《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第七章課件

1、成本計(jì)算01一成本計(jì)算概述1成本與費(fèi)用的關(guān)系費(fèi)用和成本通常是兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的概念，既有聯(lián)系又有區(qū)別。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是可以直接歸結(jié)到產(chǎn)品中去的生產(chǎn)耗用，有采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本等，成本項(xiàng)目一般包括直接材料、直接人工、直接費(fèi)用等。 成本計(jì)算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。一成本計(jì)算概述2成本計(jì)算的概念與意義成本計(jì)算對(duì)于全面完成會(huì)計(jì)工作的任務(wù)具有重要意義。一成本計(jì)算概述2成本計(jì)算的概念與意義（1）（2） 通過(guò)成本計(jì)算，可以

2、正確確定產(chǎn)品實(shí)際成本，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供所需的成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)，對(duì)比收支計(jì)算盈虧，并為進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供重要依據(jù)。 通過(guò)成本計(jì)算，可以審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，全面分析各項(xiàng)費(fèi)用支出的情況及原因，從而進(jìn)一步挖掘潛力，尋求節(jié)約費(fèi)用、降低成本的途徑。一成本計(jì)算概述2成本計(jì)算的概念與意義 通過(guò)成本計(jì)算，可以為及時(shí)、有效地監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，防止與制止各種浪費(fèi)、損失，爭(zhēng)取達(dá)到或超過(guò)預(yù)期的成本目標(biāo)，提供重要的數(shù)據(jù)資料。 通過(guò)成本計(jì)算，可以為進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，規(guī)劃下期成本水平和成本目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，提供重要的數(shù)據(jù)資料。（3）（4）二成本計(jì)算的基本要求（3）（2）（1

3、）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。正確劃分各種費(fèi)用的界限。加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和控制，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍的相關(guān)規(guī)定。二成本計(jì)算的基本要求（4） 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。（5） 適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。三成本計(jì)算的一般程序1確定成本計(jì)算對(duì)象2確定成本計(jì)算期3正確選擇成本計(jì)算方法4合理設(shè)置成本項(xiàng)目5正確地歸集和分配各種費(fèi)用6計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本四確定成本計(jì)算對(duì)象（一）采購(gòu)成本的計(jì)算 在計(jì)算采購(gòu)成本時(shí)，凡是能分清由哪種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，比如存貨買(mǎi)價(jià)，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；凡是不能明確分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，比如存貨運(yùn)雜費(fèi)等，則應(yīng)采用合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，一般可按材

4、料的重量或買(mǎi)價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。核算中使用到的賬戶(hù)主要有“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“原材料”“應(yīng)付賬款”等。四確定成本計(jì)算對(duì)象（一）采購(gòu)成本的計(jì)算 【例7-1】紅光公司為一般納稅人，材料的收發(fā)按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。 2018年3月份發(fā)生下列采購(gòu)業(yè)務(wù)： 3月1日從長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料100千克，單價(jià)300元，計(jì)30 000元；乙材料200千克，單價(jià)100元，計(jì)20 000元。買(mǎi)價(jià)共計(jì)50 000元，增值稅率為16%，款項(xiàng)尚未支付。四確定成本計(jì)算對(duì)象（一）采購(gòu)成本的計(jì)算 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資甲材料 30 000 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

5、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 000 貸：應(yīng)付賬款長(zhǎng)江公司 58 000 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本一般包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用3個(gè)成本項(xiàng)目。生產(chǎn)成本的核算中使用到的賬戶(hù)主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“庫(kù)存商品”等。四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算3制造費(fèi)用的歸集和分配1直接材料費(fèi)用的歸集和分配2直接人工費(fèi)用的歸集和分配四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算1直接材料費(fèi)用的歸集和分配 【例7-4】月末，根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，本月發(fā)出的材料及用途如下：甲材料20 000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用12 000元，生產(chǎn)B

6、產(chǎn)品耗用6 000元，廠(chǎng)部耗用2 000元；乙材料10 000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用5 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用3 000元，車(chē)間一般耗用1 000元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用1 000元。四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算1直接材料費(fèi)用的歸集和分配會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17 000 B產(chǎn)品 9 000 管理費(fèi)用 2 000 制造費(fèi)用 1 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：原材料甲材料 20 000 乙材料 10 000生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料： 12 0005 00017 000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用材料： 6 0003 0009 000四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算2.直接人工費(fèi)用的歸集和

7、分配 【例7-5】月末，根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額為300 000元。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資100 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資120 000元，車(chē)間管理人員的工資40 000元，廠(chǎng)部管理人員的工資40 000元。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品100 000 B產(chǎn)品120 000 制造費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000四確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)成本的計(jì)算3制造費(fèi)用的歸集和分配 【例7-7】月末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)提折舊25 000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊19 000元，廠(chǎng)部固定資產(chǎn)折舊6 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：

8、制造費(fèi)用 19 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：累計(jì)折舊 25 000四確定成本計(jì)算對(duì)象（三）銷(xiāo)售成本的計(jì)算 銷(xiāo)售成本是指已經(jīng)售出產(chǎn)品的實(shí)際成本，主要使用“庫(kù)存商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。 【例7-12】江春公司2018年4月份共計(jì)銷(xiāo)售A產(chǎn)品200件，單位生產(chǎn)成本150元，B產(chǎn)品100件，單位生產(chǎn)成本100元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品30 000 B產(chǎn)品10 000 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 10 000財(cái)產(chǎn)清查02一財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念 所謂財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過(guò)對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、賬項(xiàng)核對(duì)或查詢(xún)，查明其

9、一定時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。 在企業(yè)，造成財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因是多方面的，主要包括以下幾種： 財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，因計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)； 財(cái)產(chǎn)保管過(guò)程中發(fā)生自然損耗或自然升溢； 因管理不善或保管不當(dāng)，造成財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)、毀損及人為損壞； 因貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等違法行為而造成財(cái)產(chǎn)的短缺或損失； 賬簿記錄重記、漏記、錯(cuò)記或出現(xiàn)計(jì)算上的錯(cuò)誤； 因自然災(zāi)害而造成存貨非常損失； 由于憑證傳遞的時(shí)間差，形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成雙方賬務(wù)不符等。一財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念其作用主要表現(xiàn)在以下方面：一財(cái)產(chǎn)清查概述（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用(1)確

10、保會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)性和可靠性。(3)強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，確保財(cái)產(chǎn)安全與完整。(2)監(jiān)督財(cái)產(chǎn)使用的合理性，挖掘物資潛力。(4) 健全財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，促使保管人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。1按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)一財(cái)產(chǎn)清查概述（三）財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi) （1）全面清查是指對(duì)一個(gè)單位的全部財(cái)產(chǎn)物資，包括企業(yè)所擁有的、代管的、租入的實(shí)物資產(chǎn)，貨幣資金，以及債權(quán)債務(wù)等，進(jìn)行的全面、徹底的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。 （2）局部清查是根據(jù)管理需要，對(duì)一個(gè)單位的部分實(shí)物資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)。 年終編制決算會(huì)計(jì)報(bào)表前，為

11、保證決算報(bào)表的真實(shí)性時(shí)； 企業(yè)撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，與外商合資時(shí)； 企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)； 企業(yè)發(fā)行債券，進(jìn)行股份制改造和開(kāi)展全面資產(chǎn)評(píng)估，以及清產(chǎn)核資時(shí)； 發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法時(shí)。1按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)一財(cái)產(chǎn)清查概述 全面清查清查范圍廣、投入人力多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，工作量大，一般只適用于下列幾種情況：（三）財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)1按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)一財(cái)產(chǎn)清查概述 實(shí)際工作中，局部清查比較常見(jiàn)，一般適用于下列幾種情況： 對(duì)一般流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)物資（如原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等），由保管人員輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)清查； 對(duì)貴重物資，應(yīng)進(jìn)行的經(jīng)常性盤(pán)點(diǎn)，每月至少要自行盤(pán)點(diǎn)一次； 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出

12、納人員于每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)； 企業(yè)與銀行之間的賬項(xiàng)，每月至少核對(duì)一次； 企業(yè)與有關(guān)單位的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地輪流清查，每年應(yīng)核對(duì)兩三次。（三）財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)2按清查的時(shí)間分類(lèi)一財(cái)產(chǎn)清查概述（1）定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)一個(gè)單位的全部或部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。（2）不定期清查是指事先并未規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查通常在下列情況下進(jìn)行： 自然災(zāi)害發(fā)生后； 更換財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員（出納員和倉(cāng)庫(kù)保管員）時(shí)； 單位合并、遷移、改制和改變隸屬關(guān)系時(shí)； 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)； 按規(guī)定開(kāi)展臨時(shí)性資產(chǎn)評(píng)估和清產(chǎn)核資工作時(shí)。（三）財(cái)產(chǎn)清查

13、的分類(lèi)（2）外部清查是指由有關(guān)部門(mén)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定對(duì)單位進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（1）內(nèi)部清查是指由企業(yè)自行組織清算工作小組進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。3按清查的執(zhí)行單位分類(lèi)一財(cái)產(chǎn)清查概述（三）財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi) 永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，是指對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿上逐日逐筆予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。1永續(xù)盤(pán)存制二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度永續(xù)盤(pán)存制的計(jì)算公式如下：1永續(xù)盤(pán)存制（一）財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度賬面期末余額賬面期初余額本期增加額本期減少額 采用永續(xù)盤(pán)存制計(jì)算的期末結(jié)存數(shù)與資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)并不一定相符，因此，仍需定期對(duì)各種資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將

14、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬、卡片賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法 實(shí)地盤(pán)存制，又稱(chēng)“以存計(jì)銷(xiāo)制”或“盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)”，是指對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)后，倒擠出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法?？捎霉奖硎救缦拢?實(shí)地盤(pán)存制（一）財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度本期資產(chǎn)減少數(shù)期初賬面結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末資產(chǎn)結(jié)存數(shù)二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查前，要進(jìn)行必要的準(zhǔn)備工作，主要包括以下幾個(gè)方面：（二）財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（1）成立由財(cái)會(huì)部門(mén)、資產(chǎn)管理和使用部門(mén)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)業(yè)人員及有關(guān)職工代表組成清查

15、小組，由其負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施該項(xiàng)工作。（3）（2）制定具體的清查計(jì)劃，安排合理的工作進(jìn)度，配備足夠的清查人員，并做好清查人員的動(dòng)員工作。財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)要做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作，應(yīng)將清查日前所有的資產(chǎn)賬簿登記齊全，并結(jié)出賬面余額，做到賬賬相符，以便確定賬實(shí)之間的差異。二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（二）財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（4） 準(zhǔn)備好盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)和計(jì)量工具，校正度量器，以保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確可靠。（5） 在清查過(guò)程中，要做好清查質(zhì)量的監(jiān)督工作；清查完畢后，應(yīng)將清查結(jié)果及處理意見(jiàn)上報(bào)有關(guān)部門(mén)審批處理。二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指清查人員到財(cái)產(chǎn)物資存放地，通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方式，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)

16、量器具確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量的一種清查方法。（三）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法1實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法技術(shù)推算法是指對(duì)于那些不能點(diǎn)數(shù)或不便于計(jì)算的財(cái)產(chǎn)物資，通過(guò)技術(shù)推算（如量方、計(jì)尺等）測(cè)定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的一種清查方法。（三）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法2技術(shù)推算法 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由有關(guān)人員如實(shí)填制“盤(pán)存單”（見(jiàn)表7-7），并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。表7-7 盤(pán)存單單位名稱(chēng)： 盤(pán)點(diǎn)日期： 編號(hào)：財(cái)產(chǎn)類(lèi)別： 存放地點(diǎn)： 金額單位：編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法 為了查明各種實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”和會(huì)計(jì)賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表

17、”（見(jiàn)表7-8），以便確定各種賬實(shí)不符資產(chǎn)的具體盈虧數(shù)額。（三）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法2技術(shù)推算法表7-8 實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱(chēng)： 年 月 日 編號(hào)：編號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬 存實(shí) 存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額主管： 會(huì)計(jì)： 制表：二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（四）貨幣資金清查的方法1庫(kù)存現(xiàn)金的清查 企業(yè)的現(xiàn)金一般按實(shí)地盤(pán)點(diǎn)方法進(jìn)行清查。盤(pán)點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”（見(jiàn)表7-9），將現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后的盈虧情況及其原因如實(shí)填入。表7-9 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱(chēng)： 年 月 日盤(pán)點(diǎn)人： 出納員：幣別實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備

18、注長(zhǎng)款短款二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（四）貨幣資金清查的方法2銀行存款的清查 銀行存款主要通過(guò)與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。為了避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地同開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行銀行存款賬目的核對(duì)清查。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下4種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收。（2）企業(yè)已付，銀行未付。（3）銀行已收，企業(yè)未收。（4）銀行已付，企業(yè)未付。二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（四）貨幣資金清查的方法2銀行存款的清查 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一

19、種調(diào)節(jié)方法。 調(diào)節(jié)方法的計(jì)算公式是：企業(yè)日記賬余額銀行已收企業(yè)未收數(shù)額銀行已付企業(yè)未付數(shù)額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收數(shù)額企業(yè)已付銀行未付數(shù)額二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（四）貨幣資金清查的方法2銀行存款的清查 【例7-14】某企業(yè)2018年3月31日的銀行存款日記賬余額為63 000元，開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單余額為87 000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)29日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額10 000元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)委托銀行代收的銷(xiāo)貨款40 000元，銀行已于29日收妥入賬，企業(yè)未接到收款通知單。（3）企業(yè)30日開(kāi)出支票一張2 000元支付廣告費(fèi)用，銀行尚未收到支票。

20、（4）銀行于31日代企業(yè)支付電話(huà)費(fèi)8 000元已登記入賬，企業(yè)未接到付款通知單。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見(jiàn)表7-10）。二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（四）貨幣資金清查的方法2銀行存款的清查表7-10 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額63 000銀行對(duì)賬單余額87 000加：銀行已收，企業(yè)未收40 000加：企業(yè)已收，銀行未收10 000減：銀行已付，企業(yè)未付8 000減：企業(yè)已付，銀行未付2 000調(diào)節(jié)后存款余額95 000調(diào)節(jié)后存款余額95 000單位名稱(chēng)： 2018年3月31日 單位：元二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（五）往來(lái)款項(xiàng)的清查 企業(yè)應(yīng)將財(cái)產(chǎn)

21、清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部登記入賬，在確保本企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額正確的基礎(chǔ)上，編制一式兩聯(lián)的“往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單”（見(jiàn)表7-14），送交對(duì)方企業(yè)進(jìn)行核對(duì)。表7-14 往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單單位： 地址： 編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)截止日期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬面余額二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（五）往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)于清查過(guò)程中有爭(zhēng)議或確實(shí)無(wú)法收回及不需支付的款項(xiàng)，應(yīng)編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”（見(jiàn)表7-15），及時(shí)采取措施加以處理，以便減少壞賬損失，避免呆滯款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。表7-15 往來(lái)款項(xiàng)清查表總分類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng)： 年 月 日 單位：元明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)清查結(jié)果核對(duì)不符原因備注名稱(chēng)賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有

22、爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他清查人員簽章 記賬人員簽章二財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序 首先，分析財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的原因，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，確認(rèn)責(zé)任者責(zé)任，提出處理意見(jiàn)，報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)處理；其次，將確屬滯銷(xiāo)、積壓的物資進(jìn)行處理，并對(duì)長(zhǎng)期不能兌現(xiàn)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符； 再次，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，彌補(bǔ)管理漏洞，建立健全各項(xiàng)管理制度，提高企業(yè)管理水平。三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是為處理盤(pán)盈、盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)而設(shè)置的臨時(shí)賬戶(hù)，該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損及其處理情況。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”T形賬戶(hù)的借貸方

23、發(fā)生額與余額所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容如下（見(jiàn)圖7-1）。圖7-1 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的內(nèi)容三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損凈值 結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù) 發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈凈值 結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)予以更正，即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”“以前年度損益調(diào)整”科目。然后，將調(diào)整的對(duì)凈損益的

24、影響金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 如果固定資產(chǎn)清查的結(jié)果為盤(pán)虧，則應(yīng)同時(shí)記資產(chǎn)的減少和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”盤(pán)虧的增加，會(huì)計(jì)分錄為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例7-16】企業(yè)年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧車(chē)床一部，原值50 000元，已提折舊16 000元。盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢34 000 累計(jì)折舊 16 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000（二）財(cái)產(chǎn)

25、清查結(jié)果的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理報(bào)批后向保險(xiǎn)公司索賠10 000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 24 000 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 34 000（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 期末存貨清查結(jié)果盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。批準(zhǔn)后，盤(pán)盈的存貨處理，一般計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)貸方，以減少企業(yè)管理費(fèi)用，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清

26、查結(jié)果的處理 期末存貨清查結(jié)果盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧存貨的賬面價(jià)值、已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按盤(pán)虧存貨的賬面余額，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準(zhǔn)后，根據(jù)其不同的原因進(jìn)行處理：1 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。2 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償后，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。3 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤(pán)盈時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000報(bào)批后編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 貸：管理費(fèi)用 3