變動成本法和完全成本法課件

1、第三章 變動成本法和完全成本法主要內(nèi)容變動成本法的基本內(nèi)容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法與完全成本法的評價一、含義 完全成本法：指在計算存貨成本時,是指全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用，而只將期間費用作為當期費用給予扣除。 變動成本法:在計算存貨成本時，只計算變動性生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而將固定性制造費用(固定性生產(chǎn)成本)和非生產(chǎn)成本(期間費用)一起作為期間費用，沖減當期損益。 第一節(jié) 變動成本法的基本內(nèi)容 二、變動成本計算法的理論根據(jù) 固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)量無關，總成本既不會由于產(chǎn)量的提高而

2、增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。 它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應遞延到下一個會計期間，具有和期間費用相同的性質(zhì)。故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。 產(chǎn)品的成本應該只包括變動生產(chǎn)成本；固定性制造費用應當作為期間費用來處理，直接扣減當期的損益。 不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構成不同變動生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用管理費用銷售費用財務費用 符合公認會計準則的要求（固定性制造費

3、用轉(zhuǎn)銷的時間選擇不十分重要） 強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性 強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 完全成本法的特點三、完全成本法和變動成本法的特點 以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本（固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要） 強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性 強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 變動成本法的特點區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法完全成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動營業(yè)費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定營業(yè)費用固定財務費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領域成本直接材料直接人工全部制造費用

4、融資領域成本銷售領域成本管理領域成本財務費用營業(yè)費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同 例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動制造費用分別是3元、2元、1元 ，單位產(chǎn)品售價15元，全月固定制造費用40000元。每單位變動管理及銷售費用1元，全月固定性管理成本15000。若產(chǎn)量為10000件，銷量8500件。要求用兩種方法計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。解答：二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同 承上例，解答： 第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較兩種不同成本計算方法下的生產(chǎn)成本差異完全成本法變動成本法成

5、本項目總成本單位成本成本項目總成本單位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002變動性制造費用100001變動性制造費用100001固定性制造費用400004固定性制造費用生產(chǎn)成本合計10000010生產(chǎn)成本合計600006兩種不同計算方法下期末存貨成本差異（會對損益的計算產(chǎn)生影響）完全成本法變動成本法成本項目單位成本總成本成本項目單位成本總成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000變動性制造費用11500變動性制造費用11500固定性制造費用46000固定性制造費用存貨成本1015000存貨成本69000 三、采用兩

6、種不同成本計算方法對利潤計算的影響 1.完全成本法下稅前利潤的公式： 營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利 營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中： 營業(yè)成本=本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本） =期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本 營業(yè)費用=非生產(chǎn)成本=銷售費用+管理費用+財務費用2.變動成本法下計算稅前利潤的公式： 營業(yè)收入-變動成本=邊際貢獻 邊際貢獻-固定成本=營業(yè)利潤其中：變動成本=本期銷貨成本（銷貨中的變動生產(chǎn)成本）+ 變動非生產(chǎn)成本 =單位變動成本本期銷售量+單位變動非生產(chǎn)成本本期銷售量 固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本 =固定性制造費用+固定性銷售費用+固定性管理費用+ 固定性財

7、務費用3.利潤表的格式完全不同：變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本 變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計 期末存貨成本 邊際貢獻 營業(yè)成本合計 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費用 減：營業(yè)費用 固定銷售費用 銷售費用 固定管理費用 管理費用 固定財務費用 財務費用 固定成本合計 營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 例 某企業(yè)本年只經(jīng)營一種A產(chǎn)品，1997年至1999年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費用資料如下表所示。 A產(chǎn)品單位售價50元

8、，單位變動性生產(chǎn)成本20元，單位變動性銷售及管理費用4元，全年固定性制造費用為18000元，全年固定性銷售及管理費用5000元。存貨按先進先出法計價。 項目1997年1998年1999年期初存貨量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100按變動成本法計算1997-1999年損益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨060002000 本期生產(chǎn)成本300002400020000 期末存貨600020002000小計240002800020000變動性銷售及管理費用480

9、056004000邊際貢獻312003640026000固定成本 固定性制造費用180001800018000 固定性銷售及管理費用500050005000稅前利潤8200134003000按完全成本法計算1997-1999年損益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨096003500 本期生產(chǎn)成本480004200038000 期末存貨960035003800 小計384004810037700銷售毛利216002190012300 銷售及管理費用9800106009000稅前利潤11800113003300利潤差異形成分析 （）

10、1997年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法計算的利潤高:11800-8200=3600元。 (180001500)300=3600元，按照完全成本法計算當年的利潤中有3600元的固定性制造費用沒有扣除，故其利潤升高3600元。同時按照完全成本法計算的當年期末存貨的價值比按照變動成本法要多3600元。 （）1998年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法計算的利潤要低13400-11300=2100元。 按照完全成本法計算的上期存貨價值大于變動成本計算的存貨成本3600元，故使當期利潤減少3600元。而1998期末存貨按照完全成本法計算的成本又高于變動成本法(180001200)100

11、=1500元，使當期利潤升高1500元。共使1998年利潤減少3600-1500=2100元。同時存貨價值高于變動成本法計算的1500元。 （）同理可分析，1999年，按照完全成本計算的利潤升高300元，是由于期初存貨成本高出1500元，期末存貨價值高于變動成本法1800元所致。三、變動成本法下產(chǎn)量、銷量與利潤相互關系1、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化制造成本期間費用年份產(chǎn)量銷量單價單位變動固定成本單位變動固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000 化工廠收益表（按變動成本法

12、）摘要199619971998銷售收入減變動成本貢獻毛益減固定成本稅前利潤3000001380001620007000092000 250000 115000 135000 70000 6500035000016100018900070000119000 化工廠收益表（按全部成本法）項目199619971998銷售收入減:已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：期間費用 變動成本 固定成本稅前利潤300000018000001800001200001800010000280009200025000001800003000015000010000015000100002

13、500075000350000300001800000210000140000210001000031000109000 2、產(chǎn)量逐期變，銷量不變例：某微型電機廠19961998年三年的電機產(chǎn)量、銷量、銷價及有關成本資料如下(存貨按先進先出法計價)廠收益表（變動成本法）制造成本期間費用年份產(chǎn)量銷量單價單位變動固定單位變動固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998銷售收入減：變動成本貢獻毛益減：固定成本稅前利潤550055005400031500225001

14、700054000315002250017000540003150022500170005500 全部成本法下： （假設按先進先出法計價） 摘要199619971998銷售收入減：已銷生產(chǎn)成本 期初存貨 本期生產(chǎn)成本 期末存貨銷售毛利減：期間費用稅前利潤54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小結： 當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。 當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。3 當產(chǎn)

15、量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。在銷價、單位變動生產(chǎn)成本不變動的情況下，只要銷量不變無論產(chǎn)量增減變動多少，按變動成本法計算的利潤不變。即，在變動成本法下，企業(yè)的利潤僅與銷售量有關。在完全成本法下期末存貨的價值和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于變動成本法下期末存貨的價值。一、變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策和加強經(jīng)營控制。 變動成本法更符合“費用與收入相配比”中的“期間配比”。 變動成本法便于分清個部門的經(jīng)營責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。 變動成本法能夠促進企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法既簡化成本計算工作，又

16、在一定程度上增強了會計信息的客觀性。 在高度機械化的情況下，變動成本法面臨挑戰(zhàn)。第三節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價 優(yōu)點 不符合傳統(tǒng)的成本觀念及對外報告的要求。固定成本與變動成本的劃分具有局限性。 不適用于企業(yè)長期決策。 缺點 完全成本法能確定銷售毛利和凈利潤，能滿足對外報表及納稅需要 有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，進行企業(yè)的長期投資決策二、完全成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點按完全成本法計算的當期收益受以前期間影響，不利于企業(yè)決策按完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績 缺點

17、三、變動成本法核算的賬戶設置及處理 以變動成本法為基礎建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，其具體做法是：1日常核算以變動成本法為基礎，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均登記變動成本。2設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動費用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“在產(chǎn)品”賬戶的二級賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計算習慣。3設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發(fā)生的固定性制造費用，期末則將應由以銷產(chǎn)品負擔的部分自貸方轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應負擔的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品” 賬戶的

18、余額一起合計列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項下。4設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶，借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。例：設某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關資料如下： 期初存貨 0 當期產(chǎn)量 5 000件 當期銷量 4 000件 期末存貨 1 000件 單位變動成本 直接材料 1 0元 直接人工 6元 變動性制造費用 4元 固定性制造費用 30 000元 變動性非制造費用（設隨銷量變動）4元/件 16 000元 固定性非制造費用 50 000元 單位產(chǎn)品售價 45元以變動成本法為基礎的成本計算系統(tǒng)賬務處理程序可

19、以用T形賬戶反映，如下圖所示。思考：某彩電生產(chǎn)廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損30萬元，若今年不能扭虧，金融機構將不再貸款。該廠彩電售價2500元/臺，去年生產(chǎn)與銷售500臺，生產(chǎn)能力只利用了一半。每臺彩電變動成本1000元，全年固定制造費用80萬元，固定推銷和管理費25萬元。財務經(jīng)理建議滿負荷生產(chǎn)以降低單位產(chǎn)品的固定成本，即使不擴大銷售、不提價也可以通過完全成本計算法將部分固定成本以存貨方式結轉(zhuǎn)下期，以實現(xiàn)“扭虧為盈”，以應付目前貸款所需。然后追加5萬元的廣告宣傳費和10萬元的銷售獎勵金以擴大銷售，真正做到扭虧為盈。問：（1）財務經(jīng)理建議如何？按這個建議今年將實現(xiàn)多少 利潤？ （2）去年為什么會虧損30萬元？追加固定成本后，銷 量要達到多少以上才能真正盈利？(1)完全成本法：5002500-5001000-800000-250000=-300000擴大生產(chǎn)后總共生產(chǎn)5002=1000臺，則利潤為：5002500-5001000-8000001000500-250000=100000元(2)按照變動成本法，擴大生產(chǎn)后的利潤為：Q2500-Q1000-800000-(250000+150000)=0 Q=800臺每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。7月-227月-22Wednesday, July 27, 2022天生我材必有用，千金散盡還復來。02