湖南大學(xué)陳紀(jì)瑜財(cái)政學(xué)第七章

1、財(cái) 政 學(xué) 湖南大學(xué)(h nn d xu)會(huì)計(jì)學(xué)院共二十九頁第七章 稅收(shushu)分論第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類第二節(jié) 所得稅類第三節(jié) 資源稅類第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)行為稅類第五節(jié) 稅收(shushu)征收管理共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅類是指對(duì)發(fā)生在商品生產(chǎn)流通領(lǐng)域內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額及非商品的勞動(dòng)性服務(wù)行業(yè)營業(yè)額的課稅。 種類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅(gunshu)等稅種。 流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)、功能 、缺陷共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 一、增值稅 （一） 增值稅的概述(i sh) 1、概念 增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。 共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類

2、2、增值稅的計(jì)稅方法 （1）直接計(jì)算法。即直接計(jì)算法定增值額，然后再計(jì)算稅額。 （2）間接計(jì)算法。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3、增值稅的類型 （1）消費(fèi)型增值稅 征收增值稅時(shí)，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅 款一次性全部扣除 （2）收入(shur)型增值稅 征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部 分的已納稅額 （3）生產(chǎn)型增值稅 在計(jì)稅時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅額共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 4、增值稅的特點(diǎn) （1） 以增值額為課稅(k shu)對(duì)象。 （2） 普遍征稅、道道征稅。 （3） 稅負(fù)穩(wěn)定合理。符合稅收“中性” （二） 增值稅的征收制度 （1）納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 （2）稅率：一

3、般納稅人：17%、13%、0% 小規(guī)模納稅人：6%、4% （3）計(jì)算公式：共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 二、消費(fèi)稅 1、概念：國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收一種稅 2、稅制結(jié)構(gòu)：（1）納稅人：對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；出口應(yīng)稅商品免征。（2）課稅(k shu)對(duì)象：應(yīng)稅消費(fèi)品 過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品。奢侈品、非生活必需品：高能耗及高檔消費(fèi)品：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品： 共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類（3）稅目、稅率(shul)： 本次新增稅目： 取消稅目：共二十九頁原稅率(小轎車)新稅率

4、稅率變化 1.0 升及以下 3%1.0 升以下 3%0%1.0-2.2 升 5% 1.0-1.5 升 3% -2%1.0-2.2 升 5%1.5-2.0 升 5%0%1.0-2.2 升5%2.0-2.2 升 9%4%2.2 升以上 8% 2.2- 2.5 升 9%1%2.2 升以上 8% 2.5-3.0 升 12%4%2.2 升以上8% 3.0-4.0 升 15%7%2.2 升以上8% 4.0 升以上 20%12%共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類（4）納稅環(huán)節(jié)： 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅，由海關(guān)代征。 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，視同銷

5、售，于移送使用環(huán)節(jié)納稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 （5）優(yōu)惠(yuhu)：出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。 共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類3、特點(diǎn)： （1）征稅范圍具有選擇性 （2）稅率(shul)具有差別性。 （3）納稅環(huán)節(jié)具有單一性。 （4）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。4、計(jì)算征收（1）從價(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售收入稅率（2）從量定額計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量稅率共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 三、營業(yè)稅 1、概念 營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單和個(gè)人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。 2、征稅范圍9個(gè)稅目:主要針對(duì)第三產(chǎn)

6、業(yè)(d sn chn y)計(jì)征 3、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠： 4、營業(yè)稅與增值計(jì)征范圍的劃分： 5、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 6、計(jì)征 應(yīng)納稅額=營業(yè)額（或銷售額）稅率共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 某運(yùn)輸公司某月取得客運(yùn)收入5萬元，其中含1的保險(xiǎn)費(fèi)用、取得貨運(yùn)收入58000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)18000元，計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅？ 某汽車運(yùn)輸公司某月取得運(yùn)輸收入50萬元，同時(shí)該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得收入200萬元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入90萬元，計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。 7、特點(diǎn)：（1） 征收面廣，稅負(fù)低。它涉及整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，稅率(shul)一般為3%和5%。（2） 按行業(yè)設(shè)

7、計(jì)稅目稅率。營業(yè)稅的調(diào)節(jié)對(duì)象主要是第三產(chǎn)業(yè)的各個(gè)行業(yè)（3） 簡便易行，容易征收。共二十九頁第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 四、關(guān)稅 1、概念 關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿?？诎痘蛘邍?guji)指定的其他水、陸、空國際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。 2、稅制結(jié)構(gòu)： 納稅人 征稅對(duì)象 稅率共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 所得稅類是以納稅人的所得額為征收對(duì)象所征的各稅種的統(tǒng)稱(tngchng)。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅。共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 一、企業(yè)所得稅 （一） 企業(yè)所得稅概述 1、概念 對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外

8、，就其來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2、特點(diǎn) 其一，征稅對(duì)象往往是特定的所得額； 其二，應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，同成本、費(fèi)用關(guān)系密切； 其三，征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則； 其四，一般實(shí)行(shxng)按年計(jì)征，分期預(yù)繳的征收辦法。共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 （二） 企業(yè)所得稅的征管制度(zhd) 1、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外 2、稅率 33%（為了照顧一些利潤低或規(guī)模小的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收，分27%、18%） 3、計(jì)稅公式 應(yīng)納稅所得額=利潤總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅

9、所得額適用稅率共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 （一） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概述 概念 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅簡稱為涉外企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 特征： 統(tǒng)一(tngy)稅率，統(tǒng)一(tngy)稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一(tngy)稅收管轄原則。共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 （二） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收制度 （1）納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 （2）稅率 實(shí)行30%的比例稅率；另按應(yīng)納稅所得額征收3%的

10、地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)負(fù)擔(dān)(fdn)率為33%。 （注意各種優(yōu)惠稅率的規(guī)定） （3）計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率（30%） 應(yīng)納地方所得稅額=年應(yīng)納稅所得額稅率（3%）共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 三、個(gè)人所得稅 （一） 個(gè)人所得稅的概述 1、概念(ginin) 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。 2、特點(diǎn)： （1）對(duì)工資所得和其他所得分類課征。 （2）稅率較低。 （3）扣除額寬。 （4）簡便易行和有利征收監(jiān)督管理。共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 （二） 個(gè)人所得稅的征收制度 1、個(gè)人所得稅的納稅人與征收范圍 稅法規(guī)定，凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，

11、從中國境內(nèi)和境外取得的所得，必須繳納個(gè)人所得稅；凡在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只就從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人所得稅稅率有五種 2、課稅對(duì)象 3、個(gè)人所得稅的計(jì)算 注意扣除(kuch)費(fèi)用的不同共二十九頁第二節(jié) 所得稅類 四、農(nóng)業(yè)稅 （一） 農(nóng)業(yè)稅概述 概念 農(nóng)業(yè)稅是國家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。 特點(diǎn)(tdin) 農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)總收益為課稅對(duì)象；實(shí)行逐級(jí)核定的地區(qū)差別比例稅率；農(nóng)業(yè)稅以直接征收實(shí)物為主，屬實(shí)物稅；農(nóng)業(yè)稅具有稅制的地域性、繳納的群眾性和征收的季節(jié)性。 （二） 農(nóng)業(yè)稅征收制度 1、納稅人 農(nóng)業(yè)稅的納稅

12、人是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人。 2、計(jì)稅依據(jù) 農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指作為計(jì)算農(nóng)業(yè)稅稅額依據(jù)的收入，即預(yù)先確定的常年產(chǎn)量。 3、農(nóng)業(yè)稅的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額（糧食數(shù)）=計(jì)稅土地面積（畝數(shù)）每畝常年產(chǎn)量適用稅率共二十九頁第三節(jié) 資源稅類 1、資源稅 為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入， 對(duì)資源產(chǎn)品征收的一種稅 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 2、城鎮(zhèn)土地使用稅 對(duì)在我國境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以 其實(shí)際占用(zhn yn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額征收的一種稅。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積適用單位稅額 3、土地增值稅 是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)以及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的

13、單 位和個(gè)人以土地增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 土地增值稅=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率 4、耕地占用稅 是國家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位 和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。共二十九頁第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)(cichn)行為稅類 財(cái)產(chǎn)課稅是根據(jù)納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)所征收(zhngshu)的一類稅。行為課稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類稅。按我國現(xiàn)行稅制，財(cái)產(chǎn)行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、印花稅、屠宰稅、證券交易稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。 共二十九頁第五節(jié) 稅收(shushu)征

14、收管理 一、稅收征收(zhngshu)管理概述 （一） 稅收征收管理的概念和內(nèi)容 稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)征稅活動(dòng)所實(shí)施的組織、指揮、控制和監(jiān)督，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)采取的一種管理、征收和檢查行動(dòng)。 主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)象是納稅單位和個(gè)人。 依據(jù)是稅收法規(guī)。 主要內(nèi)容是管理、征收和檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （二） 稅收征收管理體系 1、稅收征收管理機(jī)關(guān) 國稅 地稅 海關(guān)共二十九頁第五節(jié) 稅收(shushu)征收管理 2、 稅收征收管理體系：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查 （1） 稅務(wù)登記(dngj)； （2） 賬簿、憑證管理 ； （3） 納稅申報(bào) ； （4） 稅款征收 ； （5） 稅務(wù)檢查

15、共二十九頁第五節(jié) 稅收征收(zhngshu)管理 3、 稅收征收管理程序 （1） 根據(jù)征納稅雙方主客觀條件選擇好科學(xué)的征管組織形式。 （2） 根據(jù)各稅種的不同(b tn)特點(diǎn)和納稅人的具體情況實(shí)施正確的征收方式。 （3） 凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的納稅人及其他負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定的時(shí)間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。 （4） 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)之后，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常深入到納稅單位和個(gè)人中進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。 （5） 納稅人自行計(jì)算或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)向國家繳納稅款。 （6） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)、發(fā)票管理情況，定期不定期進(jìn)行稅務(wù)檢查。共二十九頁第五節(jié) 稅收(shushu)征收管理 二、稅收征收(zhngshu)管理模式 專戶管理模式 征管查分離模式 現(xiàn)行稅收征管模式：以自行申報(bào)納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為信托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式。 共二十九頁內(nèi)容摘要財(cái) 政 學(xué)。即直接計(jì)算法定增值額，然后再計(jì)算稅額。（2）收入型增值稅 征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部。（2） 普