生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)課件

1、第一節(jié) 成本費用的稅收調(diào)整 第二節(jié) 收入與收益的控制 第三節(jié) 涉稅合同的籌劃 第四節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇第五節(jié) 企業(yè)購銷方式的稅收安排 第六節(jié) 運費的稅收籌劃第五章 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃 7/28/20221公司稅務(wù)理財規(guī)劃 本章要點： 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)對收入、成本、費用進行合理的調(diào)整，其重點是成本費用調(diào)整法和收入控制法。在此基礎(chǔ)上通過資產(chǎn)、涉稅合同的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇、企業(yè)購銷活動的安排和運費的籌劃等實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的稅收籌劃設(shè)計，以達到避免稅收風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負的目的。 第五章 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃 7/28/20222公司稅務(wù)理財規(guī)劃

2、 成本費用籌劃法是指通過對成本的各項內(nèi)容進行合理的調(diào)整、組合，使其達到一個最佳的成本值，這個最佳的成本值可以最大限度地抵銷利潤，從而達到減輕或延遲稅收負擔(dān)的目的。成本費用調(diào)整法應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計制度和規(guī)定進行適當(dāng)?shù)奶幚?。決非是違反財會制度的亂攤成本，亂計費用。第一節(jié) 成本費用的稅收調(diào)整7/28/20223公司稅務(wù)理財規(guī)劃 需要指出的是，存貨計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變動，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 按照國際慣例，結(jié)合我國的實際情況，常用的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、售價法等。存貨的計價方法

3、不同，對企業(yè)的財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面： 一、存貨計價法的運用7/28/20224公司稅務(wù)理財規(guī)劃 1、存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在（1）期末存貨如果計價（估價）過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計價（估價）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨計價如果過高，當(dāng)期收益可能因此而減少。 2、存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價的不同而有不同的數(shù)額。 3、存貨計價方法的選擇對繳納所得稅的數(shù)額有一定的

4、影響。因為不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定。 7/28/20225公司稅務(wù)理財規(guī)劃 二 、折舊計算法的運用 由于固定資產(chǎn)折舊是一項非付現(xiàn)費用，在會計上是一項支出，而在資金上看是收入，所以利用折舊額的核算進行稅收籌劃具備雙重的好處。固定資產(chǎn)折舊的籌劃主要的著手點為： （一）折舊年份的確定 從一般的意義上看，折舊年份越短，則年折舊額就越大，從而利潤越低，應(yīng)納所得稅額就越小，因此，稅法專就各類固定資產(chǎn)的最低折舊年份進行了規(guī)定。但是，在有些情況下，企業(yè)不一定采用最小的納稅年份最合算。如企業(yè)適用減免稅期間，可能采用較長的折舊年份更有利。7/28/2

5、0226公司稅務(wù)理財規(guī)劃【案例6-1】 某企業(yè)有一輛價值為500000元的貨車，殘值按原值的4%計，估計可以使用8年，按稅法規(guī)定，也可以采用6年折舊，按照直線折舊法，每年折舊額為： 按8年折舊：500000（1-4%）8=60000元 按6年折舊：500000（1-4%）6=80000元 如果該企業(yè)享受免二減三的稅收優(yōu)惠，且該企業(yè)在盈利的第一年購買車輛，該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量見表6-1：7/28/20227公司稅務(wù)理財規(guī)劃折舊年份年折舊額折舊各年抵減所得而減少的稅額節(jié)稅總額 1、23、4、567、8860000099001980019800495006800000132002640003

6、9600 表6-1 某企業(yè)不同折舊年限的稅負比較表 單位：萬元7/28/20228公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （二）折舊方法的籌劃 【案例6-2】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量見表6-2： 表6-2 某企業(yè)利潤與年產(chǎn)量表 年份未扣除折舊的利潤/元產(chǎn)量/件140000400250000500348000480440000400530000300合計20800020807/28/20229公司稅務(wù)理財規(guī)劃 分別用直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算每年的應(yīng)納所得稅額（表6-3）表6-3 某企業(yè)不同折舊方法的稅負比較年份直線法產(chǎn)量

7、法雙倍余額 遞減法年數(shù)總和法1805282502640462021135210312.5101649636310692990012038.41069248052825010678.89768547526187.57378.88184合計429004290042900429007/28/202210公司稅務(wù)理財規(guī)劃 利用現(xiàn)值計算的方法，假定折現(xiàn)率為10%，四種方法計算的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為：直線折舊法現(xiàn)值=36503.6產(chǎn)量法現(xiàn)值=36231.5雙倍余額遞減法現(xiàn)值=34892.1年數(shù)總和法現(xiàn)值=35145 可見，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最低，以下依次是年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、直線折舊法。固定資

8、產(chǎn)的折舊方法有兩類，即直線法和加速折舊法。其中，直線法又包括平均年限法，工作量法，工作時間法等方法；加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年限總和法兩種基本方法。按稅法規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持前后期一致，不能隨意更改。通常，采用加速折舊對所得稅的繳納可起推遲作用，而企業(yè)主要是利用這一點進行稅收籌劃的。 7/28/202211公司稅務(wù)理財規(guī)劃 三、費用分攤法費用分攤方法的不同，會擴大或縮小企業(yè)的成本費用總額，從而影響利潤和企業(yè)的稅額負，在利用不同的費用分攤方法進行稅收籌劃時，應(yīng)注意和解決兩個問題：一是如何實現(xiàn)費用的最小支付；二是在攤?cè)氤杀举M用時怎樣合法合理地實現(xiàn)最大攤?cè)?。企業(yè)的費用種類很多，按

9、大類可分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用這樣三類，各類費用又包括很多內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具體地選用費用分攤法來調(diào)整當(dāng)期的損益，應(yīng)注意以下幾點： 7/28/202212公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （一）充分預(yù)計應(yīng)由本期負擔(dān)而在以后發(fā)生的各項費用計入預(yù)提費用，并分攤計入各期成本。把應(yīng)由本期負擔(dān)的費用盡可能全面的計入本期的成本，從而達到最大限度地抵銷當(dāng)期利潤，降低當(dāng)期稅負的目的。 （二）對于那些數(shù)額較小的，在本期發(fā)生而在以后各期受益的費用，直接計入當(dāng)期成本，盡量不通過待攤費用核算，這樣，可以達到延遲稅負的目的。 （三）在稅法和會計制度允許的范圍內(nèi)，設(shè)立各種準(zhǔn)備金制度，按照一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提各種準(zhǔn)備金計入費用，從而可

10、達到抵銷當(dāng)期利潤減輕稅負的目的，實現(xiàn)延遲納稅。 （四）盡量縮短各種待攤費用分攤計入成本的期限和各種無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)分攤計入費用的期限，可以達到延遲企業(yè)稅負的目的。7/28/202213公司稅務(wù)理財規(guī)劃下面我們通過案例來分析生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、財務(wù)費用和管理費用等成本費用的籌劃方式。 1、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用的稅收籌劃 目前，許多企業(yè)的廣告費，借款利息等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負。如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，是很多企業(yè)需要解決的問題。要進行這方面的籌劃，必須準(zhǔn)確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定。7/28/202214公司稅務(wù)理財

11、規(guī)劃企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）（“以下簡稱辦法”）對若干扣除項目，例如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費、利息等作了具體的規(guī)定。對限額扣除項目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮： （1）本著歷行節(jié)約的原則，應(yīng)注意節(jié)約開支。 企業(yè)每年發(fā)生的各項費用應(yīng)事先作好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)，經(jīng)營的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制。7/28/202215公司稅務(wù)理財規(guī)劃（2）企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分。 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例比：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。在核

12、算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。 7/28/202216公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （3）企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 辦法第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)200189號）（“以下簡稱通知”）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。通知規(guī)定

13、：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7/28/202217公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （3）企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)200521號）進一步規(guī)定：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。7/28/202218公司稅務(wù)理財

14、規(guī)劃 業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。辦法第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分永遠不得扣除。 廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。值得一提的是，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費，而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為。 允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

15、通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的“廣告費”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。7/28/202219公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （4）對某些限制性費用實行“間接轉(zhuǎn)換”。 為了直觀地說明籌劃方法，現(xiàn)舉例說明。【案例6-3】： 某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資1550元，稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元。當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%。當(dāng)年度稅前會計利潤總額為300000元。因為借款利率超過可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：50010000（10%-7%）=150000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為14.85萬元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅100000萬

16、元。有什么辦法避免這種支出？7/28/202220公司稅務(wù)理財規(guī)劃如果將職工集資利率降為7%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。對企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達到1575元，仍未超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費用轉(zhuǎn)移為工資費用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了49500元；應(yīng)代扣代繳個人所得稅減少30000元。 7/28/202221公司稅務(wù)理財規(guī)劃（5）通過設(shè)立銷售公司分攤費用。 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅

17、人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。 設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立子公司。 7/28/202222公司稅務(wù)理財規(guī)劃 2、大修理費用的稅收籌劃 根據(jù)辦法規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短

18、于五年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。7/28/202223公司稅務(wù)理財規(guī)劃【案例6-4】： 某工業(yè)企業(yè)2006年10月對一臺生產(chǎn)設(shè)備進行大修理（11月完工），該設(shè)備的原值為601.64萬元，發(fā)生修理費用124.83萬元，其中：購買大修理用配件、材料取得增值稅專用發(fā)票注明貨款為102.98萬元，增值稅額為17.51萬元，由企業(yè)內(nèi)部人員進行修理，支付工資3.82萬元。另外，輔助材料（無專用發(fā)票）和運費（貨運定額

19、發(fā)票）支出0.52萬元。 修理后該設(shè)備經(jīng)濟使用壽命延長不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費用修理費1248300”科目，當(dāng)年攤銷計入制造費用10.4萬元。實現(xiàn)稅前會計利潤102.64萬元，無其他納稅調(diào)整事項。7/28/202224公司稅務(wù)理財規(guī)劃 2007年1月初，主管稅務(wù)機關(guān)到該企業(yè)進行日常稅收檢查，認為企業(yè)就該項修理行為應(yīng)該進行所得稅納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.32萬元(10.4-124.8660)，理由是該支出屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在五年內(nèi)平均攤銷。因此，該企業(yè)2001年度要繳企業(yè)所得稅：（102.648.3233%=36.62）(萬元)。對此，

20、企業(yè)財務(wù)人員感到困惑。 稅收咨詢?nèi)藛T通過查看現(xiàn)場，了解情況并認真分析后認為，稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。因該設(shè)備的修理支出超過了原值的20%，理應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來對待，同時該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修理費應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。7/28/202225公司稅務(wù)理財規(guī)劃 在本例中，假定該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看比較方便，其價值為4.6萬元，增值稅稅額為0.78萬元，價款合計5.38萬元。假設(shè)將該配件放在下一個納稅期間更換，結(jié)果會是怎樣呢？ 該設(shè)備的修理支出降至119.45萬元（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時修理支出占該

21、設(shè)備原值的比例為：119.45601.64=19.85%，不滿足固定資產(chǎn)改良的條件。那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費用為102.72萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為16.73萬元。從固定資產(chǎn)改良到大修理這一角色的轉(zhuǎn)換，其享受的待遇因此出現(xiàn)非常大的變化。7/28/202226公司稅務(wù)理財規(guī)劃現(xiàn)在來看企業(yè)可以獲得的直接經(jīng)濟利益： 1、增值稅進項稅額16.73萬元可在當(dāng)期抵扣，從而少繳增值稅16.73萬元，這使得當(dāng)期稅后利潤增加11.21萬元。換一個角度看，如果將這16.73萬元作為固定資產(chǎn)改良支出計入遞延資產(chǎn)或固定資產(chǎn)原值，雖然在以后可逐漸收回，也盡管因攤銷或折舊而少繳企業(yè)所得

22、稅15.52萬元，但畢竟損失了11.21萬元，這是不爭的事實。 2、少繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加1.67萬元，從而使得稅后利潤增加1.12萬元。 3、該大修理費在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33.21萬元將滯后繳納，與上述兩個方面所獲得的稅后利潤一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無息貸款。7/28/202227公司稅務(wù)理財規(guī)劃企業(yè)還可能獲得的好處有： 1、隨著我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令2007年第63號）（“以下簡稱所得稅法”）規(guī)定2008年企業(yè)所得稅稅稅率降低為25%，稅率的下降無疑會給該企業(yè)帶來一筆可觀的額外收益，也就是說將節(jié)約企業(yè)所得稅支出。 2、正

23、是有大修理費用在當(dāng)期扣除所創(chuàng)造的良好條件，為通過捐贈和核銷符合壞賬條件的壞賬，以及將積壓報廢存貨及時報損等方式進行籌劃提供了可能。 7/28/202228公司稅務(wù)理財規(guī)劃需要特別說明的是： 1、此例5.38萬元的配件在一年度更換，以不會給目前的生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴重負面影響為前提。如果不更換會給生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大障礙，可能會得不償失，那么這種籌劃就是失敗的。所以企業(yè)在進行這方面籌劃時，一定要從生產(chǎn)經(jīng)營的角度，權(quán)衡利弊得失，然后作出決定。 2、建筑物或構(gòu)筑物的修繕、裝飾與修理有著本質(zhì)區(qū)別，不能混為一談，建筑物或構(gòu)筑物修繕、裝飾所用材料的進項稅額不得抵扣。7/28/202229公司稅務(wù)理財規(guī)劃一、銷售收入

24、的控制 在會計實務(wù)中，由于不同企業(yè)的營業(yè)活動各有特色，于是對不同的交易存在不同的處理辦法。因此，現(xiàn)行會計制度對于營業(yè)收入的確認按照貨款的結(jié)算方式的不同而分別確定。比如：1、在交款提貨銷售的情況下，如貨款已收到，發(fā)票帳單和提貨單已交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)；2、采用預(yù)收貨款銷售的商品、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)；3、采用分期收款結(jié)算方式銷售商品的，按合同約定收款日期作為收入的實現(xiàn)；4、長期勞務(wù)交易以合同約定一次或分次結(jié)算作為收入的實現(xiàn)等等。 第二節(jié) 收入與收益的控制7/28/202230公司稅務(wù)理財規(guī)劃 企業(yè)在利用公允的會計方法或財務(wù)準(zhǔn)則設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r點進行

25、稅收籌劃時，應(yīng)注意盡量將收入的實現(xiàn)安排在納稅期初，接近期末的收入，應(yīng)設(shè)法把它推遲到下個納稅期的期初。 作用有：一是可以抑減當(dāng)期的收入，從而，減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅的稅負，起到延遲納稅的作用；二是把收入安排在一個納稅期間的期初，還可以充分利用銷售商品、產(chǎn)品而向買方收取的增值稅，提高經(jīng)濟效益；三是如在納稅期末時購入存貨，增加當(dāng)期進項稅額，適當(dāng)安排支出，也可以起到延遲繳納所得稅和增值稅的作用，特別是購入存貨如能先驗收入庫，后付款，使更多的貨幣資金留在企業(yè)的資金循環(huán)體內(nèi)，稅收籌劃的效果就更明顯、有效。 7/28/202231公司稅務(wù)理財規(guī)劃 二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠政策控制所得實現(xiàn)時間 這種

26、稅收籌劃的方法原理就是要盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或支出推遲于征稅期，或把所得規(guī)劃在虧損年度實現(xiàn)以達到盈虧互抵。要把利潤提前或集中到減免稅期，將前面講到的成本費用調(diào)整法作反向操作即可。即盡量縮小減免稅期的成本、費用。 具體如下所示： 7/28/202232公司稅務(wù)理財規(guī)劃 1、在物價持續(xù)上漲時，采用先進先出法進行存貨的計價，這樣就會高估當(dāng)期利潤，高估期末存貨價值； 2、在選擇折舊方法時，盡量不選用加速折舊的方法，做到減免稅期少提折舊計入成本； 3、在費用的分攤方面，對于本應(yīng)負擔(dān)的，在以后才發(fā)生的費用，數(shù)額較小的，可以不預(yù)提計入成本，而對于減免稅期發(fā)生的，應(yīng)由以后負擔(dān)的費用應(yīng)盡可能

27、的通過待攤費用核算，分期計入成本； 4、對于各種需要攤銷的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，應(yīng)盡量將其攤銷期延長到減免期以后； 5、在減免稅期應(yīng)盡可能少建或者不建立準(zhǔn)備金制度，待以后發(fā)生時，直接計入成本，這些作法，都可以使企業(yè)的利潤提前或集中到減免稅期。7/28/202233公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （二）控制所得額以合法降低累進稅率，達到減輕稅負的目的 所得稅法規(guī)定2008年1月1日后企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，因此企業(yè)所得稅法中的實際累進稅率仍然保留，控制所得額合法降低稅率的途徑仍然存在。 7/28/202234公司稅務(wù)理財規(guī)劃 三、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃（一）

28、轉(zhuǎn)讓定價的概念和前提 轉(zhuǎn)讓定價是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格，納稅人在商業(yè)交易中往往利用轉(zhuǎn)讓定價法。轉(zhuǎn)讓定價是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格，但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。轉(zhuǎn)讓定價本身可能蘊含多重目標(biāo)，為減輕稅負而采用的轉(zhuǎn)讓定價籌劃，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在合理的范圍內(nèi)通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的一種策略。轉(zhuǎn)讓定價法是國際商務(wù)中盛行的稅收籌劃方式。 7/

29、28/202235公司稅務(wù)理財規(guī)劃 但是，轉(zhuǎn)讓定價法也有一些限制，納稅人應(yīng)在稅法為準(zhǔn)許的前提下，合理安排。所得稅法規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃法的前提是： （1）兩個企業(yè)存在兩個不同的稅率，例如33%、15%或者33%、27%、18%。 （2）兩個企業(yè)必須同屬于一個利益集團。 （3）價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃法的運用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價格后該企業(yè)是否有利潤，是否達

30、到同行業(yè)的平均利潤水平。以下面的例子來說明。7/28/202236公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的方式，主 要有以下幾種1、通過零部件、產(chǎn)成品銷售價格影響產(chǎn)品成本利潤 【案例6-5】 四川某集團公司生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為100元，有關(guān)單件產(chǎn)品情況如下：生產(chǎn)成本40元，銷售費用30元，若暫不考慮管理費用、財務(wù)費用等，則四川某集團公司應(yīng)繳所得稅額為:(100-40-30)33%=9.9元 該集團公司現(xiàn)在經(jīng)過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其A電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往香港、澳門、北京、廣東等省區(qū)，因此經(jīng)董事會討論同意，在廣東設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司

31、負責(zé)銷售，集團公司只負責(zé)生產(chǎn)。為此定價如下：7/28/202237公司稅務(wù)理財規(guī)劃集團公司銷售給銷售公司的價格為單件60元，則集團公司應(yīng)交所得稅為： (60-40)33%=2033%=6.6元銷售公司應(yīng)交所得稅為： (100-60-30)15%=1015%=1.5元 共計納稅為：6.6+1.5=8.1元，比未設(shè)銷售公司前單件產(chǎn)品少交稅1.8元，即9.9-8.1=1.8元。7/28/202238公司稅務(wù)理財規(guī)劃現(xiàn)在，該集團財務(wù)總監(jiān)認為，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就還可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣東銷售公司，故此將銷售給廣東銷售公司每件售價壓到50元，則集團公司應(yīng)

32、交所得稅為： (50-40)33%=1033%=3.3元銷售公司應(yīng)交所得稅為： (100-50-30)15%=2015%=3元共計納稅6.30元，即3.3+3=6.3元 由此可見，單價產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交稅(8.1-6.3)=1.8元，比未設(shè)立銷售公司時少交稅(9.9-6.3)=3.6元。7/28/202239公司稅務(wù)理財規(guī)劃2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在遵守稅法的前提下收取較高或較低的委托加工費、運輸費用、保險費用、傭金等變通和轉(zhuǎn)化利潤。【案例6-6】 某輕紡集團在香港注冊，打算在上海設(shè)立了一個生產(chǎn)中心，負責(zé)貼牌加工生產(chǎn)。在內(nèi)地四個省有四家紡織企業(yè)。這四家紡織企業(yè)分別生產(chǎn)棉胚、棉布等輕紡類產(chǎn)品

33、，并代客戶加工成衣，產(chǎn)品之間無上下游關(guān)系。這四家紡織企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠政策都即將到期。 7/28/202240公司稅務(wù)理財規(guī)劃 該輕紡集團擬在國內(nèi)四個生產(chǎn)廠的所得稅優(yōu)惠期結(jié)束以后，進行資源的重新配置和生產(chǎn)組織形式的調(diào)整，將利潤集中在生產(chǎn)中心（上海），以繼續(xù)享受上海提供的所得稅優(yōu)惠政策。 該公司設(shè)想采取委托加工的方式，由上海生產(chǎn)中心統(tǒng)一負責(zé)產(chǎn)品的品牌注冊、原材料采購、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品運輸并支付各項費用，四家內(nèi)地紡織企業(yè)只負責(zé)按上海生產(chǎn)中心的定單進行產(chǎn)品的加工。7/28/202241公司稅務(wù)理財規(guī)劃 步 驟： 1、由生產(chǎn)中心（上海）有針對性地為四個生產(chǎn)廠產(chǎn)品注冊一個或多個商標(biāo)。 2、改變各生產(chǎn)廠

34、產(chǎn)品的營銷渠道，將各生產(chǎn)廠的產(chǎn)品銷售渠道壟斷起來，最終由生產(chǎn)公司（上海）集中銷售。 3、由生產(chǎn)中心（上海）分別與各生產(chǎn)廠簽定委托加工合同，各生產(chǎn)廠根據(jù)生產(chǎn)中心（上海）下的定單進行貼牌生產(chǎn)，產(chǎn)品全部貼上生產(chǎn)中心（上海）注冊的商標(biāo)，產(chǎn)品由生產(chǎn)中心（上海）全部包銷。7/28/202242公司稅務(wù)理財規(guī)劃 4、生產(chǎn)中心（上海）給各生產(chǎn)廠下的定單須滿足生產(chǎn)廠滿負荷生產(chǎn)的需要，或者為市場對這四個生產(chǎn)廠產(chǎn)品的最大需求量。 5、委托加工費的定價可以根據(jù)集團的需要確定。如果不給生產(chǎn)廠所在地留下稅收，那么，加工費可以按照略高于產(chǎn)品的成本確定；如果愿意或者需要為生產(chǎn)廠所在地留下一點稅收，那么，加工費可以根據(jù)需要高一

35、點。7/28/202243公司稅務(wù)理財規(guī)劃 一般來講，作為中外合資企業(yè)，四個生產(chǎn)廠在當(dāng)?shù)囟枷硎芰怂枚惖膬?yōu)惠政策。如果這四個生產(chǎn)廠在結(jié)束所得稅優(yōu)惠期以后的年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤與所得稅優(yōu)惠期間實現(xiàn)的利潤差別太大，必然會引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的懷疑。 上述五個步驟，第一，實現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；第二，轉(zhuǎn)移行為被發(fā)現(xiàn)以后，有利于集團分別與生產(chǎn)廠所在地政府進行談判，生產(chǎn)廠的利潤留與不留，留多留少，都可以協(xié)商確定，而且操作方便。7/28/202244公司稅務(wù)理財規(guī)劃3、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格、投資價格和使用期限以及租金來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平。【案例6-7】 A公司為合資有限責(zé)任公司，注冊資本為600

36、萬美元，其中，國有企業(yè)B有限責(zé)任公司占其股本75%，為450萬美元；外資獨資的有限責(zé)任公司C公司占其股本25%，為150萬美元。C公司以245萬美元的價格將其在深圳已經(jīng)使用過一年的原值250萬美元屬于固定資產(chǎn)的貨物賣給A公司，其中150萬美元作為投資。7/28/202245公司稅務(wù)理財規(guī)劃根據(jù)我國稅法規(guī)定，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時符合下列三個條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。 7/28/202246公司稅務(wù)理財規(guī)劃 C公司將自己使用過的屬于固定

37、資產(chǎn)管理的貨物作為投資并通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司，不僅盤活了資產(chǎn)，免除了增值稅納稅義務(wù)，同時A公司將這250萬美元固定資產(chǎn)計入原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，記人成本費用，從而也沖減了一部分A公司的稅前利潤。 應(yīng)當(dāng)注意的是，如果C公司在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時定價過高，如以300萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司，則不但超過其原值需要繳納增值稅，同時可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查，因此在確定固定資產(chǎn)價格時應(yīng)盡量遵循公平交易原則。 7/28/202247公司稅務(wù)理財規(guī)劃 4、通過提供咨詢、特許權(quán)使用費、貸款的利息費用等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤?！景咐?-8】 ABC公司為一家外商投資公司，于1997年

38、在中國上海注冊成立，并于2004年在深圳經(jīng)濟特區(qū)投資了兩家子公司。其中，對A公司控股比例為50%，B公司控股比例為100%。二者主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，并且發(fā)展勢頭強勁，擁有廣闊的市場前景和資源優(yōu)勢，擁有先進的技術(shù)與專業(yè)的技術(shù)人才。兩個公司的定位皆為：打入國際市場，做大品牌。2004年之后，在該公司的成功策劃下，公司產(chǎn)品順利進入東南亞市場，為公司的國際化戰(zhàn)略邁出了第一步。7/28/202248公司稅務(wù)理財規(guī)劃 為了高效地運作，該公司直接控制下屬兩家公司A公司和B公司。該公司的職能主要包括市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃等等。在實行集中管理的過程中該公司發(fā)生了大量的管

39、理費用。由于該公司除了進行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動，因此，該公司沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況一直虧損而其兩個子公司由于不承擔(dān)上述費用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負很重，對于該公司和其兩個子公司整體而言，由于收入和費用不配比，造成整體稅負的增加。該公司試圖尋找合理的費用分配方法將大量的管理費用分配給兩個子公司，從而降低稅負。7/28/202249公司稅務(wù)理財規(guī)劃 籌劃思路與方法： （1）該公司發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務(wù)對象的費用，如外部培訓(xùn)費、廣告費、差旅費和通訊費等等。間接費用是指無法直接區(qū)分服務(wù)對象的費用，如

40、技術(shù)研究開發(fā)費，市場調(diào)研費、內(nèi)部培訓(xùn)費、產(chǎn)品推銷費及交際應(yīng)酬費等等。 （2）直接費用的處理，只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支：（1）由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。（2）由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應(yīng)的子公司。 7/28/202250公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （3）間接費用的處理 我們設(shè)計該公司可以通過向其子公司收取“專項技術(shù)服務(wù)費”的方式分配一部分上述間接費用，即該公司按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術(shù)服務(wù)費。采用這種安排，該公司需要與其子公司簽訂符合獨立企

41、業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機關(guān)的確認和審查。該公司在收取其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當(dāng)然，該公司還需要對服務(wù)費收入繳納5的營業(yè)稅及其附加。 7/28/202251公司稅務(wù)理財規(guī)劃 根據(jù)以上分析和安排，該公司可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的稅負而言，其稅負大大降低。以下我們將在此思路和方法的基礎(chǔ)上作出測算： 假設(shè)ABC公司發(fā)生的費用為6000萬元，ABC公司所得稅率為30。沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。A、B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟特區(qū)，其享受15的優(yōu)惠稅率。子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬元，費用5

42、000萬元，應(yīng)繳所得稅為750萬元（100005000）15；子公司B應(yīng)稅收入為10000萬元，費用4000萬元，應(yīng)繳所得稅為900萬元（100004000）15，整體合計應(yīng)繳所得稅為1650萬元。 7/28/202252公司稅務(wù)理財規(guī)劃我們將該公司直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。該公司將其間接費用5700萬元的40以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為該公司的控股比例。為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術(shù)的成本價之上再加上10的利潤率，即該公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬元570040（110），其應(yīng)繳營業(yè)稅及附加約為1

43、37.94萬元25085（110），因此該公司所剩費用為3054.06萬元（60003002508137.94）。該公司按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費用為5836萬元，B公司的費用為5672萬元。我們根據(jù)修正假設(shè)如下表。 7/28/202253公司稅務(wù)理財規(guī)劃ABC公司分配費用對所得稅的影響 （單位：萬元）總公司A公司B公司整體合計應(yīng)稅收入2508100001000020000費用3054.065936587311809應(yīng)納稅所得額-546.06406441288492所得稅稅率30%15%15%15%應(yīng)繳所得稅0609.6619.21

44、228.87/28/202254公司稅務(wù)理財規(guī)劃雖然該公司付出的營業(yè)稅及附加的代價為137.94萬元，而因此減少的整體所得稅為421.2萬元（16501228.8），其整體稅負減輕了283.26萬元（421.2137.94）。 上述案例涉及的費用較多，實際操作中存在以下五個難點： （1）確定籌劃的具體對象。一般來說，如果籌劃對象規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，那么原則在于抓大放小，對于雞肋式的對象完全可以舍棄，以免多浪費籌劃成本，得不償失。7/28/202255公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （2）確定分配的具體方法。分配方法要合理，要符合國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定，否則稅務(wù)機關(guān)不承認。 （3）分配的間接費用需要掌握一

45、個適度的界限。若該公司分配的間接費用過大，則該公司將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測算可以找到一個較佳的分配比例。7/28/202256公司稅務(wù)理財規(guī)劃 （4）間接費用的分配涉及轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)問題，外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機構(gòu)，場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。如果對“專項技術(shù)服務(wù)費”的計價問題處理不好，將會存在被處罰的風(fēng)險。按照稅法規(guī)定合理確定利潤率的問題將是籌劃的難點

46、，如果偏高將會影響企業(yè)集團的盈利水平，如果偏低將會受到稅務(wù)機關(guān)的檢查和調(diào)整，甚至處罰。 （5）對中方控股的合資企業(yè)，中方很可能不會接受這種費用的分配。因為該公司的相關(guān)費用的分配會直接造成合資企業(yè)中中方利益的損失。必要時，還應(yīng)考慮其他補償方式。 7/28/202257公司稅務(wù)理財規(guī)劃 該案例還有其他的籌劃方法。例如利用管理費用外包的方式，A公司和B公司分別與ABC公司簽訂一個費用外包合同，委托總公司代理從事市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃等等，并向總公司支付一定的管理咨詢費用，達到分攤費用的目標(biāo)。這與利用“專項技術(shù)服務(wù)費”的方法來分配費用有相似之處，同樣會涉及轉(zhuǎn)讓定價的問題

47、，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以遵循稅法為前提，謹慎處理。 又如，可以將ABC公司100控股的子公司改為分公司形式，這樣總分公司之間可以合并繳納所得稅，使得總公司的費用與分公司的利潤相抵消，達到減稅的目的。然而需要考慮的是總公司的稅率是30，而分公司的稅率是15，我們需要衡量費用與利潤相抵后按30納稅與分公司直接將利潤按15納稅之間的利益差額，把握好臨界點。7/28/202258公司稅務(wù)理財規(guī)劃 市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟。所謂契約，就是人們經(jīng)常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的正常進行，離不開合同的幫助。合同的最大作用，就是在實施經(jīng)濟交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。 人們仔細研究

48、經(jīng)濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排稅收問題。 第三節(jié) 涉稅合同的籌劃7/28/202259公司稅務(wù)理財規(guī)劃 增值稅暫行條例第十九條明確規(guī)定增值納稅義務(wù)發(fā)生時間為：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細則第三十三條明確銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結(jié)算方式，對應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 消費稅暫行條例第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使

49、用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進行的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。一、銷售合同的籌劃7/28/202260公司稅務(wù)理財規(guī)劃 從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別。交易雙方采取不同的交易方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營帶來好處。目前，許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來帳上進行核算，導(dǎo)致長期掛帳，企業(yè)的應(yīng)收帳款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務(wù)機關(guān)查帳，偷稅事實

50、客觀存在。 7/28/202261公司稅務(wù)理財規(guī)劃 如果納稅人在進行貨物銷售時進行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反應(yīng)：在其它因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直按收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價

51、值。操作中可以從以下角度入手：7/28/202262公司稅務(wù)理財規(guī)劃1、在其它因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生。2、當(dāng)對方資金周轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不可能很快回籠，甚至要拖延很長時間，在簽定經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷、分期收款方式銷售貨物。3、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且貨款以銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際受到的貨款，分期計算銷項稅額。 7/28/202263公司稅務(wù)理財規(guī)劃 工程合同的簽訂中要注意銷售、

52、委托代建、投資等方式不同的稅收負擔(dān)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準(zhǔn)書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。其中所說的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)

53、按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。 二、工程合同的籌劃7/28/202264公司稅務(wù)理財規(guī)劃 【案例6-9】 某市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“中華房地產(chǎn)開發(fā)公司”、“華中商貿(mào)公司”。兩個企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2：8。中華公司注冊資本8000萬元，華中公司注冊資本40000萬元。中華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，華中公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。 為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，華中公司于2006年2月，投資興建一幢綜合大樓。由于華中公司沒有建房資質(zhì)，就以中華公司的名義投資興建。由華中公司將所需資金轉(zhuǎn)至中華公司銀行賬，兩公司均作“往來”賬處理。至2007年6月份，大廈已建

54、成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。 7/28/202265公司稅務(wù)理財規(guī)劃 這里，由于中華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，中華公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程竣工日止，中華公司“在建工程華興大廈”總金額達20.5億元。 目前，中華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至華中公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：中華公司和華中公司是兩個獨立的企業(yè)法人，華中大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于中華公司，如果要轉(zhuǎn)移至華中公司名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算：應(yīng)納營業(yè)稅=20.5（1+10%）（

55、1-5%）5%1.19（億元） 7/28/202266公司稅務(wù)理財規(guī)劃 現(xiàn)在，下面分析一下中華公司和華中公司的上述業(yè)務(wù)。 如果，華中公司委托中華公司代建房，那么中華公司就無需繳納1.19億元的營業(yè)稅，而只需按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅即可。 華中公司應(yīng)當(dāng)于2006年2月份與中華公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由華中公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給華中公司，由中華公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華中公司。華中公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。 7/28/202267公司稅務(wù)理財規(guī)劃購貨合同屬于經(jīng)濟合同，購貨合同的失誤往往會在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，不出現(xiàn)失誤只是購貨合同籌劃要求的

56、第一個層次，更高層次的要求應(yīng)該是使合同有利于自身贏得利潤，減輕稅負。企業(yè)采購合同的籌劃是企業(yè)采購籌劃的總結(jié)，如果合同出錯，意味著前面的籌劃成果化為烏有。因此在進行購貨合同籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題： （1）弄清合同性質(zhì)，是屬于商業(yè)性合同還是其他類型的合同。 （2）對合同的任何環(huán)節(jié)都應(yīng)分析清楚，使籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ柸胱?（3）文字規(guī)范，用詞準(zhǔn)確。 （4）充分利用合同保障已方權(quán)益。 三、采購合同的籌劃7/28/202268公司稅務(wù)理財規(guī)劃 比如，一般企業(yè)在進行貨物采購時總喜歡在合同上使用這樣的條款“付完全款，對方開出發(fā)票”。但在實際經(jīng)濟生活中，由于銷貨方產(chǎn)品質(zhì)量、型號等方面的原因，購貨方在最后往往

57、不能付完全款，而要根據(jù)實際情況扣除部分款項。而這根據(jù)合同是無權(quán)要求銷貨方開具發(fā)票的，實際上，企業(yè)在購貨物時，只須將條款改為“根據(jù)實際付款金額由對方開具發(fā)票”，問題便迎刃而解了。 7/28/202269公司稅務(wù)理財規(guī)劃 一、產(chǎn)銷規(guī)模的確定與稅收 對企業(yè)而言，開展某一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，往往都要測算一下該業(yè)務(wù)活動的保本銷售量，也就是要尋找出該項業(yè)務(wù)活動的盈虧平衡點，而在具體測算過程中的基本方法是利用量本利分析法。從稅收籌劃的角度講，在進行量本利分析時候，同樣也存在一個量與利的數(shù)量關(guān)系。 量本利分析是將成本劃分為固定成本和變動成本，并假定產(chǎn)銷量一致的情況下，根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系進行預(yù)測和決策

58、的一種技術(shù)方法。其原理在決策、計劃和控制中具有廣泛的用途，是管理會計的重要基礎(chǔ)。第四節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇7/28/202270公司稅務(wù)理財規(guī)劃 由于稅收從本質(zhì)上來講是企業(yè)成本的構(gòu)成部分，基于其計稅依據(jù)的不同，可以分別歸入變動成本和固定成本，這就是我們?nèi)粘Ｌ峒暗亩愂粘杀拘詰B(tài)分析。如消費稅，由于應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額稅率，消費稅與收入總數(shù)量呈正比例變動關(guān)系，因此，消費稅可以歸入變動成本；再如房產(chǎn)稅，若采用公司應(yīng)納稅額=計稅房產(chǎn)余值1.2%來計稅，營業(yè)稅在一定時期內(nèi)（計稅房產(chǎn)余值不發(fā)生變化）不受業(yè)務(wù)量的增減變動影響而固定不變，可以歸入固定成本。 7/28/202271公司稅務(wù)理財規(guī)劃量本利分析的計算

59、公式是：利潤（單位產(chǎn)品銷售價格單位變動成本）產(chǎn)品銷售利潤固定成本總額這里需要設(shè)定如下前提： 1、產(chǎn)銷量能夠一致； 2、例中所給出的成本不含所給出的稅金。 7/28/202272公司稅務(wù)理財規(guī)劃 【案例6-10】： 廣東ABC電子電器有限公司擬將準(zhǔn)備推出的新產(chǎn)品電子滅蚊器銷售價格定為55元/臺，其單位變動成本為32元/臺，公司作為增值稅一般納稅人增值稅稅率為17%，固定成本為150萬元，當(dāng)市場銷量達到多少時能實現(xiàn)盈虧平衡？若預(yù)測市場銷量能達到120000臺的情況下企業(yè)能實現(xiàn)多少盈利？ 7/28/202273公司稅務(wù)理財規(guī)劃如前所述，由于應(yīng)納增值稅隨業(yè)務(wù)量增減變動呈正比例變化，因此可歸入變動成本。

60、 我們假設(shè)在利潤為零的情況，計算出盈虧平衡時的市場銷量： 利潤553255/（1+17%）17%銷售量1500000=0 經(jīng)過計算市場銷量為99943臺條件下，企業(yè)如投入經(jīng)營為盈虧臨界狀態(tài)，因此如果銷量達不到99943臺的情況下，該方案不可取。7/28/202274公司稅務(wù)理財規(guī)劃在市場銷量為120000臺的條件下：利潤=553255（1+17%）17%1200001500000=301025.64（元）可見，若市場銷量為120000臺，ABC電子電器有限公司投產(chǎn)可獲利301025.64元，因此，投資生產(chǎn)電子滅蚊器的方案可取。 7/28/202275公司稅務(wù)理財規(guī)劃 產(chǎn)品的銷售價格并不是越高越