審計學第20章計算機審計

1、第20章 計算機審計 云南財經(jīng)大學會計學院計算機審計電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)的特點及對審計的影響電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的基本方法電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)計算機輔助審計技術(shù)電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)的特點會計組織結(jié)構(gòu)綜合化 會計信息核算實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)處理 會計信息存儲磁性化 會計信息處理集中化 內(nèi)部控制程序化 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)對審計的影響 對審計線索的影響原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證，可能由于受用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機實時處理系統(tǒng)中即是如此；總分類帳被主文件代替，而在主文件中可能

2、看不出匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)處理過程未必提供業(yè)務(wù)的日常記錄，若要提供只有采取專門的步驟；不一定經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非通過計算機和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)對審計的影響對審計技術(shù)的影響 由于會計信息系統(tǒng)在許多方面發(fā)生了變化，審計人員僅僅依靠傳統(tǒng)的審計方法來進行審計，就不可能達到審計目的，他們必須借助新的方法，這些方法應(yīng)考慮到審計對象的種種變化。例如，由于許多內(nèi)部控制是電子計算機自動進行的，評價這些控制措施的方法必須面向電子計算機。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)對審計的影響對審計手段

3、的影響以往審計人員進行審計，都是手工操作的，但隨著電子數(shù)據(jù)處理會計信息系統(tǒng)廣泛地應(yīng)用，審計人員若仍用手工操作方式來進行審計，顯然難以達到審計目的。因此，審計過程的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)與管理信息系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)處理同步發(fā)展，也就是說，審計人員的技術(shù)手段也應(yīng)該由手工操作向借助電子計算機轉(zhuǎn)變。當然這并不意味著在審計中能用電子計算機完全替代手工操作，而是說，審計人員應(yīng)該掌握電子計算機科學及其使用技術(shù)，把電子計算機當作一種審計技術(shù)手段來使用。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)對審計的影響對審計標準的影響由于審計的對象發(fā)生了重大變化，過去的某些審計標準和準則已不再適用。需要與新情況相適應(yīng)的新的審計標準和準則，如電子數(shù)據(jù)處理審計

4、人員培訓考核標準、電子數(shù)據(jù)管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部審計準則、審計應(yīng)用軟件標準。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)對審計的影響對審計人員的影響 掌握一定的電子計算機科學知識及其應(yīng)用技術(shù)和一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)，如信息系統(tǒng)的分析和設(shè)計技術(shù)、信息系統(tǒng)的評價技術(shù)。實現(xiàn)審計過程的電子數(shù)據(jù)處理，審計組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)和軟件設(shè)計員、系統(tǒng)操作員等，這不僅因為審計的對象是一個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而且因為審計人員也使用電子計算機作為審計工具，需要設(shè)計和應(yīng)用自己的審計應(yīng)用軟件，需要建立自己的電子數(shù)據(jù)處理審計系統(tǒng)。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其與審計的關(guān)系一般控制與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的所有部分有關(guān)，比如職責

5、分工、安全控制等。因此必須在審計前期評價。應(yīng)用控制則應(yīng)用于系統(tǒng)中的具體方面，比如銷售和收款業(yè)務(wù)處理，其功能是恰當?shù)乇ＷC數(shù)據(jù)的記錄、加工和報告過程的正確進行，它只適用于審計人員評價電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)時，計劃減少估計審計風險的特殊領(lǐng)域。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的基本方法 繞過計算機審計又稱“黑盒法”(Black Box Method)，它是將進行電子數(shù)據(jù)處理的計算機系統(tǒng)作為一個黑盒來看待，無需對計算機系統(tǒng)的處理過程加以詳細了解，只是對計算機的輸入和輸出資料加以檢查和核對，借以確定關(guān)于系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況和輸出結(jié)果正確性的一種方法。繞過計算機審計方法的優(yōu)缺點優(yōu)點：審計人員即使不掌握計算機的相關(guān)知識，不

6、了解被審計單位計算機系統(tǒng)的具體情況，同樣可以進行審計測試。缺陷：(1)用手工方式驗證輸出結(jié)果耗費時間較多；(2)輸出結(jié)果中如果發(fā)現(xiàn)錯誤，往往無法判定其產(chǎn)生的原因，因為導(dǎo)致計算機數(shù)據(jù)處理過程中出現(xiàn)錯誤的因素有很多，既可能是硬件或軟件的錯誤，也可能是操作的錯誤，審計人員無法判定導(dǎo)致錯誤的原因?qū)⒂绊懙綄徲嫿Y(jié)論或建議的質(zhì)量；(3)該方法只適用于計算機輸入輸出關(guān)系較為簡單、直接，手工方式下肉眼可見的文件和審計線索大部分仍然保留的情況。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的基本方法穿過計算機審計方法又稱“白盒法”(White Box Method)，它是將計算機的輸入輸出和數(shù)據(jù)處理過程本身均作為審計的直接對象進行測試

7、的一種方法。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)測試數(shù)據(jù)法又叫模擬數(shù)據(jù)法，是一種有效的、常用的、對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的功能進行審查的方法，目的在于確定被審計單位的計算機程序能否正確處理所發(fā)生的有效或無效的經(jīng)濟事項。為達到這一目的，審計人員要預(yù)先編制一些不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)輸入被審計單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，并在自己的控制下進行處理。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)程序編碼檢查法也稱靜態(tài)校驗法、編碼檢查法等，是檢查人員通過逐一閱讀檢查程序語句以確定程序是否存在錯誤和程序中設(shè)置的控制是否有效的一種人工檢查方法。在符合性測試中，檢查的目標是分析確定程序中應(yīng)設(shè)置的控制是否存在，其有效性如何；在實質(zhì)性測

8、試中，檢查的目標則是確定程序的正確性及其處理功能的正確性。電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)受控處理法是審計人員在審計測試中，挑選一組被審計單位的實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后將其輸入被審計系統(tǒng)中，在審計人員的控制監(jiān)督下進行處理，并將處理結(jié)果與事先用手工方法確定的預(yù)期結(jié)果加以比較，進而達到測試目的。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)受控再處理法與受控處理法類似，也是在審計人員的監(jiān)督下，將實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入被審計系統(tǒng)或程序進行處理，與受控處理法的不同之處在于，輸入的實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不是尚未處理的數(shù)據(jù)，而是已由被審計系統(tǒng)處理過的數(shù)據(jù)；再處理的結(jié)果也不是與審計人員手工處理的結(jié)果相比較，而是與首次處理的結(jié)果相比較，看

9、兩次處理結(jié)果是否一致，以達到測試目的。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)并行模擬法是審計人員使用一個簡化的、但是具有與被審計系統(tǒng)相同的基本特征的模擬系統(tǒng)，將被審計單位原始數(shù)據(jù)同時在模擬系統(tǒng)和真實系統(tǒng)中運行，將結(jié)果比較以確定系統(tǒng)的正確、可靠性。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)整體測試法是在應(yīng)用系統(tǒng)中建立一個模擬的實體，比如一個假設(shè)的車間、部門、顧客等，并將模擬數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)進行處理，然后將處理結(jié)果與預(yù)先處理的正確結(jié)果進行比較，以檢查系統(tǒng)的處理功能和程序的控制功能。 電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)審計的測試技術(shù)嵌入審計程序法是在被審計系統(tǒng)的開發(fā)階段，在被審計應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入能夠執(zhí)行某些審計測試功能的程序模塊。當業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計算機系統(tǒng)時，由應(yīng)用程序?qū)ζ溥M行編輯和處理，同時，嵌入的審計程序模塊也對數(shù)據(jù)實施檢查，如果符合既定的條件，則自動將其拷貝到審計控制文件上，審計人員可以定期或不定期地將審計控制文件打印輸出，以對程序和數(shù)據(jù)處理情況進行檢查和評價。 計算機輔助審計技術(shù) 信息統(tǒng)計數(shù)據(jù)處理審計工作組織輔助實施審計測試計算機輔助審計技術(shù) 集成審計軟件通用審計軟件模版專用審計軟件 定制審計軟件問題、討論和解答問題？討論！解答： 復(fù)習思考題1計算機會計信息系統(tǒng)有哪些特點計算機會計信息系統(tǒng)對審計的影響主要體現(xiàn)在哪些方面計算機會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部