公允價值對會計基本原則的影響

1、編號（學(xué)號）：公允價值對會計基本原則的影響摘要：公允價值作為一種全新的計量方式，起源于20世紀(jì)80年代，隨著資本市場的日 益發(fā)達，金融工具及衍主工具的大量涌現(xiàn)，公允價值訃量在國外已得到廣泛的應(yīng)用，并 逐步成為國際會計的發(fā)展趨勢。公允價值對會計基本原則的影響主要在于其與以往訃量 屬性不同的內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)。公允價值的交易假定性是對歷史成本原則的最大挑戰(zhàn)；公 允價值體現(xiàn)的全面收益觀拓展了實現(xiàn)原則的內(nèi)涵；對收入和費用同時采用公允價值訃量 更加符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則；公允價值“真實與公允”的本質(zhì)滿足了相關(guān)性原則、 可幕性原則和可比性原則的要求。關(guān)鍵詞：公允價值，會計原則，會訃信息質(zhì)量The fair

2、value of the accounting basic principle effectAbstract：The fair value as a brand new measurement methods, originated in thel980 s, with the capital market increasingly developed, financial tools and derivatives required, fair value measurement in foreign countries has been widely applied, and gradua

3、lly become the development trend of the international accounting The fair value of the basic principles of accounting lies mainly in its influence and the previous measurement attributes of different connotation and theoretical basis The fair value of the assumption of trade is the biggest challenge

4、 the historical cost principle; The fair value of the overall income view expand the realization principle of content; For income and expenses and the fair value measurement more in line with the matching principle and prudence principle; Fair value true and fair，z meet the correlation between the e

5、ssence of the principles, the principle of the principle of comparability and reliability requirementsKeywords: fair value, accounting principle , accounting information quality目錄 TOC o 1-5 h z 1弓I育1 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 公允價值的概述12. 1 公允價值的定義12.2公允價值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在1 HYPERLINK l bookmark1

6、0 o Current Document 公允價值對會計要素確認(rèn)、計量方面的原則的影響23.1挑戰(zhàn)歷史成本原則23.2拓展了實現(xiàn)原則的內(nèi)涵33.3更好地遵循了配比原則33.4體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則3 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 公允價值對會計信息質(zhì)量要求的原則的影響44.1會計的基本原則44.2公允價值更好地滿足了相關(guān)性原則的要求44.3公允價值符合可靠性原則55 .結(jié)語6 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 參考文獻7 HYPERLINK l bookmark18 o Current Docum

7、ent 致謝81引言現(xiàn)在我國公允價值會計準(zhǔn)則面臨著巨大的壓力，但公允價值依然以其獨有的優(yōu)越性 在實踐中體現(xiàn)出優(yōu)勢。公允價值的確定方法大致可以分為三大類：一是根據(jù)實際發(fā)生的 交易價格確定；二是取自活躍市場上的公開報價；三是通過模擬市場交易的各項參數(shù)進 行判斷和評佔。公允價值的應(yīng)用主要體現(xiàn)了債務(wù)重組、非貨幣性金融資產(chǎn)交換和金融資 產(chǎn)。公允價值對會計要素確認(rèn)、計量方面的原則的影響有：挑戰(zhàn)歷史成本原則、拓展了 實現(xiàn)原則的內(nèi)涵、更好的遵守了配比原則、體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。而公允價值對會計信息 質(zhì)量要求原則的影響則是：公允價值更好的滿足了相關(guān)性原則要求，及其符合可黑性原 則。因此我們應(yīng)積極創(chuàng)造條件，采取有效措

8、施，從根本上提高公允價值的信息質(zhì)量，從 而也有利于會計信息使用者做出正確的決策。2公允價值的概述2.1公允價值的定義公允價值是指一項資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時，不是強迫銷售所達成的 購買，銷售或結(jié)算的金額。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易 的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識(一致)的市場交易價 格即為公允價值。公允價值作為一種全新的計量方式，起源于20世紀(jì)80年代，隨著資本市場的日益 發(fā)達，金融工具及衍生工具的大量涌現(xiàn)，公允價值計量在國外已得到廣泛的應(yīng)用，并逐 步成為國際會計的發(fā)展趨勢。20世紀(jì)90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人 們

9、日益關(guān)注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。由于歷史成本計量 的會訃信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視 未來、現(xiàn)金流和價值。但公允價值依然以其獨有的優(yōu)越性在實踐中體現(xiàn)出優(yōu)勢，從而有 利于會計信息使用者做出正確的決策。2.2公允價值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在債務(wù)重組。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的重組方式下，債務(wù)人在確定重組損益時, 對轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值而非其賬面價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之 間的差額應(yīng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入 賬，同時把重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為半期

10、 損益。在將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組方式下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價 值（而非應(yīng)收債權(quán)的賬面價值）確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的 公允價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)的公 允價值能夠可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費。如果有確鑿的證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值能更可黑地計量，則應(yīng)以換入資產(chǎn)的 公允價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本。新會計準(zhǔn)則肯定了用公允價值來計量非貨幣性資產(chǎn)所 獲得的資產(chǎn)的初始成本，拋棄了歷史成本和賬面價值。（3）金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)期末公允價值與其賬面價

11、值的差額直接影響當(dāng)期 損益；而可供出售的金融資產(chǎn)期末其公允價值與賬面價值的差額則直接計入資本公積， 影響企業(yè)所有者權(quán)益，進而會影響企業(yè)的凈資產(chǎn)，如果是上市公司則會影響到企業(yè)的股 價。3公允價值對會計要素確認(rèn)、計量方面的原則的影響3.1挑戰(zhàn)歷史成本原則按歷史成本原則，形成歷史成本的交易的雙方是特定的、真實的，注重對已發(fā)生的 交易或事項進行初始汁量，而假定不會發(fā)生大幅的變動以至賬面價值與市場價值不會發(fā) 生嚴(yán)重的偏離。不論外界發(fā)生何種變化，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量而不 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動，因此，歷史成本訃價使資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)僅是過去 未分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表失去了意

12、義。而公允價值考慮了資產(chǎn)和負(fù)債對未 來現(xiàn)金流量的影響，采用公允價值計量時交易并不一定實際發(fā)生了，資產(chǎn)的公允價值等 于其未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，從而在理論上反映了時常對資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險和收益 的評價。公允價值強調(diào)必須動態(tài)、及時地反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā) 生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負(fù)債項LI的市場價值或預(yù)期價值發(fā)生了變化，財務(wù)會計 就必須反映3.2拓展了實現(xiàn)原則的內(nèi)涵傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則立足于可靠性的考慮而把收益確認(rèn)建立在“已實現(xiàn)”基礎(chǔ)上，收益 表只確認(rèn)已經(jīng)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)的特定交易的結(jié)果，而那些價值已經(jīng)發(fā)生變化但尚 未實現(xiàn)的事項和悄況的影響無須在收益表上體現(xiàn)。這就忽視了收益實現(xiàn)

13、的潛在時間性差 異和累積影響，導(dǎo)致價值增值期間和收益報告期間的人為分割，過分重視可靠性而忽視 了相關(guān)性。而公允價值釆用的全面收益觀則將收益確認(rèn)從“已實現(xiàn)”拓展為“已確認(rèn)”, 對于尚未實現(xiàn)的凈資產(chǎn)變動項U，如果有可黑的證據(jù)表明可以將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或其他資 產(chǎn)的要求權(quán)，則允許在全面收益中加以確認(rèn)。3.3更好地遵循了配比原則忖前一般認(rèn)為配比原則有兩層含義：一方面是收入與成本、費用要保持時間上的配 比，另一方面要求進行配比的收入、費用、成本之間應(yīng)具有經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因 果聯(lián)系。實際上，配比原則還應(yīng)有在計量方面進行配比的含義。在歷史成本模式下，運 用配比原則時配比中收入與成本不是建立在同一時間基礎(chǔ)上

14、，收入是按現(xiàn)行價格即現(xiàn)行 收入，而與現(xiàn)行收入相配比的銷貨成本卻是歷史成本。雖然訃量單位都用貨幣計量，但 計量屬性存在差異。而真正從產(chǎn)出角度來計量的屬性是體現(xiàn)資本增值的公允價值，而且 公允價值汁量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤的訃算是通過收入與相關(guān) 的成本、費用配比進行的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。在物 價上漲時，企業(yè)利潤中不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績，還包括價格變動引起的 持有利得，釆用兩種不同的計量方法不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，而對于收入和成 本、費用均釆用公允價值計量，顯然更科學(xué)合理。因此，采用公允價值計量更好地遵循 了配比原則。3.4體現(xiàn)了謹(jǐn)慎

15、性原則公允價值作為一種計量屬性已在基本準(zhǔn)則中明確，并在具體準(zhǔn)則中不同程度的運 用。如：企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號-投資性房地產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公 允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以釆用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換對采用公允價值計量的條件是：非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的價值能夠可靠的計量；因此，非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)是采用公允價值計量的關(guān)鍵山此可見，我國新會計準(zhǔn)則體系對 公允價值的運用體現(xiàn)十分謹(jǐn)慎。4公允價值對會計信息質(zhì)量要求的原則的影響4.1會計的基本原則會計的基本原則包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形

16、式原則、一貫性原則、 可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、實際成本原則、 重要性原則、謹(jǐn)慎性原則。4.2公允價值更好地滿足了相關(guān)性原則的要求（1）公允價值因其著眼于現(xiàn)在和未來，充分吸收市場價格中蘊涵的信息，真實反映 資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，使其具有潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其 運用已經(jīng)從金融工具擴展到了傳統(tǒng)領(lǐng)域。LI前，雖然實證研究者對“公允價值汁量的信 息更具相關(guān)性”的說法褒貶不一，但在理論界，認(rèn)為公允價值具有相關(guān)性優(yōu)勢的觀點始 終是主流。以SEC和投資者為代表的支持者認(rèn)為，公允價值會計將極大提高財務(wù)信息的 相關(guān)性，使會計信息反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實

17、價值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。與歷史成本計量相比，公允價值計量是面向市場，面向現(xiàn)在，面向未來的，它強調(diào) 現(xiàn)實、有秩序的交易，而不是強迫性交易。市場經(jīng)濟在資源配置上具有優(yōu)越性。這種 優(yōu)越性來源于市場機制這只“看不見的手”，它指揮著人們將有限的資源投入到能夠產(chǎn) 生最大效用的用途上去，并促使人們釆用效率最高的組織形式利用這些資源。市場機制 的有效運作來源于價格機制的引導(dǎo)，“價格能廉價地、迅速地傳遞信息，同時也鼓勵資 源的使用者和所有者對此做出反映”。因此，山供給和需求共同作用的價格機制是市場 經(jīng)濟的核心。正確的決策來源于正確的價格信號的引導(dǎo)；錯誤的或不真實的價格信號會 引導(dǎo)人們做出錯誤的決策，以

18、至把有限的資源投入到錯誤的方向上去。公允價值立足于 有序交易，是最貼近資產(chǎn)真實價值的價值信息。這種信息不僅有助于正確評估企業(yè)當(dāng)詢 的財務(wù)狀況，也有助于正確預(yù)測企業(yè)U前及將來的現(xiàn)金流量，從而引導(dǎo)會計信息使用者 做出正確的經(jīng)濟決策。因此，公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量和真實反映。 而資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策 的主要依據(jù)。如FASB在其頒布的FAS NO. 133中指出，公允價值是金融丄具最相關(guān)的計 量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性；用公允價值對企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債和 收益進行訃量，并將計量的利得或損失予以披露的全面收益表則真實反映

19、了企業(yè)收益客 觀存在的變動，使收益更夯實，而且所產(chǎn)生的全面收益使經(jīng)濟收益和會訃收益之間的盡 可能融合成為可能，這實質(zhì)上是改進了財務(wù)業(yè)績報告、提高了會訃收益信息的決策有用 性。因為采用公允價值計量更具及時性使得公允價值信息更具相關(guān)性。會計信息的價 值在于其時效性，如果會訃核算不能及時進行，會訃信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟 決策。例如有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但在法律 上簽約雙方之間的報酬與風(fēng)險已開始轉(zhuǎn)移，為使會計信息使用者在掌握已發(fā)生業(yè)務(wù)的信 息基礎(chǔ)之上，還能了解正在發(fā)生的和未來預(yù)期發(fā)生的信息，盡管合約雙方的權(quán)利和義務(wù) 尚未全面履行，但在會計上也要求對其進行確認(rèn)

20、、計量。但其苦于沒有歷史成本，傳統(tǒng) 會計對此顯得力不從心。而采用公允價值計量卻能很好地解決這個問題，山于公允價值 是基于市場信息的一種評價，隨著市場的變化，公允價值處在經(jīng)常性地變化之中。與此 相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價值就不應(yīng)是確定不變的，而是需要根據(jù)公允價值的變動進行調(diào)整。 所以公允價值反映當(dāng)環(huán)境變化時經(jīng)濟狀況的變化悄況，向信息使用者提供實時信息，這 自然提高了會計信息的相關(guān)性?？傊?，公允價值反映了現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況即報表使用者做出他們決策的環(huán)境，是最具 有決策相關(guān)性的會計信息。4.3公允價值符合可靠性原則公允價值的重要特征之一，就是面向現(xiàn)在，面向未來，能夠及時反映環(huán)境的變化， 提供與經(jīng)濟決策最為相關(guān)

21、的會計信息。從提出公允價值以來，其相關(guān)性不容置疑。人們 一般認(rèn)為，公允價值更符合決策有用觀的要求，因此它更具有相關(guān)性而可靠性較差，即 公允價值會計信息的相關(guān)性和可靠性從來就很難“魚與熊掌兼得”。以聯(lián)邦儲備委員會、 財政部和金融界為代表的反對者就認(rèn)為，公允價值會計是現(xiàn)行會計模式（以歷史成本為 主要汁量屬性）的極端背離，缺乏可靠性。尤其在市場程度不是很發(fā)達的地區(qū)，在缺少 相同產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的市場以及法律、法規(guī)不健全的情況下，如何保證估訃的會訃信息 能夠具有可靠性呢？我們要認(rèn)識到公允價值確實不能提供絕對可靠的會計信息，這是因為信息是有成本 的，而且山于人們的認(rèn)識、判斷能力的不同，任何信息系統(tǒng)都無法提

22、供絕對可靠、一致 的信息。衡量可靠性的三個指標(biāo)，一個是可驗證性，即不同的計量方式將達到同樣金額 的可能性程度。另外兩個尺度是中立性（即金額是對被訃量的LI標(biāo)采用一種無偏見的計 量結(jié)果）和反映真實性（即真實地反映它意在反映的情況）。在西方價值理論中占主導(dǎo)地位的均衡價格理論認(rèn)為，商品的真實價值是供求雙方在 交換過程中形成的均衡價格，然而，在現(xiàn)實環(huán)境中發(fā)生的實際交易價格并不一定就是均 衡價格。經(jīng)濟學(xué)家們通常假定實際交易價格有逼近均衡價格的趨勢，這種假定是完全合 理的，因為市場機制有一種山供給與需求相互作用而產(chǎn)生的內(nèi)在向心力，它總是不斷地 把實際價格推向均衡價格。所以，如果存在一個建立在公平交易基礎(chǔ)上的價格