財(cái)政學(xué)原理課件：第八章 稅收原理

1、第八章 稅收原理第一節(jié) 稅收概述第二節(jié) 稅收原則第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)第四節(jié) 稅收效應(yīng)*第五節(jié) 最優(yōu)課稅理論第一節(jié) 稅收概述一、稅收的本質(zhì)與特征二、稅收要素三、稅收分類1.稅收的定義 稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足公共需求，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按法律預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民無償課征而取得的一種財(cái)政收入。 征稅的主體：國(guó)家（征收辦法、征收活動(dòng)、稅收收入）征稅的依據(jù)：政治權(quán)力征稅的目的：補(bǔ)償國(guó)家在提供公共商品過程中必要的人力、物力耗費(fèi)；同時(shí)利用稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛影響，來引導(dǎo)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。 （一）稅收的本質(zhì)2.稅收與國(guó)家其他收入的區(qū)別 稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力取得的強(qiáng)制性、無償性收入； 國(guó)家憑

2、借其他公共權(quán)力，如以資產(chǎn)所有權(quán)或占有權(quán)、交易參與權(quán)、信用權(quán)為依據(jù)也可以取得收入，但這些權(quán)力統(tǒng)歸為經(jīng)濟(jì)權(quán)，屬于經(jīng)營(yíng)性、交易性或有償性收入。 3.稅收的類型：直接稅和間接稅 直接稅：農(nóng)業(yè)社會(huì)的主要稅類，如土地稅、人頭稅等； 現(xiàn)代資本主義國(guó)家為了避免稅收對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的過度干預(yù)和緩解收入分配上的矛盾，以所得稅作為主要稅類； 間接稅：隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)展，以交易額為對(duì)象課征的間接稅逐漸成為主導(dǎo)性的稅類，如銷售稅、關(guān)稅等。 4.稅收的本質(zhì) 無論何種形式或類型的稅收，實(shí)質(zhì)上均體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，即國(guó)家與納稅人之間，以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。 無論哪種社會(huì)，都將稅收作為政府提供公共商品的基本資金來源。

3、（二） 稅收存在的依據(jù)1.傳統(tǒng)觀念的依據(jù)：公需說、交換說、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說公需說：國(guó)家的職責(zé)在于增進(jìn)公共福利，而履行這一職責(zé)需要經(jīng)費(fèi)開支，因此，國(guó)家征稅是為了公共福利的需要，社會(huì)成員則有義務(wù)為公共利益分擔(dān)費(fèi)用。 交換說：國(guó)家的職能是保護(hù)人民的利益，而人民向國(guó)家繳稅就是對(duì)國(guó)家保護(hù)人民利益的一種交換代價(jià)。 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說：市場(chǎng)機(jī)制存在失靈的領(lǐng)域，如不能提供公共產(chǎn)品、無法解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性問題等，需要運(yùn)用稅收手段彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的分配，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。 2.現(xiàn)代稅收存在的依據(jù)為公共商品的供給提供資金保障：政府活動(dòng)主要表現(xiàn)為為社會(huì)提供公共商品，以滿足公共需要，稅收就成為政府以非市場(chǎng)方式取

4、得收入，為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。稅收是公共商品的價(jià)格。糾正市場(chǎng)失靈，提高資源配置效率。調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系：在市場(chǎng)制度下，由于市場(chǎng)機(jī)制決定的收入和財(cái)富分配難以達(dá)到社會(huì)公平的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)通過政府干預(yù)來調(diào)節(jié)收入和財(cái)富的分配狀況。 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)：由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一定的盲目性造成諸如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲、價(jià)格水平不穩(wěn)定和難以保持充分就業(yè)等問題，從而引起經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)，需要運(yùn)用各種財(cái)政手段進(jìn)行結(jié)構(gòu)性和“反周期”性的調(diào)節(jié)。 注意：在稅收存在的各種依據(jù)中，補(bǔ)償公共商品的成本是基本依據(jù)，其余依據(jù)都是派生的，如調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等都是把稅收作為一種既定的工具加以利用的。（三） 稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性和

5、固定性1.強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性：國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以國(guó)家頒布的稅收法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則要受到法律的制裁。 稅收的強(qiáng)制性使財(cái)政收入具有必要保障，避免因公共商品消費(fèi)上的“搭便車”行為使公共需要無法滿足。 強(qiáng)制性是相對(duì)的。當(dāng)納稅人自覺納稅時(shí)，強(qiáng)制性轉(zhuǎn)化為自覺性，但強(qiáng)制性是自覺性的基礎(chǔ)。 稅收的無償性：國(guó)家征稅后，稅款為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。 稅收的無償性具有兩層含義： 一是指國(guó)家征稅后無需直接向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共商品或利益，不具有“等價(jià)交換”的性質(zhì)，就國(guó)家與納稅人的具體關(guān)系而言，國(guó)家向納稅人征稅是無償?shù)?，而納稅人消費(fèi)

6、公共商品也是無償?shù)摹?二是指國(guó)家所征稅款為國(guó)家所有，不需要直接歸還給納稅人，不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 無償性是相對(duì)的。2.無償性 稅收的固定性：是指在征稅前，國(guó)家以法律形式規(guī)定了征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法，并且征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅與繳稅，不得隨意更改和違反。 稅收的固定性有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定，能使政府活動(dòng)的必要支出得到保證。 稅收的固定性并不是說稅收制度及征收標(biāo)準(zhǔn)是一成不變的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)及征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，使之更加科學(xué)化和合理化，是稅收發(fā)展的必然。 3.固定性二、稅收要素納稅人課稅對(duì)象稅率減稅免稅（一）納稅人1. 納稅人 納稅人即納稅主體，是指按

7、照稅法規(guī)定負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，表明對(duì)誰征稅。納稅人分為：自然人和法人自然人：是指擁有民事權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的公民或居民個(gè)人；法人：是指依法成立，獨(dú)立行使法定權(quán)利并承擔(dān)法律義務(wù)的社會(huì)組織，包括各類企業(yè)和非盈利性的公益團(tuán)體。2.負(fù)稅人：負(fù)稅人是稅款的最終承受者。 納稅人與負(fù)稅人的關(guān)系 在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人與負(fù)稅人是一致； 在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人只起繳稅作用，并不因繳稅而減少其收入，因此納稅人與負(fù)稅人是分離的。 3. 扣繳義務(wù)人 是指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。 當(dāng)收入分散、納稅人分散時(shí)，為了實(shí)行稅源控制，保證國(guó)家財(cái)政收入，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，需要在稅法上明確規(guī)定

8、扣繳義務(wù)人。1. 課稅對(duì)象：又稱為課稅客體，是課稅的目的物，表明對(duì)什么東西征稅。 課稅對(duì)象可以是商品、所得、財(cái)產(chǎn)、資源、行為等。不同的課稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。 每一種稅都有其特定的課稅對(duì)象，也就是說，課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。（二）課稅對(duì)象2.計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅基礎(chǔ)，即“稅基”。 是決定國(guó)家和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要因素之一。計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的應(yīng)稅部分，有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的（如個(gè)人所得）。 計(jì)稅依據(jù)可分為兩類： 一類按價(jià)值量計(jì)算，如銷售額、營(yíng)業(yè)額、所得額、增值額等； 另一類按實(shí)物量計(jì)算，如重量、面積、容積等。3.稅目：課稅對(duì)象細(xì)化后形成的具體征稅項(xiàng)目

9、 稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它反映了具體的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。 將課稅對(duì)象進(jìn)一步劃分為稅目有利于明確征稅的具體界限，并可對(duì)不同項(xiàng)目設(shè)計(jì)差別稅率，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。 如消費(fèi)稅，課稅對(duì)象為消費(fèi)品，可細(xì)分為多個(gè)稅目，如煙、酒、成品油等。稅目的設(shè)計(jì)： “單一列舉法”：按每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目，有正列舉法和反列舉法。 “概括列舉法”：按商品大類或行業(yè)涉及稅目。（三） 稅率（比例、累進(jìn)、定額稅率）1. 稅率：是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺度。稅率的高低是影響政府稅收數(shù)量和納稅人負(fù)擔(dān)水平的主要因素，因此，稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。2.比率稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，均按一個(gè)比

10、例征稅。分為統(tǒng)一比率稅率和差別比率稅率。 統(tǒng)一比例稅率：在一個(gè)稅種只設(shè)置一個(gè)比例稅率； 差別比例稅率：在一個(gè)稅種設(shè)置兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，差別稅率可按產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)設(shè)計(jì)。比率稅率計(jì)征簡(jiǎn)便、等比負(fù)擔(dān)、有利于規(guī)模經(jīng)營(yíng)和平等競(jìng)爭(zhēng)；但有悖于量能負(fù)擔(dān)原則，具有累退性。 3.累進(jìn)稅率：是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用稅率越高。分為：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅率：在課稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到適用高一級(jí)稅率時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象的全額均按高一級(jí)的稅率計(jì)稅，即課稅對(duì)象全部數(shù)額均按所適用的邊際稅率計(jì)稅。 超額累進(jìn)稅率：在課稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到需要提高一級(jí)稅率時(shí)

11、，僅就其超額部分按高一級(jí)的稅率征稅，即一定數(shù)額的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率，其全部應(yīng)納稅額是各等級(jí)部分應(yīng)納稅額之和。 超額累進(jìn)稅率與全額累進(jìn)稅率的區(qū)別： 與全額累進(jìn)稅率相比，按超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，稅負(fù)的累進(jìn)幅度較為平緩，且不具有跳躍性，能為納稅人所接受，因而具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。 累進(jìn)稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，主要適用于所得稅，是政府對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要手段。 例：累進(jìn)稅的計(jì)稅方法：假定收入15000元。 應(yīng)納稅額=100010%+(5000-1000)20%+(10000-5000)30%+(15000-10000)40%=100+800+1500+2000=4400速算

12、扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款-按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入適用邊際稅率-速算扣除數(shù)即：應(yīng)納稅額=1500040%-1600=4400 (元)級(jí)次稅級(jí)（元）稅率（%）110001021001-50002035001-100003041000040全額累進(jìn)稅100100030006000超額累進(jìn)稅10090024004400速算扣除數(shù)01006001600速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率) +上一級(jí)速算扣除數(shù)4.定額稅率 定額稅率是按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅額，而不采取征收比例的形式。 如按重量、面積、數(shù)量等實(shí)物單位規(guī)定單位稅額。 定額稅率的特點(diǎn)是計(jì)算方

13、便，且稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響；但稅負(fù)不盡合理，只適用于少數(shù)稅種或某些稅種中的部分稅目。 5.平均稅率和邊際稅率平均稅率：全部應(yīng)納稅額占應(yīng)稅收入的比重。 ATR=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅收入邊際稅率：應(yīng)納稅額的增量與應(yīng)稅收入增量之比。 MTR=應(yīng)納稅額增量/應(yīng)稅收入增量比例稅率：平均稅率=邊際稅率。即稅率不隨稅基價(jià)值的變化而變化。超額累進(jìn)稅率：隨著應(yīng)稅收入（稅基）增加平均稅率上升但始終低于邊際稅率的稅率。稅基稅率tO累進(jìn)比例定額定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率級(jí)次稅級(jí)（元）MTR（%）11000以下1021001-50002035001-1000030ATR(%)101824超額累進(jìn)稅1009002400稅基

14、稅率O102030MTRATR5.加成征稅和加倍征稅加成征稅：是對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額再加征若干成數(shù)的稅款，如加征一成為10%。加倍征稅：是對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額再加征一定倍數(shù)的稅款，加征一倍為100%。稅收加征增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起限制作用。 （四） 減稅免稅稅基式減免：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或免除的稅收照顧，包括起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。 起征點(diǎn)：是指對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)量界限。課稅對(duì)象的數(shù)量未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的要全額征稅。 免征額：免征額是指在課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只對(duì)課稅對(duì)象中超過免征額部分征稅。稅率式減免：是通過降低法定稅率對(duì)納稅人的稅收

15、照顧。 稅額式減免：是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除。 減稅免稅：是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予少征部分稅款或全部免于征稅的優(yōu)惠規(guī)定。包括三種形式： （五）其他要素1.納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動(dòng)中（商品的生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.納稅期限：是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的時(shí)間。3.納稅地點(diǎn)：是指稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。三、稅收分類（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（四）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類（五）按稅種的隸屬關(guān)系和征管權(quán)限分類1.商品稅：商品稅是以商品或勞務(wù)的交易額或交易量為課稅對(duì)象的稅類。 商

16、品稅課征普遍，稅款不受課稅對(duì)象成本、費(fèi)用高低的影響，征收管理較為方便，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定性。 但商品稅會(huì)影響課稅商品的價(jià)格，同時(shí)從價(jià)征收的商品稅本身也受價(jià)格變動(dòng)的影響。 商品稅包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類可分為：商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。2.所得稅：所得稅又稱為收益稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅類。 所得稅可以量能負(fù)擔(dān)，即所得多的多征稅、所得少的少征稅、無所得的不征稅，體現(xiàn)稅收公平原則，并能對(duì)納稅人的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)。 但所得稅受納稅人收入水平的制約，同時(shí)征收成本較高，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的征管能力。 所得稅包括：個(gè)人所得稅和公司所得

17、稅等，在西方國(guó)家，社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅一般也劃入此類。3.財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅類。 財(cái)產(chǎn)稅的稅基較為固定，收入比較穩(wěn)定，同時(shí)具有調(diào)節(jié)財(cái)富分配的作用，為許多國(guó)家的政府，尤其是地方政府所采用。 財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。4.資源稅：資源稅是以納稅人占有或開發(fā)利用的自然資源為課稅對(duì)象的稅類。 征收資源稅除了可以增加財(cái)政收入外，還能夠促使對(duì)自然資源的合理利用，調(diào)節(jié)納稅人因占有或使用自然資源的不同情況而形成的級(jí)差收益。如對(duì)土地資源利用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、水資源使用等征稅。 資源稅類的稅種主要有資源稅、土地使用稅等。5.行為稅：行為稅是以特定的

18、經(jīng)濟(jì)或社會(huì)行為為課稅對(duì)象的稅類。這類稅種的設(shè)置有較強(qiáng)的選擇性。 政府課征這類稅收，有的是為了籌集財(cái)政資金，有的則是為了實(shí)現(xiàn)特定的政府目標(biāo)。 中國(guó)的行為稅包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、印花稅等。（二） 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類1.直接稅直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種如：個(gè)人所得、企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)等納稅人與負(fù)稅人是一致的 2.間接稅間接稅是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁或易于轉(zhuǎn)嫁的稅種如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等納稅人與負(fù)稅人是分離的。 按稅收與價(jià)格的關(guān)系可以把稅收分為：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。1.價(jià)內(nèi)稅：凡稅金構(gòu)成商品價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅價(jià)格。2.價(jià)外稅：凡稅

19、金作為商品價(jià)格之外的附加，稱為價(jià)外稅；價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者，價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)是不透明的，價(jià)外稅的負(fù)擔(dān)是透明的。中國(guó)的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。（三） 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅稅價(jià)關(guān)系包含不包含計(jì)稅依據(jù)含稅價(jià)格不含稅價(jià)格課稅重點(diǎn)生產(chǎn)者消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁不透明轉(zhuǎn)嫁透明稅種消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的比較（四） 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類1.從價(jià)稅從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行比例課稅或累進(jìn)課稅作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)值額，可以是銷售額、營(yíng)業(yè)額，也可以是所得額。 2.從量稅從量

20、稅以課稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，如重量、面積、容積、輛數(shù)、個(gè)數(shù)等。 適用于特定稅種或特定的課稅對(duì)象，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅（五）按稅種的隸屬關(guān)系和征管權(quán)限分類中央稅地方稅共享稅1.中央稅：指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)由中央政府掌握的稅收；2.地方稅：指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入支配權(quán)由地方政府掌握的稅收；3.共享稅：指收入按一定形式由中央政府和地方政府分享的稅收。中央稅、地方稅及共享稅在一國(guó)稅收制度中的具體劃分，各國(guó)的作法不盡相同，但一般將收入規(guī)模大、調(diào)節(jié)功能強(qiáng)的稅收作為中央稅或共享稅，而將稅源具有地域性、稅基具有非流動(dòng)性、收入規(guī)模相對(duì)較小的稅收作為地方稅。2009年中央和

21、地方財(cái)政收入構(gòu)成（億元）項(xiàng) 目國(guó)家財(cái)政收入中央地方1 總計(jì)68518.3035915.7132602.592 稅收收入59521.5933364.1526157.443 國(guó)內(nèi)增值稅18481.2213915.964565.264 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅4761.224761.225 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅7729.797729.796 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-6486.61-6486.617 營(yíng)業(yè)稅9013.98167.108846.888 企業(yè)所得稅11536.847619.093917.759 個(gè)人所得稅3949.352366.811582.5410 資源稅338.24338.2411 城市維護(hù)建設(shè)

22、稅1544.11124.191419.9212 房產(chǎn)稅803.66803.6613 印花稅897.49495.04402.4514 #證券交易印花稅510.38495.0415.3415 城鎮(zhèn)土地使用稅920.98920.9816 土地增值稅719.56719.5617 車船稅186.51186.5118 船舶噸稅23.7923.7919 車輛購置稅1163.921163.9220 關(guān)稅1483.811483.8121 耕地占用稅633.07633.0722 契稅1735.051735.0523 煙葉稅80.8180.8124 其他稅收收入4.800.044.7625 非稅收入8996.712

23、551.566445.1526 專項(xiàng)收入1636.99223.711413.2827 行政事業(yè)性收費(fèi)2317.04359.541957.5028 罰沒收入973.8635.25938.6129 其他收入4068.821933.062135.76第二節(jié) 稅收原則一、稅收原則與發(fā)展二、法定原則三、財(cái)政原則四、公平原則五、效率原則納稅人應(yīng)按各自能力的比例來負(fù)擔(dān)稅款 納稅人的應(yīng)納稅賦和完稅方式必須是確定的，不得隨意變更 納稅手續(xù)盡量從簡(jiǎn)，為納稅人履行納稅義務(wù)提供便利 應(yīng)盡量減少不必要的支出，使納稅人的付出盡可能等于國(guó)庫收入 稅收收入應(yīng)充分滿足財(cái)政需要且隨財(cái)政支出需要的變動(dòng)而增加或減少 稅源的選擇應(yīng)有利

24、于保護(hù)稅本，盡可能選擇稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種 稅收的征收應(yīng)普遍與平等，使每一公民都負(fù)有納稅義務(wù)，并依照納稅人的負(fù)擔(dān)能力大小征稅 稅法應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明確實(shí)，納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便，征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用盡可能節(jié)省 亞當(dāng)斯密的稅收四項(xiàng)原則平等原則確實(shí)原則便利原則節(jié)約原則資本主義上升時(shí)期財(cái)政收入原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)公平原則稅務(wù)行政原則Wagner的稅收四項(xiàng)原則資本主義壟斷時(shí)期公平與效率二大稅收原則現(xiàn)代一、稅收原則的發(fā)展：斯密和瓦格納的稅收原則稅收原則：是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。一、法定原則政府征稅權(quán)法定：是否征稅、如何征收、開征新稅等，均由法律規(guī)定。納稅

25、義務(wù)法定：納稅義務(wù)由法律規(guī)定；納稅人必須履行納稅義務(wù)。課稅要素法定：與稅收課征有關(guān)的一切要素由法律規(guī)定；要求稅收要素明確，無歧義。征稅程序法定：稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照法律規(guī)定稽核征收，無權(quán)隨意改變法定課稅要素和法定征收程序。稅收的法定原則：稅收的課征必須以法律為依據(jù)才能進(jìn)行。居民企業(yè)政府稅法二、財(cái)政原則財(cái)政原則：一國(guó)稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建和變革，應(yīng)保證國(guó)家財(cái)政的基本需要。如何實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政原則呢？充分原則： 稅收絕對(duì)額、稅收/GDP正確確定稅種、尤其是合理選擇主體稅種 發(fā)展中國(guó)家：商品稅是主要稅種 發(fā)達(dá)國(guó)家：所得稅是主要稅種稅負(fù)水平適當(dāng)：財(cái)政收入規(guī)模與財(cái)政支出規(guī)模相適應(yīng)。稅負(fù)水平過低稅

26、負(fù)水平過高彈性原則：稅制設(shè)計(jì)應(yīng)具有較好的彈性稅收彈性：稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的數(shù)量關(guān)系。 三、公平原則稅收公平：社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。包括橫向公平和縱向公平1. 橫向公平：是指經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相等的納稅人，應(yīng)當(dāng)享有相同的納稅待遇，交納數(shù)量相同的稅款。納稅能力的衡量依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)產(chǎn)：土地和財(cái)產(chǎn)稅支出：消費(fèi)稅收入：所得稅2. 縱向公平：是指經(jīng)濟(jì)情況不同或納稅能力不同的納稅人，所繳納的稅收也不相同。納稅人納稅能力不同，實(shí)行差別課稅的原則包括：（1）利益原則：主張不同納稅能力的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們從政府活動(dòng)中期望獲得的利益大小交稅。（2）犧牲原則 犧牲：納稅人從稅前財(cái)富中所獲得的滿

27、足與從稅后財(cái)富中所獲得的滿足的差額。 絕對(duì)均等犧牲、比例均等犧牲和邊際均等犧牲。注意：由于貨幣的邊際效用隨收入增加而遞減，因此，收入越多，其貨幣的邊際效用越??；相反，收入越少，其貨幣的邊際效用越大。如果對(duì)不同收入的人征收同樣比例的稅，則這樣的稅收是不公平的，故要對(duì)高收入者征高稅，而對(duì)低收入者征低稅，以使每個(gè)納稅人犧牲的效用相等。MULMULO收入EKGDCPFB絕對(duì)均等犧牲：每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。設(shè)L和H的稅收負(fù)擔(dān)分別為CB和CB，稅收總額為CB+CB。則：L的效用犧牲CBDE等于H的效用犧牲CBDE。MMUHMUHO收入EKGDFPCBMMUL為低收入者的邊際效用曲線、MUH為

28、高收入者的邊際效用曲線，且都隨收入遞減。稅前收入分別為OB和OB，總效用分別為OBDM和OBDM。比例均等犧牲：每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。設(shè)L和H的稅收負(fù)擔(dān)分別為PB和PB，稅收總額為PB+PB。則：L的效用犧牲比例PBDK/OBDM等于H的效用犧牲比例PBDK/OBDM。邊際均等犧牲：要求社會(huì)全體成員因納稅而蒙受的總效應(yīng)犧牲最小。設(shè)L和H的稅收負(fù)擔(dān)分別為FB和FB，稅收總額為FB+FB。則：當(dāng)FG=FG時(shí)，總效用犧牲FBDG+FBDG最小。四、效率原則 稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面 1. 稅收的經(jīng)濟(jì)效率：是指政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門

29、的過程中，所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。 （1）稅收額外負(fù)擔(dān)：是指課稅除了給納稅人帶來正常的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)外，對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的不良影響。 這主要是由于稅制設(shè)置不合理導(dǎo)致商品比價(jià)關(guān)系與人們經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，從而造成福利損失。 （2）稅收的額外收益：是與額外負(fù)擔(dān)相反的一種狀態(tài)，即課稅后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益獲得增加。 這主要是源于稅收政策的恰當(dāng)運(yùn)用彌補(bǔ)了市場(chǎng)缺陷。 （3）如何使稅收具有經(jīng)濟(jì)效率？ 一方面應(yīng)盡可能地保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響，充分發(fā)揮“看不見的手”對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用； 另一方面應(yīng)在一定范圍內(nèi)適當(dāng)運(yùn)用差別性的稅收政策解決市場(chǎng)失靈問題，促進(jìn)公共利益的增長(zhǎng)。 （4）

30、實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率涉及到稅收的中性與稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用問題。 稅收的中性：是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。 稅收的非中性：政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效應(yīng)為目的的消費(fèi)行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的市場(chǎng)行為，就會(huì)改變私人部門原來（稅前）的資源配置狀況。 稅收的調(diào)節(jié)作用：意味著稅收對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的干預(yù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為選擇的引導(dǎo)，并與實(shí)現(xiàn)一定的政府目標(biāo)有關(guān)。 提示：在現(xiàn)實(shí)生活中，要保持完全稅收中性是不可能的，提出稅收中性的目的主要在于盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。因此，要

31、掌握好稅收超額負(fù)擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的組合。再就是稅收中性原則，并不意味著忽視或取消稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。在實(shí)際中，一般將增值稅視為一種中性稅收。 2.稅收的行政效率：是指稅收征納過程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，即稅收成本最低。 稅收成本：包括稅務(wù)當(dāng)局執(zhí)行稅收法令的成本和納稅人遵照稅收法令納稅的成本（即征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用）。 提高稅收的行政效率要求稅制簡(jiǎn)便、透明、易于操作和實(shí)施，稅務(wù)當(dāng)局的管理效率和稅務(wù)人員的素質(zhì)較高，社會(huì)成員依法納稅的自覺性較強(qiáng)。額外負(fù)擔(dān)額外收益市場(chǎng)機(jī)制市場(chǎng)缺陷稅收效率原則經(jīng)濟(jì)效率行政效率微觀中性宏觀調(diào)控征稅費(fèi)用納稅費(fèi)用稅收的效率原則

32、第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的含義二、合理的稅負(fù)水平三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬一、稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)：簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。1. 宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)（經(jīng)濟(jì)層面）（1）宏觀稅負(fù)：是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體看的稅負(fù)水平，反映一國(guó)社會(huì)成員稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況。 （2）微觀稅負(fù)：是從納稅人個(gè)體看的稅負(fù)水平，反映具體納稅人因國(guó)家課稅而作出的犧牲。 稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)微觀稅負(fù)國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率企業(yè)稅負(fù)個(gè)人稅負(fù)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)整體負(fù)擔(dān)率個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算公式1995-2012年宏觀稅負(fù)2.名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)（具體的表現(xiàn)形式）（1）名義稅負(fù)（法定稅負(fù)） 依據(jù)稅

33、制規(guī)定的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款與課稅對(duì)象的比值。 如企業(yè)所得稅率33%，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅率為25%（2007年），即企業(yè)的名義或法定稅負(fù)。 （2）實(shí)際稅負(fù) 在稅收征管過程中考慮影響納稅人向政府實(shí)際繳付稅款的各種因素后，納稅人實(shí)際承受的稅負(fù)水平，一般表現(xiàn)為納稅人實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比值。 如：考慮稅收扣除、減免、退稅、加成或加倍等合法因素和稅收偷逃、以費(fèi)代稅等不合法或不合理因素。 二、合理的稅負(fù)水平確定合理的稅負(fù)水平是一國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所要解決的中心問題。主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)和政府職能標(biāo)準(zhǔn)。1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn) 稅收負(fù)擔(dān)影響納稅人的收入水平，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)

34、主體的生產(chǎn)、勞動(dòng)積極性以及投資和消費(fèi)水平，因此，一般來說，稅收負(fù)擔(dān)水平過高，是不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或發(fā)展的。 拉弗所提出“拉弗曲線”較形象的說明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收收入和稅率之間的關(guān)系。在曲線的左端點(diǎn)，即當(dāng)稅率為零時(shí)，經(jīng)濟(jì)最為活躍，但稅收為零；當(dāng)稅率為100%時(shí)，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都將停止，政府的稅收仍然為零。當(dāng)稅率由100%降為t4時(shí)，此時(shí)稅率降低將增加稅收。相反，當(dāng)稅率由0上升到t1點(diǎn)時(shí)，政府將開始獲得稅收。當(dāng)稅率由t4下降到t3或由t1上升到t2時(shí)，政府稅收都會(huì)增加。當(dāng)稅率達(dá)到最優(yōu)點(diǎn)T時(shí)，政府的稅收達(dá)到最大。此時(shí)，若降低稅率，生產(chǎn)會(huì)增加，但稅收會(huì)減少；若提高稅率，則生產(chǎn)和稅收都會(huì)減少。因此：同樣數(shù)額的稅

35、收，既可以在高稅率的右半部分獲得，也可以在低稅率的左半部分獲得。找到最優(yōu)稅率T是關(guān)鍵。拉弗曲線拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義： 1高稅率不一定能取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率。因?yàn)楦叨惵蕰?huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)行為主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降。 2取得同樣多的的稅收收入，可以采用高稅率或低稅率。而低稅負(fù)刺激了工作意愿、儲(chǔ)蓄意愿和投資意愿，因此能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅基擴(kuò)大，稅收收入自然增加。 3稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說應(yīng)該存在一種兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。2.政府職能標(biāo)準(zhǔn) 籌集財(cái)政資金、滿足政府需要，是稅收的基本功能

36、。政府的職能范圍不同，對(duì)稅收的需要量也不一樣，因此，一國(guó)總體稅負(fù)水平的高低，還要根據(jù)政府職能范圍的大小來確定。 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿(一) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過程。表現(xiàn)為納稅人通過操縱商品交易價(jià)格把其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去，一般認(rèn)為商品交換是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)。 稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)，在這一環(huán)節(jié)，稅收承擔(dān)者已不能把其所承受的稅負(fù)再轉(zhuǎn)嫁出去了。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與偷漏稅：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人維護(hù)自身利益的一種理性行為選擇，不減少國(guó)家的稅收收入，與依法納稅無關(guān)，只引起相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間利益關(guān)系的變化。 稅收偷逃是違法行為，并引起國(guó)家稅收收入的

37、損失。(二) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1. 前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最為普遍的一種形式。2. 后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。 制造商銷售商加價(jià)消費(fèi)者加價(jià)加價(jià)壓價(jià)混轉(zhuǎn)3. 稅收資本化。也稱資本還原，指要素購買者將所購生產(chǎn)要素（主要是房屋、土地、設(shè)備等固定資產(chǎn)）的未來應(yīng)納稅款，從購入價(jià)格中預(yù)先扣除，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化與一般意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同的是，后者是“現(xiàn)時(shí)”稅負(fù)的即時(shí)轉(zhuǎn)嫁，前者是“未來”稅負(fù)的預(yù)先轉(zhuǎn)嫁。稅收資本化實(shí)際上是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。(三) 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.

38、稅種因素。課稅對(duì)象與商品價(jià)格聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品價(jià)格聯(lián)系不密切或不直接的稅種，其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。一般來說，商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等，而所得課稅難以轉(zhuǎn)嫁，如個(gè)人所得稅和公司所得稅。2. 商品的供求彈性供給彈性大的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；對(duì)需求彈性小的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。 結(jié)合商品的供給彈性和需求彈性，則當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，銷售方的大部分稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁出去；而供給彈性小于需求彈性時(shí)，銷售方的大部分稅負(fù)只能由自身承受。 PPdP0PSOQ1Q0TS+TSQDE0E1NM需求彈性大的商品，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)

39、嫁PPdP0PSOQ1Q0TS+TSQDE0E1NM需求彈性小的商品，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁供給彈性小的商品，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁PPdP0PSOQ1Q0TS+TSQDE0E1NM供給彈性大的商品，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁PPdP0PSOQ1Q0TS+TSQDE0E1NM3. 課稅范圍。一種稅的課征范圍不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度是不一樣的。一般來說，課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。若一種稅對(duì)所有商品都同等課征，購買者無法找到不征稅的替代商品，只能接受因課稅而形成的商品加價(jià)，因而稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；若一種稅只對(duì)部分商品課征，且購買者可以找到不征稅的替代商品，則這種稅的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。(四) 研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義1

40、. 要實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。 對(duì)一般商品同等課稅，對(duì)需求彈性小的商品征高稅，對(duì)需求彈性大的商品征低稅。 2. 要體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。 一方面應(yīng)適當(dāng)控制商品課稅的比重，逐步提高所得課稅的比重； 另一方面在消費(fèi)品的課稅中，對(duì)生活必需品課征低稅，而對(duì)奢侈品課征高稅。 3. 加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。 在稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人自覺納稅的意識(shí)較強(qiáng)，稅收偷逃行為較少； 而在稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人自覺納稅的意識(shí)較弱，稅收偷逃行為較多。（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析局部均衡：假定其他條件不變的情況下，分析某種商品或要素市場(chǎng)均衡時(shí)價(jià)格與數(shù)量的關(guān)系。一般均

41、衡分析：是分析兩個(gè)以上的相關(guān)商品或要素在市場(chǎng)均衡時(shí)的價(jià)格與數(shù)量決定。 ABECDFQ0Q1P0PsPd需求供給E0E1QP 沒有稅收時(shí) 有稅收時(shí) 變動(dòng)消費(fèi)者剩余 A+B+C A -(B+C)生產(chǎn)者剩余 D+E+F F -(D+E) 稅收收入 無 B+E +(B+E)總剩余 A+B+C+D+E+F A+B+E+F -(C+D)無謂損失或超額負(fù)擔(dān)：稅收引起的總剩余的減少。無謂損失=C+D向賣者征稅ABECDFQ0Q1P0PsPd需求供給E0E1QP向買者征稅無關(guān)性定理：在既定的供求彈性情況下，政府選擇不同的市場(chǎng)主體（賣者或買者）征稅，其結(jié)果相同。即在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，均衡產(chǎn)量水平、交易主體的稅負(fù)和額

42、外負(fù)擔(dān)與政府選擇的征稅對(duì)象無關(guān)。唯一改變的是均衡價(jià)格。 生產(chǎn)商與消費(fèi)者分擔(dān)稅負(fù)的比例是由各自的價(jià)格彈性決定的，即： Ts、Td分別代表生產(chǎn)商與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，Es、Ed則分別是供給彈性與需求彈性。PPdP0PSOQ1Q0TS+TSQDE0E1NM 一般均衡方法分析：當(dāng)把分析拓展到兩個(gè)或以上的相關(guān)商品或要素市場(chǎng)時(shí)，無關(guān)性定理也可以推廣。 即：在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，無論政府選擇的征稅對(duì)象為生產(chǎn)要素、或者為商品，其產(chǎn)出水平、額外負(fù)擔(dān)、稅負(fù)歸宿不變。（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析 稅收歸宿的一般均衡模型： 假定整個(gè)經(jīng)濟(jì)僅有制造品和食品兩個(gè)市場(chǎng)，家庭沒有儲(chǔ)蓄，所有收入用于消費(fèi)，只有勞動(dòng)和資本兩種生產(chǎn)要

43、素，且資本和勞動(dòng)可以在不同部門之間自由流動(dòng)。 模型共有四種稅：對(duì)某部門某種生產(chǎn)要素收入征收的稅、對(duì)兩個(gè)部門的某種要素收入征收的稅、對(duì)某種商品消費(fèi)征收的稅、綜合所得稅。第1列第2列第3列第4列第1行TKFTLFTF對(duì)食品產(chǎn)出征稅第2行TKMTLMTM對(duì)制造業(yè)產(chǎn)出征稅第3行TKTLTT對(duì)生產(chǎn)要素征稅第4行對(duì)資本收入征稅對(duì)勞動(dòng)收入征稅對(duì)所有產(chǎn)品征稅稅收關(guān)系表 表中F和M分別代表食品行業(yè)和制造行業(yè)、K和L分別表示資本和勞動(dòng)；TKF表示以食品行業(yè)德資本收入為征稅對(duì)象的稅，TKM、TLF、TLM的含義類似；TK表示以食品行業(yè)和制造行業(yè)兩個(gè)部門的資本收入為征稅對(duì)象的稅，TL的含義類似；TT為對(duì)所有產(chǎn)品征收的

44、稅。第四節(jié) 稅收效應(yīng)*替代效應(yīng)：是指隨著商品價(jià)格的變化，人們用一種價(jià)格下降的商品替代其它價(jià)格保持不變的商品，增加對(duì)價(jià)格相對(duì)下降的商品的需求。換言之，替代效應(yīng)是指消費(fèi)者因商品相對(duì)價(jià)格變化。收入效應(yīng)：是指因收入的購買力下降或上升對(duì)商品消費(fèi)所作的調(diào)整。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的一般含義一、稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收效應(yīng)：國(guó)家課稅對(duì)納稅人行為選擇的影響。 稅收的收入效應(yīng)：是指政府征稅改變了納稅人的總體收入水平，從而對(duì)納稅人的行為選擇產(chǎn)生影響。即征稅后納稅人一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買或消費(fèi)水平。 稅收的替代效應(yīng)：是指政府采取選擇性征稅而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的影響。即當(dāng)

45、政府對(duì)不同商品征稅（征稅、不征稅、重稅或輕稅）時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅商品的購買量，增加無稅商品的購買量，即以無稅商品替代征稅商品。XYODX2Y2U2CE2U1X1Y1ABE1稅收的收入效應(yīng)YXOAU2E2X2CY2BE1U1X1Y1MX3E3NY3稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)E1到E2為稅收效應(yīng)，其中，E1到E3為收入效應(yīng)，E3到E2為替代效應(yīng)。YXOAE1BU1E2U2CMNE3E1到E2為稅收效應(yīng)，其中，E1到E3為替代效應(yīng)，E3到E2為收入效應(yīng)。稅收的替代效應(yīng)與收入效應(yīng) 通常，就對(duì)商品比價(jià)關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。因此，使征稅只產(chǎn)生

46、收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)是較佳的選擇。二、稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響收入效應(yīng)：當(dāng)政府征稅后，減少了個(gè)人所支配收入，為了維持稅前的收入水平和消費(fèi)水平，勞動(dòng)者減少或放棄閑暇，而增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)：由于征稅使勞動(dòng)和閑暇的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，勞動(dòng)收入下降，閑暇的相對(duì)價(jià)格降低，促使人們選擇閑暇來替代工作。閑暇收入ABCFL1OU1E1DL2U2E2閑暇工作閑暇收入ABCL1OU1E1FDL2U2E2閑暇工作U1AOE1DU2E2CBZ收入閑暇W(wǎng)(1-t)比例稅的勞動(dòng)供給效應(yīng)當(dāng)沒有所得稅時(shí)，個(gè)人的預(yù)算線為DZ，其斜率是由放棄小時(shí)閑暇而增加的凈收入決定，即凈工資率。OZ為個(gè)人所擁有的最大閑暇

47、數(shù)量，此時(shí)沒有工作，收入為0。無差異曲線U1與DZ的切點(diǎn)E1，表示閑暇時(shí)間為OA，勞動(dòng)供給的數(shù)量為AZ。Z假定征收以稅率為t的比例稅率，則預(yù)算線因征稅向內(nèi)轉(zhuǎn)動(dòng)至CZ，其斜率為W(1-t)。CZ與無差異曲線U2相切于E2點(diǎn)，該點(diǎn)所決定的工作時(shí)間為ZB。與E1相比，E2點(diǎn)表明勞動(dòng)供給增加了，增加的數(shù)量為BA(=ZB-ZA)，即征收比例所得稅的總效應(yīng)。替代效應(yīng)：作平行于CZ且與U1相切與E3點(diǎn)的預(yù)算線MN，從E1點(diǎn)移動(dòng)到E3點(diǎn)，由于閑暇的價(jià)格下降，個(gè)人會(huì)占用更多的閑暇時(shí)間，減少勞動(dòng)供給，圖中顯示，增加的閑暇時(shí)間或勞動(dòng)供給的減少量為AF。E3FMN收入效應(yīng)：征稅后，個(gè)人所支配收入減少，為了維持既定的滿

48、足程度而減少閑暇增加工作時(shí)間，表明只減少了收入但沒有改變閑暇與勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格。從E3點(diǎn)移動(dòng)到E2點(diǎn)，使閑暇減少或勞動(dòng)供給的增加量為FB。收入效應(yīng)與替代效應(yīng)反向運(yùn)動(dòng)，前者激勵(lì)人們更加努力地工作，增加的數(shù)量為BF；后者刺激人們減少勞動(dòng)供給，減少的數(shù)量為AF；其凈效應(yīng)是使勞動(dòng)供給增加BA(即BF-AF)。如果收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅對(duì)勞動(dòng)供給只要是激勵(lì)作用，促使人們?cè)黾庸ぷ?；相反，如果收入效?yīng)小于替代效應(yīng)，征稅對(duì)勞動(dòng)供給形成超額負(fù)擔(dān)，人們可能會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)。稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素。 在稅收對(duì)勞動(dòng)供給影響這一問題上所做

49、的 種種研究，其結(jié)論往往是不一致的。 在我國(guó)，稅收幾乎不影響勞動(dòng)供給。 其它稅種也可能間接地影響勞動(dòng)供給。稅收對(duì)勞動(dòng)供給影響的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)注意！征收定額稅（人頭稅）不影響勞動(dòng)者的邊際收入，只具有收入效應(yīng)，不產(chǎn)生替代效應(yīng)。征收比例所得稅，對(duì)勞動(dòng)者的邊際收入有一定影響，會(huì)產(chǎn)生一定的替代效應(yīng)，從而在一定程度上使勞動(dòng)力的供給有所減少。征收累進(jìn)所得稅，對(duì)勞動(dòng)者的邊際收入有較大影響，從而使勞動(dòng)力供給有較大幅度的減少。1. 假設(shè)： （1）第一時(shí)期的儲(chǔ)蓄在第二時(shí)期將完全消費(fèi)掉； （2）第二時(shí)期的收入來源只能有利息所得； （3）政府課征所得稅，稅率是比例稅率。2. 預(yù)算約束線： 個(gè)人目標(biāo)：U=U(C1,C2) 預(yù)算

50、約束：Y1=C1+S1 C2=S1(1+i)個(gè)人預(yù)算約束式：Y1=C1+S1=C1+C2/(1+i)三、稅收的儲(chǔ)蓄效應(yīng)C2C1U1U2U3ABOD(1+i)個(gè)人效用最大化在均衡點(diǎn)D，需要滿足的條件：表明在第一時(shí)期的消費(fèi)每增加1個(gè)單位所放棄的第二時(shí)期的消費(fèi)等于(1+i)時(shí)，個(gè)人才能得到最大的效用滿足。C1ABOU1E1C2C11C21U3E3(C13)C23C12MU2E2N(C22)3. 稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)C2C1U1ABOC21C11E1U2NC22C12ME2在對(duì)儲(chǔ)蓄的利息所得不征稅的情況下，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響只有收入效應(yīng)，即征收個(gè)人所得稅會(huì)減少納稅人的可支配收入，迫使納稅人

51、降低第一時(shí)間的消費(fèi)和儲(chǔ)蓄水平。從E1點(diǎn)移動(dòng)到E2點(diǎn)，第一時(shí)期的消費(fèi)從C11下降到C12，第二時(shí)期的消費(fèi)預(yù)期從C21下降到C22。即由于征收個(gè)人所得稅，個(gè)人消費(fèi)和儲(chǔ)蓄水平同時(shí)下降，這就是所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)。4. 利息所得稅的儲(chǔ)蓄效應(yīng) 當(dāng)對(duì)儲(chǔ)蓄收益征稅，將使第一時(shí)期消費(fèi)與第二時(shí)期消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，即第二時(shí)期消費(fèi)的價(jià)格變得昂貴，第一時(shí)期消費(fèi)的價(jià)格相對(duì)下降，個(gè)人將增加第一時(shí)期的消費(fèi)，于是產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 收入效應(yīng)：是指在對(duì)利息所得征稅后，個(gè)人的實(shí)際收入下降，個(gè)人在既定收入水平下，將會(huì)減少第一時(shí)期的消費(fèi)或第二時(shí)期的消費(fèi)。 替代效應(yīng)：是指由于征收利息所得稅后減少了納稅人的實(shí)際稅后收益率，

52、使第二時(shí)期消費(fèi)的價(jià)格變得昂貴，從而降低儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力，導(dǎo)致納稅人以消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄。4. 利息所得稅的儲(chǔ)蓄效應(yīng)U1ABOC21C11E1U2NC23C13E31+i(1-t)(1+i)C2C1C22C12E2ST征稅前，個(gè)人預(yù)算線AB與無差異曲線U1相切于E1點(diǎn)，此時(shí)，第一時(shí)期的消費(fèi)為C11，第二時(shí)期的消費(fèi)為C21。對(duì)利息所得征稅后，個(gè)人預(yù)算線AB向內(nèi)轉(zhuǎn)動(dòng)到AN，與無差異曲線U2相切于E3點(diǎn)，此時(shí)，第一時(shí)期的消費(fèi)為C13，第二時(shí)期的消費(fèi)為C23。E1與E3點(diǎn)之間的垂直距離就是第二時(shí)期消費(fèi)（儲(chǔ)蓄）的下降程度，即總效應(yīng)。作平行于AN，且與U1相切于E2點(diǎn)的約束線ST。這表明，對(duì)利息所得征稅后，從

53、E1點(diǎn)移動(dòng)到E2點(diǎn)為替代效應(yīng)，第二期的消費(fèi)下降了，數(shù)額為C21C22，第一期的消費(fèi)增加了(C12C11)，即消費(fèi)替代了儲(chǔ)蓄?？傂?yīng)：C21C23替代效應(yīng)：C21C22收入效應(yīng)：C22C235. 稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄影響的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄行為的影響：（1）稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)的大小取決于所得稅 的平均稅率水平，而替代效應(yīng)的大小取決于所得 稅的邊際稅率高低；（2）邊際稅率的高低決定了替代效應(yīng)的強(qiáng)弱，所 得稅的累進(jìn)程度越高，對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄行為的抑制作 用越大；（3）高收入者的邊際儲(chǔ)蓄傾向一般較高，對(duì)高收 入者征稅有礙于儲(chǔ)蓄增加；（4）減征或免征利息所得稅將提高儲(chǔ)蓄的收益率， 有利于儲(chǔ)蓄。四、稅收的投資

54、效應(yīng) 1勞動(dòng)和資本是兩種基本的生產(chǎn)要素，儲(chǔ)蓄雖然為投資提供了重要的資金來源，但儲(chǔ)蓄主要是由家庭完成，而投資大部分是由企業(yè)完成。 2稅收對(duì)投資的影響，主要是通過對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施來影響納稅人的投資收益和投資成本。而投資者關(guān)心的不是毛收益率，而是凈收益率。 3設(shè)投資額為I，毛收益為R， 則毛收益率為r=R/I； 假定企業(yè)所得稅率為t，則凈收益率為r(1-t)，再假定市場(chǎng)利率為i，投資者為了追求最大利潤(rùn)，要求r(1-t)=i，能否實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，在很大程度上取決于稅率t的高低。 當(dāng)r(1-t)i時(shí)，將產(chǎn)生虧損，存在投資風(fēng)險(xiǎn)，很顯然，由于課征企業(yè)所得稅，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收

55、卻不能為投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。稅收對(duì)納稅人投資行為的影響對(duì)納稅人投資預(yù)期收益的影響收入效應(yīng)：使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資替代效應(yīng)：造成納稅人以消費(fèi)替代投資。對(duì)納稅人投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響是否允許納稅人用投資虧損抵銷投資收益最終影響取決于不同因素的相對(duì)影響力度1. 征稅對(duì)投資的替代效應(yīng)O消費(fèi)投資B E1I1U1 U2C1 C2I2 E2D 征稅對(duì)投資替代效應(yīng)A對(duì)企業(yè)征收所得稅，會(huì)降低納稅人的投資收益率，如果因此而降低投資對(duì)投資者的吸引力，將導(dǎo)致其減少投資而以消費(fèi)替代投資，就產(chǎn)生了稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)。左圖所示：納稅人因政府征稅傾向于減少投資，增加消費(fèi)，預(yù)算線從BA向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至BD，與無差異曲線U

56、2相切于E2點(diǎn)，此時(shí)，I2C1。2. 稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)0消費(fèi)投資B E E2E1 U1 U2C2C1 I2 I1 A稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)如果征稅和提高稅率減少了投資者的稅后凈收益，而投資者為了維持稅前的收益水平趨向于增加投資，即稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)。左圖所示：納稅人因政府征稅傾向于增加投資，減少消費(fèi)，預(yù)算線從AB向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至AE，與無差異曲線U2相切于E2點(diǎn)，此時(shí)，I2I1，C2C1。第五節(jié) 最優(yōu)課稅理論一、最優(yōu)課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式來籌集稅款，即如何優(yōu)化稅收體系、稅種設(shè)計(jì)和稅收征管，實(shí)現(xiàn)效率與公平。最優(yōu)稅收：是依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收的，不產(chǎn)生稅收額外負(fù)擔(dān)或不造

57、成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。其特點(diǎn)是：只產(chǎn)生收入效應(yīng)，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對(duì)價(jià)格。次優(yōu)稅收：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。二、最優(yōu)課稅的基本目標(biāo)內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：通過對(duì)稅收政策和制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)，使征稅對(duì)相對(duì)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)主體的決策行為不發(fā)生或僅發(fā)生很小的影響（替代效應(yīng)小，扭曲也?。?。按受益課稅：如燃油稅或輪胎稅、土地稅等對(duì)需求和供給彈性小的商品和生產(chǎn)要素課稅：如對(duì)生活必需品征消費(fèi)稅，對(duì)缺乏彈性的商品和生產(chǎn)要素征稅也是同樣的道理。采用征稅范圍廣的稅種并盡可能按單一稅率課稅外在優(yōu)化目標(biāo)：在市場(chǎng)失靈領(lǐng)域，通過稅收手段彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，矯正經(jīng)濟(jì)主體的行

58、為扭曲，謀求效率的提高。矯正外部效應(yīng)：如征收環(huán)境保護(hù)稅或污染稅，也稱為“矯正稅”或“庇古稅”。限制產(chǎn)業(yè)壟斷：如對(duì)壟斷利潤(rùn)征稅，抑制壟斷。鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資：如加速折舊、風(fēng)險(xiǎn)投資退稅、盈虧互抵、稅收優(yōu)惠等。三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合直接稅和間接稅在功能上是相互補(bǔ)充的，但不能相互替代。直接稅：體現(xiàn)稅收公平對(duì)商品比價(jià)關(guān)系扭曲影響較小間接稅體現(xiàn)資源配置效率對(duì)市場(chǎng)影響較大一國(guó)稅制中，究竟是以所得稅還是商品稅為主體，取決于政府收入目標(biāo)、稅收征管能力和稅收政策中公平與效率目標(biāo)的權(quán)衡等因素。但是，對(duì)商品征稅和對(duì)所得征稅是完全等價(jià)的。 包括：直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論、最

59、適所得課稅理論、最適稅收征管理論。 假設(shè)經(jīng)濟(jì)中有兩種商品X和Y，其價(jià)格分別為Px和Py，消費(fèi)數(shù)量分別為x和y，工資率為w，勞動(dòng)時(shí)間為l，商品稅稅率為 ，所得稅稅率為t，消費(fèi)者的效應(yīng)函數(shù)為U。征商品稅：預(yù)算約束方程為：最優(yōu)解的拉格朗日函數(shù)為：一階為條件為：（1）（2）則商品X、Y與工作時(shí)間的l之間的邊際替代率為：征所得稅：預(yù)算約束方程為：最優(yōu)解的拉格朗日函數(shù)為：一階為條件為：（3）（4）則商品X、Y與工作時(shí)間l的之間的邊際替代率為：根據(jù)（1）式和（3）式（1）（3）可得： 因此，無論是征商品稅還是征所得稅，三個(gè)邊際替代率兩兩相等，即對(duì)商品征稅和對(duì)所得征稅完全等價(jià)。(二)最適商品課稅理論1. 理想

60、的最優(yōu)商品稅 如果對(duì)消費(fèi)者可能消費(fèi)的所有商品按相同稅率征稅，則不會(huì)產(chǎn)生扭曲，也就不存在超額負(fù)擔(dān)，真的是這樣嗎？ 假設(shè)消費(fèi)者只消費(fèi)商品X、Y和閑暇l，其價(jià)格分別為Px、Py和工資率w，消費(fèi)者的年工作時(shí)間為T，所有收入均用于消費(fèi)，則有：整理后得到： 現(xiàn)假設(shè)按同一比例的從價(jià)稅率t對(duì)商品和閑暇征稅，則有：整理后得到： 從上面的分析可知：以同一稅率征收包括閑暇在內(nèi)的所有商品的稅收，可以使各種商品的需求量按相同比率減少，相當(dāng)于征收了不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的總稅收。但是，在實(shí)際中幾乎沒有可能對(duì)閑暇征稅，從而難以實(shí)現(xiàn)不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的最優(yōu)商品稅。2. 拉姆齊法則效率損失最小的條件：所有商品的邊際超額負(fù)擔(dān)相等。實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商