稅法基礎(chǔ)認(rèn)知課件

1、稅法基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一稅收基礎(chǔ)模塊二稅收法律關(guān)系模塊三稅法構(gòu)成要素知識(shí)目標(biāo)了解稅法的效力和原則；掌握稅收法律關(guān)系的主體；掌握稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅；掌握稅法的構(gòu)成要素。能力目標(biāo)能夠準(zhǔn)確地辨認(rèn)各種稅收法律制度和規(guī)范的空間效力和時(shí)間效力；能夠?qū)⒉煌惙N歸類為相應(yīng)的種類。稅法基礎(chǔ)認(rèn)知學(xué)習(xí)情景一 稅法基礎(chǔ)認(rèn)知稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展和我國改革開放的不斷深化，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國的稅收制度也在不斷改革和完善。稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)效率與公平雙重目標(biāo)方面所發(fā)揮的作用越來越重要，人們與稅收的關(guān)系越來越密不可分。研究稅收基礎(chǔ)理論

2、、掌握稅收的實(shí)務(wù)處理方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) 稅法與稅收一、談及稅法，首先要明確什么是稅收。稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能的需要，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，強(qiáng)制、無償、固定地參與國民收入分配，組織財(cái)政收入的一種方式。稅法是指國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)（1） 從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。只有法才是真正以規(guī)定人們權(quán)利與義務(wù)為其調(diào)整機(jī)制的，稅收所反映的分配關(guān)系要通過

3、法的形式才能得以實(shí)現(xiàn)。學(xué)習(xí)情境一稅法基礎(chǔ)認(rèn)知稅法（2） 從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。由于稅收是對(duì)財(cái)產(chǎn)私有權(quán)的侵犯，因而要求有很高的強(qiáng)制權(quán)力作征稅保障，這種權(quán)力只能是國家政治權(quán)力，稅法使這種政治權(quán)力得以體現(xiàn)和落實(shí)。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)（3） 從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面。稅收采用法的形式，就可以借助法律的評(píng)價(jià)作用，按照法律提供的行為標(biāo)準(zhǔn)，判定納稅人的經(jīng)濟(jì)行為是否符合稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求，使之符合稅收調(diào)節(jié)的需要。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)稅收的發(fā)展史稅收起源于非洲的尼羅河流域和古希臘的愛琴海區(qū)域。距今約5 000年前，古代埃及的農(nóng)民通過公社向法老（國王）納稅。古希臘學(xué)

4、者色諾芬（Xenophon）在雅典的收入一書中，也用到了國家征稅的說法。我國早在公元前21世紀(jì)的夏代，就已經(jīng)出現(xiàn)了國家憑借其政權(quán)力量進(jìn)行強(qiáng)制課征的形式貢。貢是夏代王室對(duì)其所屬部落或平民，根據(jù)若干年土地收獲的平均數(shù)按一定比例征收的農(nóng)產(chǎn)物。貢到商代逐漸演變?yōu)橹?。助法是指借助農(nóng)戶的力役共同耕種公田，公田的收獲全部歸王室所有，本質(zhì)是力役之征。助法到周代又演變?yōu)閺胤?。資料卡模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)徹法是指每個(gè)農(nóng)戶要將耕種的土地中一定數(shù)量的收獲物交納給王室，即“民耗百畝者，徹取十畝以為賦”。夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對(duì)土地收獲原始的強(qiáng)制課征形式，是稅收的原始形式，是稅收發(fā)展的雛形階段。春秋時(shí)期，魯國

5、適應(yīng)土地私有制發(fā)展實(shí)行的“初稅畝”，標(biāo)志著我國稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期?！俺醵惍€”對(duì)公田和私田一律征稅，即不論耕種公田還是私田，都按照土地面積大小繳納一定數(shù)量的農(nóng)產(chǎn)品。初稅畝是一種以土地面積為依據(jù)定量征稅的賦稅形式，順應(yīng)了土地私有制這一必然發(fā)展趨勢(shì)，標(biāo)志著我國稅收由雛形階段向成熟階段的過渡。我國對(duì)商業(yè)和手工業(yè)征收賦稅始于周代。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)周代以前，商業(yè)和手工業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)，但沒有征收賦稅。當(dāng)時(shí)是“市廛而不稅，關(guān)譏而不征?！奔丛谑袌?chǎng)上買賣物品不征稅，經(jīng)過關(guān)卡的物品，只進(jìn)行檢查也不征稅。周代開始征收“關(guān)市之賦”和“山澤之賦”，即對(duì)商賈貨物出入關(guān)卡和上市買賣，以及伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮

6、鹽等征收賦稅。這是我國最早的工商稅收。歷經(jīng)奴隸制、封建制、資本主義和社會(huì)主義等不同社會(huì)形態(tài)，稅收逐漸由最初的實(shí)物稅發(fā)展到貨幣稅，由單一的直接稅發(fā)展到名目繁多的間接稅，由一次課征制發(fā)展到多種稅、多次征收的復(fù)合稅制。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) 稅法的效力二、稅法的效力表現(xiàn)在空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力三個(gè)方面。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （一）空間效力稅法的空間效力是指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。由一個(gè)主權(quán)國家制定的稅法，原則上必須適用于其主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，但是根據(jù)具體情況會(huì)有所不同。我國稅法的空間效力主要包括兩種情況。（1） 在全國范圍內(nèi)有效。由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，國務(wù)院頒

7、布的稅收行政法規(guī)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令，在除個(gè)別特殊地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)（2） 在地方范圍內(nèi)有效。這里包括兩種情況：一種情況是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令，在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；另一種情況是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令，在特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等）有效。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （二）時(shí)間效力稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和

8、有無溯及力的問題。首先是生效。在我國，稅法的生效主要分為三種情況：一是經(jīng)過一段時(shí)間后開始生效，二是自通過發(fā)布之日起生效，三是公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。其次是失效。稅法失效表明其法律約束力的終止，通常有三種類型：一是新稅法代替舊稅法，二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法；三是稅法本身規(guī)定廢止日期。最后是溯及力問題。反之則無溯及力。世界上許多國家包括我國的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （三）對(duì)人的效力稅法對(duì)人的效力，國際上通行的原則有三個(gè)：一是屬人主義原則，即凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法的管轄；二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個(gè)人，不管其

9、身份如何，都適用本國稅法；三是屬人和屬地相結(jié)合的原則。我國稅法采用的是屬人和屬地相結(jié)合的原則，凡是我國公民，在我國居住的外籍人員以及在我國注冊(cè)登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國稅法。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) 稅法的原則三、稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法的原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （一）稅法基本原則稅收法律原則1.稅收法律原則也稱稅收法定原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒

10、有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律的要求是雙向的：一方面，要求納稅人必須依法納稅；另一方面，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。稅收法律原則的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性，這對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性和法制社會(huì)的建立與鞏固是十分重要的。稅收法律原則可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)稅收公平原則2.稅收公平原則是平等性原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)，與其他稅法原則相比，稅收公平原則滲入了更多的社會(huì)要求。一般認(rèn)為稅收公平最基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。法律上的稅收公平主義

11、與經(jīng)濟(jì)要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯不同：第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，執(zhí)法、司法等各個(gè)方面考慮；第三，法律上的稅收公平是由具體法律制度予以保障的。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)【例1-1】模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)實(shí)質(zhì)課稅原則3.實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。也就是說，在判斷某個(gè)具體的人或事件是否滿足課稅要件，是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其實(shí)質(zhì)，如果實(shí)質(zhì)條件滿足了課稅要件，就應(yīng)按實(shí)質(zhì)條件的指向確認(rèn)納稅義務(wù)。反之，如果

12、僅僅是形式上符合課稅要件，而實(shí)質(zhì)上并不滿足時(shí)，則不能確定其負(fù)有納稅義務(wù)。但是，這不能反映納稅人的真實(shí)所得，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)稅收合作信賴原則4.稅收合作信賴原則在很大程度上汲取了民法誠實(shí)信用原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)模塊一 稅

13、收 基 礎(chǔ)【例1-2】模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （二）稅法適用原則法律優(yōu)位原則1.法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為：法律的效力高于行政立法的效力。法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對(duì)此還可以進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)法律不溯及既往原則2.法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律程序技術(shù)原則。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法

14、領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。但是，在某些特殊情況下可以例外。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)新法優(yōu)于舊法原3.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后準(zhǔn)用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。新法優(yōu)于舊法原則在稅

15、法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)特別法優(yōu)于普通法原則4.特別法優(yōu)于普通法原則的含義為：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。當(dāng)對(duì)某些稅收問題需要作出特殊規(guī)定，但是又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即可以通過特別法的形式予以規(guī)范。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。不過這種排斥僅就特別法中的具體規(guī)定而言，并不是說隨著特別法的出現(xiàn)，原有的居于普通法地位的稅法即告廢止。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力

16、可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)實(shí)體從舊，程序從新原則5.實(shí)體從舊，程序從新原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力，二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。但在一定條件下允許程序從新，是因?yàn)槌绦蚨惙ㄒ?guī)范的是程序性問題，不應(yīng)以納稅人的實(shí)體性權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關(guān)系。并且，程序性稅法主要涉及稅款征收方式的改變，其效力發(fā)生時(shí)間的適當(dāng)提前并不構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)利的侵犯，也不違背稅收合作信賴原則。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)

17、程序優(yōu)于實(shí)體原則6.程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收訴訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生；否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)【例1-3】模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) 稅法的分類四、模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （一）按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅法可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅

18、、特定目的稅五大類型。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)流轉(zhuǎn)稅1.流轉(zhuǎn)稅又稱流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制體系中的主要稅種，其中以增值稅為主。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)所得稅2.所得稅又稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)財(cái)產(chǎn)稅3.財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收。如房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)資源稅4.資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一

19、種稅。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)行為稅5.行為稅是國家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （二）按征收權(quán)限和收入分配權(quán)限不同分類按收權(quán)限和收入分配權(quán)限不同，稅法可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)中央稅1.中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)地方稅2.地方稅是地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕

20、地占用稅、房產(chǎn)稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)中央地方共享稅3.中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，由中央和地方按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，主要稅種如下：（1） 增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。（2） 企業(yè)所得稅：鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)（3） 個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅（目前已停征）外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。（4） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（5） 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵路總

21、公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（6） 印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （三）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，稅法可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)從價(jià)稅 1.從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理，因而大部分稅種采用這種計(jì)稅方法。如我國現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)從量稅2.從量稅是以征稅對(duì)象的重量、質(zhì)量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象相關(guān)而與價(jià)格無關(guān)。如我國現(xiàn)行的

22、車船稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和成品油等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)復(fù)合稅3.復(fù)合稅對(duì)征稅對(duì)象采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)卷煙和白酒征收的消費(fèi)稅。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ) （四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅法可分為直接稅和間接稅。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)直接稅1.直接稅是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，稅收由納稅義務(wù)人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)間接稅2.間接稅是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，一般情況下對(duì)各種商品的征稅均屬于間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅等各類流轉(zhuǎn)稅。模塊

23、一 稅 收 基 礎(chǔ)【例1-5】模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)我國現(xiàn)行的稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系就實(shí)體法而言，按其性質(zhì)和作用大致分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法等。流轉(zhuǎn)稅法，是調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，具體指增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。所得稅法，是調(diào)整所得額之間稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即以納稅人的所得額或收益額為課稅對(duì)象的一類稅，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。資料卡模塊一 稅 收 基 礎(chǔ)資源稅法，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。它主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財(cái)產(chǎn)稅法，是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財(cái)產(chǎn)稅是以法律規(guī)定的納稅人的

24、某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為課稅對(duì)象的稅，具體指房產(chǎn)稅、車船稅等。行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以課稅的一類稅，具體指印花稅、車輛購置稅等。模塊二 稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)一、稅收法律關(guān)系是指由稅法所調(diào)整而形成的，發(fā)生在稅收法律關(guān)系主體之間，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。（1） 稅收法律關(guān)系中固有一方主體是國家或國家及其征稅機(jī)關(guān)。（2） 具體稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)的單向移轉(zhuǎn)關(guān)系。（3） 稅收法律關(guān)系中雙方主體享有的權(quán)利性質(zhì)不同，義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。（4） 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以發(fā)生了稅法規(guī)定的行為為前提。模塊二 稅收法律關(guān)

25、系 稅收法律關(guān)系的主體二、稅收法律關(guān)系的主體即征納主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。模塊二 稅收法律關(guān)系 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)是指參加稅收法律關(guān)系，享有國家稅收征管權(quán)力和履行國家稅收征管職能，依法對(duì)納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的當(dāng)事人。國家是真正的征稅主體。但是，國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機(jī)關(guān)來代其行使征稅權(quán)力，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。模塊二 稅收法律關(guān)系稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)主要包括以下幾項(xiàng)。（1） 稅務(wù)管理權(quán)。稅務(wù)管理權(quán)包括有權(quán)辦理稅務(wù)登記、審核納稅申報(bào)、管理有關(guān)發(fā)票事宜等。（2

26、） 稅收征收權(quán)。稅收征收權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的權(quán)利，包括有權(quán)依法征收稅款和在法定權(quán)限范圍內(nèi)依法自行確定稅收征管方式或時(shí)間、地點(diǎn)等。（3） 稅收檢查權(quán)。稅收檢查權(quán)包括有權(quán)對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票使用和其他納稅情況，對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn)登記等。模塊二 稅收法律關(guān)系（4） 稅務(wù)違法處理權(quán)。稅務(wù)違法處理權(quán)包括有權(quán)對(duì)違反稅法的納稅人采取行政強(qiáng)制措施以及對(duì)情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，移送有權(quán)機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。（5） 稅收行政立法權(quán)。被授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在授權(quán)范圍內(nèi)依照一定程序制定稅收行政規(guī)章及其他規(guī)范性文件，作出行政解釋等。（6） 代位權(quán)和撤銷權(quán)。稅收征收管理法為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)

27、、足額追回由于債務(wù)關(guān)系造成的、過去難以征收的稅款，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在特定情況下依法行使代位權(quán)和撤銷權(quán)。模塊二 稅收法律關(guān)系稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)主要包括以下幾項(xiàng)。（1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或少征稅款或擅自決定稅收優(yōu)惠。（2） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將征收的稅款和罰款、滯納金按時(shí)足額并依照預(yù)算級(jí)次入庫，不得截留和挪用。（3） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定程序征稅，依法確定有關(guān)稅收征收管理的事項(xiàng)。模塊二 稅收法律關(guān)系（4） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對(duì)納稅人的咨詢、請(qǐng)求和申訴作出答復(fù)處理或報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)處理。（5） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況負(fù)有保密義務(wù)。（

28、6） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得強(qiáng)行要求非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款。（7） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?，如因稅?wù)機(jī)關(guān)的原因致使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。模塊二 稅收法律關(guān)系 （二）納稅人納稅主體就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。對(duì)于納稅主體有許多不同的劃分方法。按照納稅主體在民法中身份的不同，可以分為自然人、法人、非法人單位；根據(jù)征稅權(quán)行使范圍的不同，可以分為居民納稅人和非居民納稅人等。不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同。模塊二 稅收

29、法律關(guān)系納稅人的權(quán)利1.納稅人的權(quán)利主要包括以下幾項(xiàng)。（1） 依法提出申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。（2） 依法請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征稅款的權(quán)利。（3） 依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利。（4） 依法對(duì)稅務(wù)人員的違法行為進(jìn)行檢舉和控告的權(quán)利。（5） 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為違法或不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時(shí)要求賠償?shù)臋?quán)利。（6） 向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序的權(quán)利。（7） 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其保密的權(quán)利。（8） 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定有陳述和申辯的權(quán)利。模塊二 稅收法律關(guān)系納稅人的義務(wù)2.納稅人的義務(wù)主要包括以下幾項(xiàng)。（1） 依法辦理變更或注銷稅務(wù)登記。（2） 依法進(jìn)行賬簿、憑證管理。（3） 按期進(jìn)行

30、納稅申報(bào)，按時(shí)足額繳納稅款。（4） 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動(dòng)接受并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。（5） 執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。模塊二 稅收法律關(guān)系 （三）其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)在稅收法律關(guān)系中，除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及銀行、工商等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了他們的權(quán)利與義務(wù)。但由于他們不是稅收法律關(guān)系的主體，所以稅法中規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)通常并不完整，并且由于所具有的強(qiáng)制性特征，稅法更大程度上強(qiáng)調(diào)了主體的義務(wù)。模塊二 稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅三、與其他社會(huì)關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也處于不斷

31、發(fā)展變化之中。其具體發(fā)展過程可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。模塊二 稅收法律關(guān)系 （一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。而納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為，如銷售貨物、取得應(yīng)稅收入等，不應(yīng)當(dāng)是征稅主體或其他主體的行為。國家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為出現(xiàn)，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。模塊二 稅收法律關(guān)系 （二）變更（1） 由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。（2） 由于納

32、稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。（3） 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。（4） 由于稅法的修訂或調(diào)整。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)。（5） 因不可抗力造成的破壞。模塊二 稅收法律關(guān)系 （三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面。（1） 納稅人履行納稅義務(wù)。這是最常見的稅收法律關(guān)系消滅原因，它包括納稅人依法如期履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)采取必要的法律手段，使納稅義務(wù)強(qiáng)制地履行這兩類情況。（2） 納稅

33、義務(wù)因超過期限而消滅。我國稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為三年。超過三年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒有履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能再追繳稅款，稅收法律關(guān)系因而消滅。模塊二 稅收法律關(guān)系（3） 納稅義務(wù)的免除，即納稅人符合免稅條件，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，納稅義務(wù)免除，稅收法律關(guān)系消滅。（4） 某些稅法廢止。例如，1994年我國實(shí)行稅制改革后，原有的“燒油特別稅”廢止，因此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系歸于消滅。（5） 納稅主體的消失。沒有納稅主體，納稅無法進(jìn)行，稅收法律關(guān)系因此而消滅。模塊二 稅收法律關(guān)系【例1-6】模塊三 稅法構(gòu)成要素稅法要素，又稱課稅要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本

34、構(gòu)成要素的總稱。稅法構(gòu)成要素一般包括總則、征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。模塊三 稅法構(gòu)成要素 征稅人一、征稅人又叫征稅主體，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。征稅權(quán)是國家主權(quán)的一部分，理論上征稅主體只能是國家。在稅收征納實(shí)踐中，代表國家行使稅權(quán)的是各級(jí)征稅機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。模塊三 稅法構(gòu)成要素 納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定直接負(fù)有繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。我國稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人，即依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。模塊三 稅法構(gòu)成要素 征

35、稅對(duì)象三、征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。模塊三 稅法構(gòu)成要素 稅率四、稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。在其他因素不變的情況下，稅率的高低直接決定稅收負(fù)擔(dān)率的高低，關(guān)系到國家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到國家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也反映著國家一定時(shí)期的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策。稅率是一個(gè)總的概念，在實(shí)際應(yīng)用中可以分為兩種形式：一種是按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定額稅率，它適用于從量計(jì)征的稅種；另一種是按相對(duì)量形式規(guī)定的征收比例，這種形式又可分

36、為比例稅率和累進(jìn)稅率，它適用于從價(jià)計(jì)征的稅種。模塊三 稅法構(gòu)成要素 （一）定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種，如資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。模塊三 稅法構(gòu)成要素 （二）比例稅率比例稅率是指同一課稅對(duì)象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨著課稅對(duì)象數(shù)量的增加而成比例地增加。實(shí)際運(yùn)用中，比例稅率分為單一比例稅率、差別的比例稅率、幅度比例稅率。模塊三 稅法構(gòu)成要素單一比例稅率1.單一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有的納稅人都按同

37、一稅率納稅。模塊三 稅法構(gòu)成要素差別比例稅率2.差別比例稅率是指同一納稅對(duì)象，對(duì)不同的征稅對(duì)象和納稅人，分別按不同的比例計(jì)算應(yīng)納稅額。如產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率等。模塊三 稅法構(gòu)成要素幅度比例稅率3.幅度比例稅率指稅法上統(tǒng)一規(guī)定最高稅率和最低稅率一定幅度，在這個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)，各省、區(qū)、直轄市可自行規(guī)定本地區(qū)適用的稅率或者根據(jù)本地區(qū)納稅人的具體情況，在幅度比例稅率的范圍內(nèi)，確定具體納稅人適用的稅率。例如中華人民共和國契稅暫行條例第三條規(guī)定，契稅稅率為3%5%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局

38、備案。模塊三 稅法構(gòu)成要素 （三）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨著數(shù)額的增大，征收比例也隨之增高的稅率。分級(jí)是累進(jìn)稅率的最顯著特點(diǎn)。這是因?yàn)?，這種稅率形式是預(yù)先將課稅對(duì)象按絕對(duì)數(shù)的大小劃分成若干級(jí)次，并相應(yīng)規(guī)定每一級(jí)次的稅率。累進(jìn)稅率又分為三種，即全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。模塊三 稅法構(gòu)成要素全額累進(jìn)稅率1.全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率。全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡(jiǎn)單，取得的稅收較多，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加不合理的情況。我國現(xiàn)行稅法中沒有規(guī)定這種稅率。模塊三 稅法構(gòu)成要素超額累進(jìn)稅率2.模塊三 稅法構(gòu)成要素超率累進(jìn)稅率3.超率累進(jìn)稅率，是指對(duì)征收對(duì)象的數(shù)額的某種比例劃分為不同的部分，按不同部分分別規(guī)定的稅率征稅。如土地增值稅暫行條例中，是按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，劃分為4個(gè)等級(jí)，并規(guī)定了四級(jí)超率累進(jìn)稅率。模塊三 稅法構(gòu)成要素 其他要素五、 （一）稅目稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化，反映了征稅的廣度。稅目設(shè)計(jì)可以采用列舉法或概括法。模塊三 稅法構(gòu)成要素列舉法1.列舉法，即按照每一征稅