機(jī)械制造成本核算

1、直接材料抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯 總表。根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)是 否相符，有無(wú)利用直接材料成本差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫(kù)是否及時(shí)，是否辦理“假退庫(kù)”手續(xù)。通過(guò)查看“生 產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。直接人工成本對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等， 運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。從成本計(jì)算單中選擇核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否 相符，查明有無(wú)將非生產(chǎn)人員工資計(jì)

2、入成本。選取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查 明有無(wú)虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤(rùn)。抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄， 確保工資核算真實(shí)性。當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直 接人工工資費(fèi)用是否合理正確，有無(wú)出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原 因。對(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo) 準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相 符。抽取若

3、干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與成 本計(jì)算單中的直接人工成本相符。直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無(wú)重大變 更。制造費(fèi)用成本抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì) 資料及其相關(guān)原始記錄。審查“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容是否正常，開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費(fèi) 用是

4、否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中，固 定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。在制造費(fèi)用分配匯總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制 造費(fèi)用是否相符。制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確，分配的方法有無(wú)變更，防止采用 不同的計(jì)算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題應(yīng)重新 正確計(jì)算，作出會(huì)計(jì)調(diào)整。二審查“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”賬戶輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和 勞務(wù)的車間所發(fā)生的費(fèi)用。從服務(wù)的對(duì)象上看，部門多、非生產(chǎn)性占有一定的

5、比例，正確分 配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計(jì)算產(chǎn)品成本。抽取輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用 分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。1.審查各車間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。 審查有無(wú)將為基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部門提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費(fèi) 用計(jì)入輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對(duì)象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新 計(jì)算，對(duì)少分配或非生產(chǎn)性費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)。審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進(jìn)注意有無(wú)年度內(nèi)任意改變分配方法， 使各部門分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)行計(jì)算，

6、其差 額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤(rùn)。審查費(fèi)用分配金額。用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表對(duì)照，當(dāng)費(fèi)用分配表中 的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的費(fèi)用額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有無(wú)虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證實(shí)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的 費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)。三審查費(fèi)用確認(rèn)的原則會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為 本期收入和費(fèi)用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出， 也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)處理。由此可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會(huì)計(jì)期間來(lái)正確反映各期 的盈虧情況。主要審

7、查發(fā)生的費(fèi)用是否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)由本 期產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費(fèi)用真實(shí)性、合法性、計(jì)入成本時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應(yīng)注 意兩點(diǎn)：待攤費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。審查預(yù)提費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的真實(shí)性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提金 額是否正確，支付對(duì)象是否合理。1.“待攤費(fèi)用”科目的審查待攤費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費(fèi)用支付或發(fā) 生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生 制會(huì)計(jì)核

8、算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，便于企 業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷的具體結(jié)果。“待攤費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算方法該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的固定 資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟?數(shù)額，以及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費(fèi)用）?！按龜傎M(fèi)用” 賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費(fèi)用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費(fèi)用的 金額，該科目的余額一般在借方，表示一

9、定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項(xiàng)費(fèi)用。為了便于準(zhǔn)確 劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí) 間和種類設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬。賬務(wù)處理：發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用一XXX貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品.）攤銷時(shí)。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等）貸：待攤費(fèi)用一XXX“待攤費(fèi)用”的審查重點(diǎn)及審查的思路在日常稅收審查工作中，由于“待攤費(fèi)用”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的實(shí) 際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷期限是否一 致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對(duì)該科目借方發(fā)生額的審查，因?yàn)?，通過(guò)該科 目借

10、方發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握和了解需攤銷費(fèi)用的形成或來(lái) 源是否真實(shí)以及費(fèi)用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的審查，其借 方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。審查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常情況下，“待攤費(fèi)用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗 品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)。如果與“在建工程” “其他應(yīng)收款”等賬戶的貸方 發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則屬于異?，F(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審查。區(qū)別生產(chǎn)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用的界限重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將 固

11、定資產(chǎn)的購(gòu)建支出項(xiàng)目列入待攤費(fèi)用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。常采取的手段的：企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出項(xiàng)目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費(fèi)用”賬 戶進(jìn)行攤銷；企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出金額的部分項(xiàng)目有意識(shí)地列入“待攤費(fèi)用”賬戶實(shí)現(xiàn)攤銷。 如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費(fèi)用”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利 息等等。嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的資本性支出有無(wú)假借固定資產(chǎn)大修理的 名義，將從事固定的購(gòu)建支出費(fèi)用列入“待攤費(fèi)用”科目的借方，實(shí)現(xiàn)攤銷。審查企業(yè)是否有將應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”核算的開(kāi)辦費(fèi)用，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 的改良支出以及攤銷期限不能單獨(dú)歸屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出列入“待攤 費(fèi)用”核算的行為；審查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)受讓及開(kāi)發(fā)性支出費(fèi)用一次性直 接記入“待攤費(fèi)用”科目。通過(guò)對(duì)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成 本的現(xiàn)象。對(duì)企業(yè)將“待攤費(fèi)用”科目作為“蓄水池”人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的審查重點(diǎn)應(yīng)放在實(shí)行 “工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。對(duì)“待攤費(fèi)