國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則講解課件

1、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則講解江蘇省審計(jì)廳 楊珺7/27/20221國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范體系:憲法：確立了審計(jì)監(jiān)督基本制度審計(jì)法：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任審計(jì)法實(shí)施條例：對(duì)審計(jì)法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實(shí)施的要求審計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)指南：為相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引7/27/20222國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程：1996年，審計(jì)署發(fā)布了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和37個(gè)審計(jì)規(guī)范2000年前后，審計(jì)署修訂了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，并發(fā)布了17個(gè)通用審計(jì)準(zhǔn)則和3個(gè)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 2004年，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）6號(hào)令2010年，審計(jì)署對(duì)原有各項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂，形成

2、單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 （8號(hào)令）7/27/20223修訂原則:依照修訂后的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，并與原有準(zhǔn)則保持銜接 總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)中國(guó)國(guó)家審計(jì)特色借鑒外國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，努力與國(guó)際接軌堅(jiān)持約束和指導(dǎo)相結(jié)合，增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用7/27/20224體系結(jié)構(gòu):將審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則融為一體將原有國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和6號(hào)令的內(nèi)容整合，形成單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。（更簡(jiǎn)潔）準(zhǔn)則下一層次制定若干審計(jì)指南廢止28項(xiàng)原有準(zhǔn)則和規(guī)定，并擬全面修訂未廢止的相關(guān)規(guī)定7/27/20225審計(jì)準(zhǔn)則共七章，200條。第一章 總則第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章 審計(jì)計(jì)劃第四章

3、 審計(jì)實(shí)施 第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審計(jì)記錄第四節(jié) 重大違法行為檢查第五章 審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布第五節(jié) 審計(jì)整改檢查第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任第七章 附則7/27/20226學(xué)習(xí)理解提示:與審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例一并學(xué)習(xí)和貫徹主要適用于合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的適用性稍弱具有較強(qiáng)的包容性和靈活性，需要結(jié)合實(shí)際加以貫徹 章節(jié)內(nèi)容存在總、分的內(nèi)在邏輯關(guān)系，應(yīng)在把握總體規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握相關(guān)具體要求7/27/20227準(zhǔn)則條款的應(yīng)用使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必

4、須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因（11），并在重要管理事項(xiàng)記錄中加以記載（111）使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款：良好實(shí)務(wù)的推介（3）理解與把握：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則通行做法注意應(yīng)用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導(dǎo)類條款注意區(qū)分審計(jì)程序與審計(jì)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)署不再制定簡(jiǎn)易審計(jì)程序7/27/20228準(zhǔn)則的適用范圍適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為（4）適用于受審計(jì)機(jī)關(guān)委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計(jì)業(yè)務(wù)的行為（4）適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)（4、8）不適用于下列業(yè)務(wù)（197）配合有關(guān)部門查處案件與有關(guān)部門共同辦理

5、檢查事項(xiàng)接受交辦或委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)7/27/20229審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型審計(jì)最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法制，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展審計(jì)目標(biāo)及其對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型（6）真實(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)合法性：合規(guī)審計(jì)效益性：績(jī)效審計(jì)法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型（7、8）審計(jì)業(yè)務(wù)：對(duì)單位、項(xiàng)目、資金的審計(jì)；對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查理解與把握： 一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以包含多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，涉及多種業(yè)務(wù)類型 將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多地理解為開展審計(jì)監(jiān)督的一種方式 準(zhǔn)則中使用的被審計(jì)單位一詞有時(shí)包括被審計(jì)的單位、項(xiàng)目和資金7/27/202210主要專題審計(jì)計(jì)

6、劃審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)取證審計(jì)記錄審計(jì)報(bào)告幾個(gè)特殊規(guī)定7/27/202211 一、 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃編制流程審計(jì)計(jì)劃編制的協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和形式審計(jì)計(jì)劃的審批、調(diào)整和執(zhí)行審計(jì)工作方案的編制 （立項(xiàng)重要）7/27/202212審計(jì)計(jì)劃編制流程（27）參照國(guó)家項(xiàng)目立項(xiàng)管理規(guī)定，并借鑒外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)做法調(diào)查審計(jì)需求，初選審計(jì)項(xiàng)目對(duì)初選項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評(píng)估，確定備選項(xiàng)目及其優(yōu)先順序配置審計(jì)資源7/27/202213調(diào)查審計(jì)需求（28）國(guó)有和地區(qū)財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況政府工作中心本級(jí)政府等領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或授權(quán)的項(xiàng)目有關(guān)部門委托或提請(qǐng)審計(jì)的項(xiàng)目群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)經(jīng)

7、分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)其他方面的需求7/27/202214對(duì)初選項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查（29）相關(guān)法律法規(guī)和政策管理體制、組織結(jié)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)開展情況財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況及結(jié)果以前審計(jì)情況其他相關(guān)內(nèi)容7/27/202215對(duì)初選項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估（30）項(xiàng)目重要程度項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平項(xiàng)目審計(jì)預(yù)期效果審計(jì)頻率和覆蓋面項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求7/27/202216配置審計(jì)資源（42）審計(jì)人力資源審計(jì)時(shí)間審計(jì)技術(shù)裝備審計(jì)經(jīng)費(fèi)7/27/202217審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)（36）直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目計(jì)劃協(xié)調(diào)（

8、33）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)（34）國(guó)外援貸款項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)（35）同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)單位安排的不同審計(jì)項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃編制工作的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃（46）計(jì)劃管理部門與業(yè)務(wù)部門工作上的協(xié)調(diào)：調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門為主實(shí)施。 7/27/202218審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和形式審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（37）項(xiàng)目名稱審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)署財(cái)政大格局思路）審計(jì)范圍審計(jì)重點(diǎn)組織和實(shí)施單位審計(jì)資源審計(jì)計(jì)劃的形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（38）7/27/202219審計(jì)計(jì)劃的審批

9、、調(diào)整和執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃審批按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ǎ梢越M織專家論證（31）報(bào)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并報(bào)告上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（41）審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整（45）應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整 審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計(jì)（44、52、53）7/27/202220審計(jì)工作方案的編制編制條件：審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目或分別實(shí)施同一類項(xiàng)目（47）編制要求：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施要求（48）審計(jì)工作方案的內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)工作組織安排、審計(jì)工作要求（49）審批和執(zhí)行：業(yè)務(wù)部門編制方案，審計(jì)機(jī)

10、關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徟笙逻_(dá)執(zhí)行，并可根據(jù)情況變化予以調(diào)整（50、51）工作方案作為審計(jì)管理的一個(gè)方面，是審計(jì)計(jì)劃的細(xì)化；其內(nèi)容和要求應(yīng)當(dāng)與審計(jì)計(jì)劃保持一致7/27/202221 二、審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案編制流程審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批7/27/202222審計(jì)實(shí)施方案的編制流程（59）調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況（審前調(diào)查這種提法沒有了，過程中需調(diào)查了解，是持續(xù)的）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)判斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施（取消了重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，但是其理念貫穿其中）注重指導(dǎo)性、實(shí)用性7/27/202223調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況（60）單位性質(zhì)、組織

11、結(jié)構(gòu)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況7/27/202224調(diào)查了解相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的）控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解和對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查了解可分步實(shí)施，也可同步實(shí)施；調(diào)查了解的主要目的是根據(jù)適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷可能存在的問題7/27/202225確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)（65）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)

12、范性文件國(guó)家有關(guān)方針和政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、計(jì)劃和合同被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見其他標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員主要是選擇而非創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)；堅(jiān)持先有標(biāo)準(zhǔn)后審計(jì)的原則7/27/202226判斷可能存在問題的重要性（68-71） 根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷政府等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度其

13、他因素對(duì)合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)只作定性判斷，不要求定量運(yùn)用；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則確定重要性水平。根據(jù)判斷結(jié)果，分析可能存在的重要問題和確定審計(jì)事項(xiàng)7/27/202227確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施（73-76）怎么審：確定主要審計(jì)步驟和方法，包括是否測(cè)試內(nèi)控和檢查信息系統(tǒng)，對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法何時(shí)審：確定審計(jì)時(shí)間誰來審：確定執(zhí)行的審計(jì)人員其他必要措施7/27/202228審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容和形式內(nèi)容（58）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施審計(jì)工作要求形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（81）可不反映不必要的內(nèi)容，采取簡(jiǎn)潔形式7/27/202229審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整持續(xù)關(guān)注已作出的重要

14、性判斷和對(duì)存在重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施（77） 軌跡和過程應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案的情形（78）(應(yīng)記錄審計(jì)計(jì)劃、工作方案發(fā)生變化的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的審計(jì)組人員及分工發(fā)生重大變化的需要調(diào)整的其他情形根據(jù)調(diào)查了解的深入和審計(jì)工作的開展，強(qiáng)調(diào)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案7/27/202230審計(jì)實(shí)施方案審批一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)組長(zhǎng)審定，并報(bào)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定（79）審計(jì)組調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間，應(yīng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

15、（80）部門、領(lǐng)導(dǎo)從管理角度領(lǐng)導(dǎo)7/27/202231 三、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的基本特性審計(jì)取證要求7/27/202232審計(jì)證據(jù)的基本特性（84-86）適當(dāng)性：對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系可靠性：審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信充分性：對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量7/27/202233審計(jì)取證要求依照法定權(quán)限和程序取證（83）重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或蓋章（94）對(duì)復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)或取得證據(jù)數(shù)量大的審計(jì)事項(xiàng)，可以匯總分析，編制審計(jì)取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其相關(guān)性、可靠性進(jìn)行判斷（

16、97、98）證據(jù)分析、評(píng)價(jià)：對(duì)未取得適當(dāng)、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論（100）7/27/202234 四、審計(jì)記錄審計(jì)記錄的目標(biāo)和總體質(zhì)量要求調(diào)查了解記錄審計(jì)工作底稿重要管理事項(xiàng)記錄取消了審計(jì)日記，以審計(jì)記錄體現(xiàn)7/27/202235審計(jì)記錄的目標(biāo)和類型記錄的目標(biāo)（101）支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告證明遵循法律法規(guī)和準(zhǔn)則便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查記錄的總體質(zhì)量要求：使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解（202）記錄的類型：調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄（203）7/27/202236調(diào)查了解記錄（104）對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況對(duì)被審計(jì)單位存在

17、重要問題可能性的評(píng)估情況確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)措施調(diào)查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際情況確定7/27/202237審計(jì)工作底稿記錄的主要內(nèi)容：審計(jì)實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（107）記錄的要求：對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，不論審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿；一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以編制多份審計(jì)工作底稿（105）審計(jì)組長(zhǎng)審核：在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核意見（109、110）審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)

18、性和充分性。 （132）7/27/202238重要管理事項(xiàng)記錄（111）可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況被審計(jì)單位承諾情況審計(jì)報(bào)告征求意見情況、被審計(jì)單位反饋意見及采納情況審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計(jì)報(bào)告的討論過程和結(jié)果審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核情況和意見審理機(jī)構(gòu)審理情況和意見審計(jì)機(jī)關(guān)審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因?qū)徲?jì)任務(wù)無法完成的原因和影響其他重要管理事項(xiàng) 可以使用承諾書、內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見書等多種書面形式加以記錄 調(diào)查了解記錄和部分管理事項(xiàng)記錄也要經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核7/27/202239 五、 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告審計(jì)決定書審計(jì)

19、移送處理書7/27/202240審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的要素：標(biāo)題、文號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、審計(jì)機(jī)關(guān)名稱、簽發(fā)日期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括被審計(jì)人員姓名及職務(wù)（122）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（123）審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)的基本情況被審計(jì)單位基本情況審計(jì)評(píng)價(jià)意見以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況。 審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。（165）實(shí)地檢查或者了解；取得并審閱相關(guān)書面材料 對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況 （166）7/27/202241審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違規(guī)行為和其他重要問

20、題的事實(shí)、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見。但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外 針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議根據(jù)情況，還包括有關(guān)過程中發(fā)現(xiàn)問題整改情況、被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題項(xiàng)目審計(jì)成果均應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中；根據(jù)各項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果內(nèi)容有所不同；審計(jì)署擬制定審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等主要審計(jì)文書參考格式7/27/202242 審計(jì)報(bào)告的編審審計(jì)組討論形成審計(jì)結(jié)果文書征求被審計(jì)單位意見業(yè)務(wù)部門復(fù)核審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)機(jī)關(guān)審定7/27/202

21、243審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告（131）評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（132）提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見（133）評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象（134）提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計(jì)職權(quán)范圍，問題性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關(guān)事項(xiàng)，如被審計(jì)人員責(zé)任界定（136）報(bào)告是集體的智慧7/27/202244征求被審計(jì)單位意見征求意見（137）以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)

22、告還應(yīng)征求被審計(jì)人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見對(duì)重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見對(duì)反饋意見的處理（138）進(jìn)一步核實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告作必要修改對(duì)采納情況和原因作出書面說明審計(jì)組起草審計(jì)決定、移送處理書7/27/202245業(yè)務(wù)部門復(fù)核（141）審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)被審計(jì)單位提出的合理意見是否采納其他事項(xiàng)7/27/202246審理機(jī)構(gòu)審理（143-145）審理內(nèi)容：審計(jì)實(shí)

23、施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)和充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評(píng)價(jià)、定性和處理處罰意見是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否符合規(guī)定審理機(jī)構(gòu)可采取的措施：出具審理意見書，要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修改審理工作要求：與審計(jì)人員充分溝通；必要時(shí)參加交換意見會(huì)或向被審計(jì)單位了解相關(guān)情況；對(duì)復(fù)雜問題可以組織專家論證7/27/202247審計(jì)機(jī)關(guān)審定（147）審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。（1

24、47）7/27/202248 專題報(bào)告和綜合報(bào)告專題報(bào)告、審計(jì)信息（151）涉嫌重大違法犯罪的問題與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問題影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題其他重大事項(xiàng)審計(jì)綜合報(bào)告（153）審計(jì)結(jié)果報(bào)告（155）審計(jì)工作報(bào)告（156）7/27/202249 審計(jì)結(jié)果公布除涉及國(guó)家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密、正在調(diào)查處理過程中的事項(xiàng)和法律法規(guī)規(guī)定不予公開的其他的信息外，審計(jì)結(jié)果可依法向社會(huì)公布（157、159）公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容（158）被審計(jì)單位基本情況審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題處理處罰決定及審計(jì)建議被審計(jì)單位的整改情況公

25、布審計(jì)結(jié)果的程序（160、162）保密審查和審核審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)按規(guī)定需要報(bào)經(jīng)政府審批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布7/27/202250六、幾項(xiàng)特殊規(guī)定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)7/27/202251專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查 對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（三）事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的； （四）其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的 （36）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求 （37）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。56專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。（58） 7/27/202252專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告作為一種正式審計(jì)文書：專項(xiàng)調(diào)查后，一般情況下審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告（120）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的要素和內(nèi)容：與審計(jì)報(bào)告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)提出改進(jìn)建