第二節(jié)利用專家的工作

1、PAGE 第二節(jié) 利用專家的工作【考點六】與專家達成一致意見（3/4，重點）圖15-8與專家達成一致意見的事項【解讀】如圖15-8，注冊會計師應當就以上四個方面與專家達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。具體地包括：（一）專家工作的性質、范圍和目標當就專家工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求。（二）各自的角色和責任1.就各自角色和責任達成的一致意見（1）由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試。（2）討論專家的工作結果或結論同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家

2、的工作結果或結論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎。（3）將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。2.就各自底稿使用和保管達成的一致意見（1）當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。（2）除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。（三）雙方溝通的性質、時間安排和范圍1.有利于將專家工作與審計的其他工作整合在一起有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起，也有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當?shù)恼{整。例如，如果專家的工作與注冊會計師針對某項特別風險形成的結論相關，專家不僅要在工

3、作結束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作出口頭報告。2.明確與專家保持聯(lián)絡的合伙人或員工，以及專家和被審計單位的溝通程序，有助于及時、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務項目中。（四）保密要求1.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。2.法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。經典考題回顧【例2013單選題】下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。A外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款B外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束C外部專家的工

4、作底稿是審計工作底稿的一部分D在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任【考點】外部專家【答案】C【解析】當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分（選項C錯誤）。適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同樣遵守特定的保密條款（選項A正確）。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束（選項B正確）。根據(jù)審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專

5、家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據(jù)審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任（選項D正確）?！究键c七】評價專家工作的恰當性（4/4，重點）圖15-9評價專家工作的恰當性【解讀】如圖15-9，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的的特定程序、評價事項以及評價結果為不恰當時的措施。具體包括：（一）特定程序（5個方面）注冊會計師評價專家

6、工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：1詢問專家。2復核專家的工作底稿和報告。3實施用于證實的程序，例如:（1）觀察專家的工作；（2）檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權威的渠道的統(tǒng)計報告；（3）向第三方詢證相關事項；（4）執(zhí)行詳細的分析程序；（5）重新計算。4必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據(jù)不一致時）與具有相關專長的其他專家討論。5與管理層討論專家的報告。（二）評價事項1.評價專家的工作結果或結論當評價專家的工作結果或結論（無論采取報告還是其他形式）的相關性和合理性時，注冊會計師可能需要考慮（5個方面）：（1）專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行

7、業(yè)標準；（2）專家的工作結果或結論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準；（3）專家的工作結果或結論是否基于適當?shù)钠陂g，并考慮期后事項（如相關）；（4）專家的工作結果或結論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產生影響；（5）專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況。2.評價專家工作涉及使用重要的假設和方法注冊會計師應當了解專家選擇的假設和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性。當專家的工作涉及使用重要的假設和方法時，注冊會計師評價這些假設和方法需要考慮（4

8、個方面）：（1）這些假設和方法在專家的專長領域是否得到普遍認可；（2）這些假設和方法是否與適用的財務報告編制基礎的要求相一致；（3）這些假設和方法是否依賴某些專用模型的應用；（4）這些假設和方法是否與管理層的假設、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。3.評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)注冊會計師應當實施相應的審計程序，評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數(shù)據(jù)（2個方面）：（1）核實數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試（適用時）針對數(shù)據(jù)的內部控制，以及向專家傳送數(shù)據(jù)的方式（如相關）；（

9、2）復核數(shù)據(jù)的完整性和內在一致性。經典考題回顧【例2012單選題】注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（）。A.專家工作結果或結論的合理性和相關性B.專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性C.專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性【考點】評價專家工作恰當性的事項【答案】B【解析】注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，即評價專家工作恰當性的事項包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性（選項A、C）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法

10、，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性（選項B）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性（選項D）。（三）評價專家工作結果不恰當時的措施1.如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：（1）就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；（2）根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。2.考慮發(fā)表非無保留意見如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序（如專家和注冊會計師執(zhí)行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必

11、要按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。經典考題回顧【例2012單選題】有關注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作【考點】評價專家工作結果不恰當時的措施【答案】C【解析】注冊會計師不應在無保留意見的審