關(guān)稅的稅務(wù)籌劃大全

1、 第一 關(guān)稅完稅價(jià)格籌劃 第二 關(guān)稅稅率籌劃 第三 特別關(guān)稅籌劃 1第一節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃 一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 (一)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定方法 我國(guó)海關(guān)法規(guī)定了進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)由貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起御前的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等構(gòu)成，進(jìn)口貨物的價(jià)款以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，即以買方為購(gòu)買該貨物，并按完稅價(jià)格法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格為基礎(chǔ)。 2根據(jù)進(jìn)口貨物不同的成交價(jià)格，海關(guān)對(duì)最終完稅價(jià)格的審定方法是： 1成交價(jià)格為CIF價(jià)格 完稅價(jià)格=CIF價(jià)格2成交價(jià)格為FOB價(jià)格完稅價(jià)格=FOB價(jià)格十運(yùn)費(fèi)十保險(xiǎn)費(fèi) 33成交價(jià)格為CFR價(jià)格完稅價(jià)格=CFR價(jià)格十保險(xiǎn)

2、費(fèi) 4（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定方法 1相同或類似貨物成交價(jià)格方法 相同或類似貨物成交價(jià)格方法是以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)（在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以內(nèi)）進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 52倒扣價(jià)格方法 倒扣價(jià)格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。3計(jì)算價(jià)格方法 計(jì)算價(jià)格方法是以相關(guān)項(xiàng)目的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。4其他合理方法 6（三）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定1加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。 2保稅區(qū)、出口加工

3、區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外），以海關(guān)審定的價(jià)格估定完稅價(jià)格。 7 3運(yùn)往境外修理的貨物 4運(yùn)往境外加工的貨物 5暫時(shí)進(jìn)境貨物 6租賃方式進(jìn)口貨物 7留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等 8予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 9以其他方式進(jìn)口的貨物8二、出口貨物完稅價(jià)格的確定（一）出口貨物完稅價(jià)格的審定 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但應(yīng)當(dāng)扣除所包含的出口關(guān)稅稅額。（二）出口貨物完稅價(jià)格的估定方法 9 三、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃 （一）審定完稅價(jià)格

4、的稅務(wù)籌劃 納稅人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物的價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。 10 【例8-1】某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進(jìn)口工業(yè)皮革50噸，國(guó)際市場(chǎng)上主要有兩個(gè)國(guó)家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)量要求：一是澳大利亞，進(jìn)口工業(yè)皮革的FOB價(jià)格為5 000美元/噸，運(yùn)費(fèi)6 000美元，保險(xiǎn)費(fèi)率3；二是加拿大，進(jìn)口工業(yè)皮革的FOB價(jià)格為4 800美元/噸，運(yùn)費(fèi)15 000美元，保險(xiǎn)費(fèi)率3。進(jìn)口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯折合率為US$100=￥812，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)當(dāng)選擇哪

5、一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)品？ 11(1)從澳大利亞進(jìn)口工業(yè)皮革的應(yīng)納關(guān)稅額：完稅價(jià)格=（505 0008.12+6 0008.12）(1-3)=2 084 974.92(元)應(yīng)納關(guān)稅額=2 084 974.9214%=291 896.49(元)(2)從加拿大進(jìn)口工業(yè)皮革的應(yīng)納關(guān)稅額：完稅價(jià)格=（504 8008.12+15 0008.12）(1-3)=2 076 830.49(元)12 應(yīng)納關(guān)稅額=2 076 830.4914% =290 756.27(元) 因此，從加拿大進(jìn)口比從澳大利亞進(jìn)口的完稅價(jià)格降低8 144.43 (2 084 974.92-2 076 830.49)元，從而降低了進(jìn)口關(guān)稅1 1

6、40.22 (291 896.49- 290 756.27元。 13(二)估定完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃 進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。(三) 出口貨物的完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃 14第二節(jié) 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、關(guān)稅稅率 (一)進(jìn)口關(guān)稅稅率 我國(guó)進(jìn)口稅則對(duì)進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率（三）暫定關(guān)稅稅率（四）配額關(guān)稅稅率（五）關(guān)稅的從量稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率 15 二、關(guān)稅稅率的稅

7、務(wù)籌劃 （一）零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 【例8-3】國(guó)外某汽車生產(chǎn)企業(yè)A向中國(guó)汽車銷售企業(yè)B進(jìn)口100輛小轎車，每?jī)尚∞I車的完稅價(jià)格為8萬元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為28%，消費(fèi)稅率為5%，增值稅率為17%。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 16應(yīng)納關(guān)稅額=810028%=224（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=（8100+224）（1-5%）5%=53.89（萬元）應(yīng)納增值稅額=（8100+480）（1-5%）17%=183.24（萬元）應(yīng)納稅額=224+53.89+183.24 =461.13（萬元） 17 該國(guó)外A企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國(guó)設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司C，并且將

8、原來進(jìn)口整裝汽車的方式改為進(jìn)口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以6萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司C，這樣，散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率將為10%，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納關(guān)稅額=610010%=60（萬元）18 應(yīng)納增值稅額=（1006+60）17% =112.2（萬元） 應(yīng)納稅額=60+112.2 =172.2（萬元） 由此可見，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，A企業(yè)僅需交納172.2萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要補(bǔ)繳，但這樣延緩了納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門獲取了無息貸款，而僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)約稅款164萬元。 19 （三）原產(chǎn)地的

9、稅務(wù)籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率（最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率），對(duì)于原產(chǎn)地是與我國(guó)未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。 20 （四）關(guān)稅減免的稅務(wù)籌劃 根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅減免以最惠國(guó)稅率或普通稅率為基準(zhǔn)，具體減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。 21第三節(jié) 特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 一、特別關(guān)稅的內(nèi)容 （一）報(bào)復(fù)性關(guān)稅 （二）反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅 （三）保障性關(guān)稅 二、特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 主要籌劃應(yīng)從以下幾方面著手：22 一是盡量減少被控訴的可能，包括：提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略；組建出口企業(yè)商會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造我國(guó)出口型企業(yè)的整體戰(zhàn)略集團(tuán)形象；分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。 二是順利通過調(diào)查，避免被認(rèn)為傾銷，如果企業(yè)的出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上面臨反傾銷調(diào)查，可以選用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段靈活地應(yīng)付。 23 三是避免出口行為被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè) 。 【例8-6】美國(guó)ITV公司曾經(jīng)以中國(guó)向美國(guó)出口的彈簧墊圈的企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠為由，指控中國(guó)生產(chǎn)彈簧墊圈的企業(yè)傾銷，