《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件ch08 流動(dòng)負(fù)債

1、第九章 流動(dòng)負(fù) 債 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。一、概述 在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款。 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)質(zhì)重于形式 1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流出企業(yè)； 2. 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 確認(rèn)條件二、短期借款及應(yīng)付款項(xiàng)1. 短期借款 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 取得借款借：銀行存款 貸：短期借款月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息支付利息借：應(yīng)付利息/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸

2、：銀行存款歸還借款借：短期借款 貸：銀行存款短期借款的核算 例 Sebastian公司2013年8月1日向該公司的開戶銀行取得期限為9個(gè)月的借款100萬(wàn)元，款存銀行。借款年利率6%，每月末預(yù)提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。Seba公司于10月31日提前歸還了借款，假定無(wú)違約金。要求：進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2）8月31日預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000（1 000 000 6% 12 ） 貸：應(yīng)付利息 5 000（3）9月30日結(jié)算并支付利息借：應(yīng)付利息 5 0008月預(yù)提利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0009月利息

3、貸：銀行存款 10 000（4）10月31日歸還借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 10月利息 短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 005 0002. 應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票的付款期限一般不超過(guò)6個(gè)月開出商業(yè)匯票借：在途物資 庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)交納承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款商業(yè)匯票到期兌付借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款商業(yè)承兌匯票到期違約借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票到期違約借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款Tommy 公司2013年7月1日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，同日開出由銀行承兌的不帶

4、息商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。Tommy公司同時(shí)交納了承兌手續(xù)費(fèi)1000元。2013年9月30日，Tommy公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。要求：進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理例（1）Tommy公司7月1日開出銀行承兌匯票時(shí)借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000（2）9月30日兌付銀行承兌匯票時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 貸：銀行存款 1 170 000假設(shè)Tommy公司2013年9月30日無(wú)力支付該承兌匯票的票款，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？借：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 貸：短

5、期借款 1 170 0003. 應(yīng)付賬款 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的債務(wù)。 一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接收時(shí)確認(rèn)。應(yīng)付賬款的發(fā)生（1）單貨同到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（2）單到貨未到借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：原材料 貸：在途物資（3）貨到單未到 收到貨物時(shí) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 月末，用紅字沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的償還借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入4. 預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方

6、預(yù)收的款項(xiàng)。收到預(yù)收款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)借：預(yù)收賬款（按商品的實(shí)際銷售收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）多退借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款少補(bǔ)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合并在“應(yīng)收賬款”貸方核算。 例 Canali公司于2013年9月25日收到Ports公司按合同預(yù)付的貨款30萬(wàn)元存入銀行，2013年10月15日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬(wàn)元，該批商品的成本70萬(wàn)元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。要求： 進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2013年9月25日收到預(yù)收賬款 借：銀行存款 300 000 貸

7、：預(yù)收賬款Ports公司 300 000（2）2013年10月15日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款Ports公司 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫(kù)存商品 700 000（3）對(duì)方補(bǔ)付有關(guān)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 870 000 貸：預(yù)收賬款Ports公司 870 0005. 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息 實(shí)際支付的 計(jì)提的 利息金額 應(yīng)付利息 尚未支付的 應(yīng)付利息6. 應(yīng)付股利 應(yīng)付股利 實(shí)際發(fā)放的 應(yīng)派發(fā)的 現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利 尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利7. 其他應(yīng)付款發(fā)生應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理

8、費(fèi)用 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如租金等三、應(yīng)付職工薪酬 職 工（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、 兼職和臨時(shí)職工； （2）雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任 命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 （3）既未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同也未獲企業(yè)正式任 命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員， 也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。短期薪酬短期薪酬 職工薪酬企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬和補(bǔ)償?shù)取?職工薪酬企短期薪酬離職后福利辭退福利其 他其他長(zhǎng)期職工福利職工工資

9、、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、公會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等等企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為 鼓勵(lì)職工自愿接受裁 減而給予職工的補(bǔ)償。（1） 職工薪酬確認(rèn)的一般原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，

10、應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況處理：1.職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 在建工程或研發(fā)支出 銷售人員的職工薪酬 銷售費(fèi)用 行政管理人員及難以直接確定收益對(duì)象的職工薪酬 管理費(fèi)用 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及 福利基金 利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金職 工 薪 酬 的 確 認(rèn) 原 則（2） 辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量 職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受從裁剪而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)

11、償離職。公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)辭退管理層人員進(jìn)行的補(bǔ)償。 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 確認(rèn)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；200020042008根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和辭退標(biāo)準(zhǔn)借：管理費(fèi)用（折現(xiàn)后的金額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工沒(méi)有選擇權(quán)自愿接受裁減實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過(guò)一年在以后各期分?jǐn)傆?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。若差額不大，也可簡(jiǎn)化計(jì)算，不折現(xiàn)。（1）計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本

12、產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)行政管理人員工資銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研發(fā)支出計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段人員工資2. 貨幣性職工薪酬（2）實(shí)際發(fā)放工資并代扣各類款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 （職工房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（代墊個(gè)人所得稅） 支付職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金支付“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)） 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金例1：2013年9月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 000萬(wàn)元，其

13、中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元； 生產(chǎn)部門管理人員工資100萬(wàn)元； 公司管理部門人員工資180萬(wàn)元； 公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元； 建造廠房人員工資110萬(wàn)元； 內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元（符合資本化條件）。 據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按職工工資總額10%、12%、2%、10.5%交醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。預(yù)計(jì)2010年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%，受益對(duì)象為上述所有人員。分別按職工工資總額2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。借：生產(chǎn)成本 5 000 000 制造費(fèi)用 1 000 000 管理費(fèi)用 1 800 000 銷售費(fèi)用 500 000

14、在建工程 1 100 000 研發(fā)支出 600 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 10 000 000 借：生產(chǎn)成本 2 000 000 制造費(fèi)用 400 000 管理費(fèi)用 720 000 銷售費(fèi)用 200 000 在建工程 440 000 研發(fā)支出 240 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 000 住房公積金 1 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000或：合為一個(gè)分錄表示。所有應(yīng)計(jì)提的比例合計(jì)為40% 借：生產(chǎn)成本 7 000 000（500萬(wàn)+500*40%） 制造費(fèi)用 1 400 000 （100萬(wàn)+100*40%）

15、 管理費(fèi)用 2 520 000 銷售費(fèi)用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出 840 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 10 000 000 職工福利 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 000 住房公積金 1 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000 續(xù)前例 2013年10月15日，甲企業(yè)提現(xiàn)發(fā)放應(yīng)付的職工工資10萬(wàn)。應(yīng)付工資總額中，含代扣職工房租4000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，代扣個(gè)人所得稅2000元。 10月20日，甲企業(yè)決定給某困難職工發(fā)放困難補(bǔ)助 3000元，以現(xiàn)金支付。 （1）2013年10月15日提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金 1

16、00 000 貸：銀行存款 100 000發(fā)工資：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 100 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 4 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 92 000（2）2013年10月20日發(fā)放職工困難補(bǔ)助借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 0003. 非貨幣性職工薪酬（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價(jià)值）實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時(shí)

17、：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價(jià)值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2）企業(yè)以其外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按該商品的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 購(gòu)買商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品 （買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 決定發(fā)放時(shí)： 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫(kù)存商品（3）將企業(yè)擁有的住房等無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付

18、職工薪酬。確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 （4）將企業(yè)租賃的住房等無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款（5）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 如果合同規(guī)定職工在取得商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的，應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本之間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷； 如果合同沒(méi)有規(guī)定職工取得商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的，則將差額作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 例 2013年7月18日，GREE公司決定將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價(jià)為400 000元，生產(chǎn)成本為250 000元，適用增值稅率為17%；7月28日發(fā)放到位。 2013年10月25日，GREE公司購(gòu)進(jìn)一批毛巾被，作為福利發(fā)給銷售一線員工，該批毛巾被售價(jià)20 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額