事業(yè)單位會計制與國庫決算銜接課件

1、事業(yè)單位會計制與國庫決算銜接高級講師 張小燕第一講 新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽 一、重新界定收入支出的定義及范疇 二、將基建納入大賬 三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提”折舊和攤銷的處理方法 四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則 五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果 六、強化凈資產(chǎn)管理 七、完善了財務(wù)報表，細化了財務(wù)情況說明書第一講 新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇 1、重新界定了財政補助收入的定義，即財政補助收入為事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費，還包括基建費、社會保障經(jīng)費、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出。3、增設(shè)了其他支出，核算與其

2、他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈支出、利息支出等。二、將基建納入大賬 在舊規(guī)則下，我國事業(yè)單位的基建財務(wù)是單獨執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定。新規(guī)則要求在資產(chǎn)類專門增加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)，同時考慮到基建投資財務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)則外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度。三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提”折舊和攤銷的處理方法 “虛提”折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。 實現(xiàn)了在收付實現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要。 既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價值損耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合

3、”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了“累計折舊”累計攤銷“四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則 新制度統(tǒng)一計量口徑，將接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。 名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟事項又確實存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。 例如：國家拔給乙單位一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1 貸：其他收入 1 五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果 新會計制度要求事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理：

4、適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，把固定資產(chǎn)的單位價值從500元提高到1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。 對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算； 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。六、強化凈資產(chǎn)管理新會計制度要求事業(yè)單位強化凈資產(chǎn)管理： 一是要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配； 二是增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目 新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增

5、設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，核算財政補助收入支出情況的形成過程。七、完善了財務(wù)報表，細化了財務(wù)情況說明書舊規(guī)則下，事業(yè)單位的財務(wù)報告由原來的兩張主表（資產(chǎn)負債表、收支情況表）、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書組成。新會計制度增加了財政補助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時細化了財務(wù)情況說明書的內(nèi)容，即財務(wù)情況說明書，不僅要說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負債變動情況，還要說明長期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評等情況八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨（1）“存貨”科目核算范圍擴大“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品

6、及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。明確了存貨在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中：存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出2、投資短期投資、長期投資 （1）短期投資、長期投資科目 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財政部門關(guān)于長期投資的有關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)

7、發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。 （2）原“事業(yè)基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”3、增加了 “在建工程” 科目。“在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建

8、工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。124、累計折舊固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。（1）折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外（2）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。 （3）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值（4）折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；

9、提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額。應(yīng)當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。145、累計攤銷“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當對無形資產(chǎn)計提攤銷。攤

10、銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 9、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括： A、報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)， B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) ， C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 1610、非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)注：1）明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2）取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以

11、確認3）計提折舊/攤銷時予以沖減4）處置資產(chǎn)時予以沖銷1811、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余19 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第二十八條 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當單獨反映。第二十九條

12、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二講新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān) 銜接問題的處理規(guī)定 文號：財會20132 號 發(fā)布日期：2013年1月10日內(nèi) 容 概 覽 一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 四、其他銜接事項 五、資產(chǎn)負債表編制一、新舊制度銜接總要求 一）時間要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2013年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度（

13、二）系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)（三）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表 第二步：按照新制度設(shè)立 2013年1月1日的新賬第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表第三步：將2012年12月31日原賬科目余額進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會計科目的期初余額二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 Add your現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、原賬科目分析填入新賬（一）固定資產(chǎn)（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)

14、確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。 （二）無形資產(chǎn) 編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額視同無形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)當自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新會計制度規(guī)定進行

15、攤銷。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬（三）“應(yīng)付賬款”科目 償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付款”科目 剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款”科目（四）“其他應(yīng)付款”科目 應(yīng)付社會保險費和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬”科目 償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付賬”科目 剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款”科目 三、原賬科目分析填入新賬（五）應(yīng)付職工薪酬 新會計制度取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險

16、費、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。 編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。 三、原賬科目分析填入新賬 （六）事業(yè)基金”科目 “投資

17、基金”明細科目，新制度“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目 無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目 屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額，新制度“財政補助結(jié)余”科目 剩余余額，新制度“事業(yè)基金”科目 （七） “固定基金”科目 轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金”科目 剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目“ 三、原賬科目分析填入新賬 （八） “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目新會計制度新設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。編制

18、新舊科目及余額對照表時，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”來源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購房補貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類項目、基建項目、國際組織會費、外事類項目、協(xié)會委托費等項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補助結(jié)余”來源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財政補助項目結(jié)余資金，一般應(yīng)無余額。三、原賬科目分析填入新賬（九） “非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 新會計制度取消了“撥入?？睢?、“撥出專款”和“?？钪С觥比齻€科目，新設(shè)置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩

19、余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。三、原賬科目分析填入新賬 （十）“專用基金”科目 新制度“專用基金”科目 （十一）“經(jīng)營結(jié)余”科目 如有借方余額，新制度“經(jīng)營結(jié)余” 科目 （十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目 新制度“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配” 科目三、原賬科目分析填入新賬 （十三）“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事

20、業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目 年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。2013年1月1日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進行賬務(wù)處理。 （十四）“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 科目 四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 事業(yè)單位應(yīng)當按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。 設(shè)“在建工程基建工程” 科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。（一）會計科目的合并 新制度在“資產(chǎn)類”新增了一級科目“在建工程”，明確要求在其下設(shè)置“基

21、建工程”明細科目核算由基建賬套并入的在建工程成本；在“負債類”新增了一級科目“長期借款”，明確“對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算”； 在“凈資產(chǎn)”類增設(shè)了二級科目“非流動資產(chǎn)基金在建工程”。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒有出臺，可以按以下原則進行合并，對名稱和核算內(nèi)容基本一致的直接合并；對名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；對特殊的會計科目應(yīng)該分析后合并。（1）直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，其

22、內(nèi)涵與事業(yè)單位會計相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進行明細核算。 （2）需要調(diào)整合并的會計科目 基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目是核算基建工程實際成本的科目，與事業(yè)賬套“在建工程基建工程”科目核算內(nèi)容基本一致； “待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會計科目 “器材采購”、“采購保管費”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目是核算基建用材料設(shè)備等實際成本的科目，與事業(yè)賬套“存貨”科目核算內(nèi)容相近； “預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”等科目是

23、核算建設(shè)單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款”科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會計科目 “應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款”核算內(nèi)容相近； “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬”科目基本一致； “應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費”科目核算內(nèi)容基本一致。 （3）需要進行分析后合并的會計科目 基建賬套“交付使用資產(chǎn)”科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。（3）需要進行分

24、析后合并的會計科目 “基建撥款”科目核算建設(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，除自籌資金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財政的預(yù)算撥款并入“財政補助收入”；地方主管部門撥款并入“上級補助收入”；其他單位、團體或個人無償捐贈等并入“其他收入”；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)還原本來面目并入“專用基金”等科目核算。（3）需要進行分析后合并的會計科目 需要強調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實際成本在并入事業(yè)賬套“在建工程”科目核算的同時，還應(yīng)當列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這是因為事業(yè)單位會計核算一般采用的是“收付實現(xiàn)制”，“在建工程”雖然是專門核算基建工程實

25、際成本的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入“事業(yè)支出”等科目（4）預(yù)付工程款 對“預(yù)付工程款”的處理規(guī)定值得商榷。因為，“在建工程”科目核算的是未完工程的實際成本；“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進度款，并不是未完工程的實際成本。并入“預(yù)付賬款”更為合理。 （二）基建并賬 舉 例： X單位（已實行國庫集中支付）實驗：綜合樓工程項目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項目2013年1月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務(wù)： 1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進度款100萬元,通過財政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。2.收

26、到X社會團體捐贈30萬元，指定用于購置實驗設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備28萬元（不需要安裝，入庫后交付使用），結(jié)余資金2萬元。3.收到上級主管那部門撥付補助資金20萬元（未納入同級財政預(yù)算），用于實驗樓建設(shè)。4.用上級補助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費5萬元。5.通過財政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。 基建賬務(wù)處理1.借：建筑安裝工程投資建筑工程投資實驗綜合樓 100貸：基建撥款本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款X施工企業(yè) 102.（1）借：銀行存款 30貸：基建撥款本年其他基建撥款捐贈 30（2）借：設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資 28貸：銀行存款 28借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備

27、投資不需安裝設(shè)備投資 283.借：銀行存款 20貸：基建撥款本年其他基建撥款上級補助 204.借：待攤投資監(jiān)理費 5貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款X公司 20貸：基建撥款本年預(yù)算撥款 20 并賬 1.計算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125 “交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28“銀行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預(yù)算撥款”本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈”本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級補助”本月發(fā)生額=20“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)

28、”本月發(fā)生額=102.并“大賬”賬務(wù)處理。借：在建工程基建工程125固定資產(chǎn)專用設(shè)備28貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 125同時 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 28借：事業(yè)支出項目支出財政補助支出支出功能實驗綜合樓基本建設(shè)支出房屋建筑物構(gòu)建120 事業(yè)支出項目支出非財政補助專項支出支出功能實驗綜合樓基本建設(shè)支出房屋建筑物構(gòu)建5其他支出項目支出非財政補助專項支出支出功能實驗綜合樓基本建設(shè)支出專用設(shè)備購置 28銀行存款17 貸：財政補助收入項目支出支出功能實驗綜合樓 110上級補助收入非財政補助專項資金支出功能實驗 綜合樓 20 其他收入非財政補助專項資金支出功能實驗綜合樓 30應(yīng)付賬款X施工企業(yè)10 對

29、執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊；累計折舊借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（新） 貸：累計折舊（新） 執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，按照新制度的規(guī)定按月計提折舊會計處理四、其他銜接事項四、其他銜接事項經(jīng)批準提取修購基金的單位，應(yīng)當設(shè)置“專用基金修購基金”科目，提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金修購基金”科目。不

30、提取修購基金的單位，不設(shè)置“專用基金修購基金”科目四、其他銜接事項“累計攤銷”科目新會計制度設(shè)置了“累計攤銷”科目，核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 按照銜接規(guī)定，2013年1月1日設(shè)立新賬時，無形資產(chǎn)不還原原值，不補記累計攤銷。因此，編制新舊科目及余額對照表時，“累計攤銷”科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)圖.doc 五、資產(chǎn)負債表的編制2013版事業(yè)單位資產(chǎn)負債表.xls財務(wù)報表編制說明.docThank you!（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當?shù)?/p>

31、分解層次，使幾個層次構(gòu)成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了

32、。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“

33、試卷”設(shè)計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感

34、覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標，為目標而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當目標已達成，那么再找一個目標，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目