方法。沒有評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，就無從設(shè)計(jì)和選擇審計(jì)的方法。第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)機(jī)關(guān)與讀者（人大和公眾）、被審計(jì)單位之間溝通的橋梁和基礎(chǔ)。 適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備的特征 可靠性客觀性相關(guān)性代表性明確性可比性可接受性可獲得性效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源 非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn) 確定審計(jì)方法方法就是手段，因此不存在固定的方法體系常用的方法有：審閱、觀察

9、、訪談、調(diào)查、分析等為保證證據(jù)充分可靠和審計(jì)工作的質(zhì)量、效率，應(yīng)該在審計(jì)方案中詳細(xì)設(shè)計(jì)所使用的方法，并加以邏輯、科學(xué)地運(yùn)用需要注意的問題（1）審計(jì)方法與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系（2）設(shè)計(jì)審計(jì)方法必須建立在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上（3）考慮利用外部專家工作編制審計(jì)方案 1、編制審計(jì)方案應(yīng)考慮的因素 （1）被審計(jì)事項(xiàng)本身的特點(diǎn)（2）審計(jì)的環(huán)境（3）對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)了解的充分程度（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平 2、方案的內(nèi)容 綜合審計(jì)方案和具體審計(jì)方案 效益審計(jì)證據(jù)收集和分析的方法 （一）效益審計(jì)證據(jù)及其特征（二）效益審計(jì)證據(jù)的收集與鑒定（三）效益審計(jì)證據(jù)的整理歸納（四）對(duì)證據(jù)及其收集和整理歸納的過程進(jìn)行記

10、錄效益審計(jì)證據(jù)及其特征 1、效益審計(jì)的證據(jù) 效益審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)的不同2、效益審計(jì)證據(jù)的分類：實(shí)物證據(jù) 、文件證據(jù)、詢證證據(jù) 、分析性證據(jù) 。 3、效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求 充分性、相關(guān)性、可靠性效益審計(jì)證據(jù)的收集與鑒定 1、效益審計(jì)證據(jù)的來源（1）審計(jì)師本人采集編制和分析的資料（2）從被審計(jì)單位取得的資料（3）從第三方收集的資料2、收集審計(jì)證據(jù)的步驟和方法（1）審閱（2）訪談（3）抽樣調(diào)查（4）觀察（5）分析：定性分析、定量分析3、效益審計(jì)證據(jù)的鑒定 ：遵循的原則和注意的問題效益審計(jì)證據(jù)的整理歸納 審計(jì)證據(jù)的整理歸納就是審計(jì)人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成

11、審計(jì)結(jié)論的過程。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的整理歸納必須緊扣審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。 審計(jì)結(jié)果的要素 ：標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因 對(duì)證據(jù)及其收集和分析的過程進(jìn)行記錄 審計(jì)記錄的重要作用審計(jì)記錄應(yīng)該具備的特征（應(yīng)該達(dá)到的要求）效益審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤的方法 （一）效益審計(jì)的報(bào)告過程（二）效益審計(jì)報(bào)告及其編寫要求（三）效益審計(jì)報(bào)告的框架和內(nèi)容（五）后續(xù)跟蹤檢查效益審計(jì)的報(bào)告過程1、審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告初稿2、與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位意見3、審計(jì)組修改審計(jì)報(bào)告，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告4、審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組根據(jù)復(fù)核意見修改審計(jì)報(bào)告5、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告

12、和審計(jì)決定6、對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告7、向政府、人大提出專題報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告效益審計(jì)報(bào)告及其編寫要求效益審計(jì)報(bào)告的作用效益審計(jì)報(bào)告的編寫要求 及時(shí)性 、完整性 、準(zhǔn)確性 、客觀性 、 有說服力 、結(jié)構(gòu)合理 、易于理解 效益審計(jì)報(bào)告的框架和內(nèi)容 效益審計(jì)報(bào)告一般包括： 內(nèi)容摘要、被審計(jì)事項(xiàng)的背景、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見或結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、建議和被審計(jì)單位的反饋意見、對(duì)特別規(guī)定的或保密信息的報(bào)告。 后續(xù)跟蹤檢查 后續(xù)跟蹤檢查的目標(biāo)：對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查 內(nèi)容：（1）審計(jì)決定的落實(shí)情況（2）審計(jì)建議的采納情況方

13、式： 第一種是，隨時(shí)了解被審計(jì)單位的活動(dòng) 第二種是，桌面復(fù)核 第三種是，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì) 對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查（1）新聞媒體對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)估（2）外部專家對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估（3）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)估（4）審計(jì)組的內(nèi)部分析和檢查我國(guó)效益審計(jì)的實(shí)踐與發(fā)展影響效益審計(jì)實(shí)踐的幾個(gè)認(rèn)識(shí)問題當(dāng)前我國(guó)的效益審計(jì) 第一部分：影響效益審計(jì)實(shí)踐的幾個(gè)認(rèn)識(shí)問題1.產(chǎn)生和發(fā)展問題2.目標(biāo)問題3.標(biāo)準(zhǔn)問題(指標(biāo)問題)4.評(píng)價(jià)問題(含PA和PM的區(qū)別與聯(lián)系)5.分析方法問題6.作用問題績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代中期，在7080年代得到較快發(fā)展，完成傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效

14、審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。 啟示審計(jì)機(jī)關(guān)要積極創(chuàng)造有利于開展效益審計(jì)的條件由于這些產(chǎn)生和發(fā)展的條件限制，審計(jì)機(jī)關(guān)自身也要量力而行，不可照搬國(guó)外或者國(guó)內(nèi)其他地區(qū)效益審計(jì)發(fā)展的模式或路子2.目標(biāo)問題如前所述,審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)之后要達(dá)到的境地或者要回答的問題審計(jì)機(jī)關(guān)自行確定的審計(jì)項(xiàng)目中,目標(biāo)的確定要考慮很多因素: 社會(huì)需要自身職責(zé)范圍勝任能力目標(biāo)一定要進(jìn)一步分解(NAO IADP方法)堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)是項(xiàng)目的龍頭,審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃和實(shí)施以及項(xiàng)目的管理都要圍繞目標(biāo)來進(jìn)行因此,目標(biāo)的確定至關(guān)重要3.標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題圍繞目標(biāo)盡量采用強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)單位達(dá)成一致一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)4.評(píng)價(jià)問題兩

15、種錯(cuò)誤傾向: (1)評(píng)價(jià)神秘化;(2)一定用指標(biāo),用百分比等復(fù)雜量化指標(biāo)評(píng)價(jià)是針對(duì)目標(biāo)進(jìn)行的,目標(biāo)不同,要回答的問題也不同用不用復(fù)雜量化指標(biāo)取決于審計(jì)目標(biāo),指標(biāo)僅僅是工具5. 分析方法問題沒有固定的方法,所有的社會(huì)科學(xué)研究的方法都可能用到兩種分析模式(1)審計(jì)內(nèi)部控制(2)直接審計(jì)結(jié)果6. 作用問題效益審計(jì)的作用主要有兩個(gè)方面： 一方面，從公共資源所有者的角度來說，它是一種重要的制約和監(jiān)督機(jī)制（保證）； 另一方面，對(duì)于公共資源的使用和管理者來說，績(jī)效審計(jì)更多地發(fā)揮了重要的建議和幫助的作用（咨詢）。 效益審計(jì)在政府中的作用豐克豪澤和普嚴(yán)軍：美國(guó)與中國(guó)績(jī)效審計(jì)工作比較（中國(guó)行政管理期刊2004年第

16、12期）績(jī)效審計(jì)在政府中的作用有三：（1）信息公布作用（信息發(fā)布者）；（2）項(xiàng)目評(píng)價(jià)作用（項(xiàng)目評(píng)價(jià)者）；（3）看家狗的作用（問題發(fā)現(xiàn)者）。第二部分:當(dāng)前我國(guó)的效益審計(jì)重要意義基本情況影響我國(guó)效益審計(jì)發(fā)展的因素當(dāng)前的主要做法和實(shí)踐存在的幾點(diǎn)不足幾點(diǎn)思考重要意義是促進(jìn)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，解決需求無限與資源有限之間的矛盾，服務(wù)于政府加強(qiáng)調(diào)控和被審計(jì)單位改進(jìn)管理，推進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好、可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)的需要；是全面貫徹落實(shí)審計(jì)法、審計(jì)工作五年規(guī)劃、年度審計(jì)任務(wù)以及李金華審計(jì)長(zhǎng)要求的需要；是按照審計(jì)規(guī)律辦事，提升審計(jì)工作層次，與國(guó)際慣例相銜接，推進(jìn)我國(guó)逐步進(jìn)入現(xiàn)代化審計(jì)階段的需要。 目前效益審計(jì)開展的基本情況（1）領(lǐng)導(dǎo)重