借款費用課件

1、 第13章借款費用第1頁，共28頁。7/29/20221經(jīng)管學院 中級財務會計課題組131借款費用的確認132借款費用資本化金額的確定中級財務會計 第13章 借款費用第2頁，共28頁。7/29/20222經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 掌握借款費用的確認、借款費用資本化金額的確定、借款費用開始資本化的條件、暫停資本化的條件以及停止資本化的條件。 學習目標第3頁，共28頁。7/29/20223經(jīng)管學院 中級財務會計課題組13.1 借款費用的確認中級財務會計 第13章 借款費用第4頁，共28頁。7/29/20224經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 制定和修改背景 2001年1月18日，發(fā)布企業(yè)會計準則借

2、款費用 2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布新舊比較擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍 擴大了借款費用允許資本化的借款范圍 改變了借款利息資本化金額的計算方法 第5頁，共28頁。7/29/20225經(jīng)管學院 中級財務會計課題組借款費用的范圍因借款而發(fā)生的利息 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因借款而發(fā)生的輔助費用借款的范圍 專門借款 一般借款第6頁，共28頁。7/29/20226經(jīng)管學院 中級財務會計課題組借款費用資本化的資產(chǎn)的范圍 是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)符和資本化條件的資產(chǎn)1

3、、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品2、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備 3、建造合同第7頁，共28頁。7/29/20227經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 借款費用資本化期間的確定資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔帶息債務 借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 開始資本化的時點暫停資本化停止資本化第8頁，共28頁。7/29/20228經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 借款費用資本化期間的確定開始資本化的時點暫停資本化停止資本化 正常中斷：繼續(xù)資本化中斷原因構建或生產(chǎn)所必要的程序，如安檢等事先可預見的不可抗力等因素，如季節(jié)性

4、停工等 非正常中斷：暫停資本化中斷原因企業(yè)管理決策上的原因 其他不可預見的原因 如，質量糾紛、原料供應中斷、資金周轉困難、安全事故、勞動糾紛等中斷時間超過3個月以上第9頁，共28頁。7/29/20229經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 借款費用資本化期間的確定資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài) 從以下方面綜合判斷：資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完工或實質上已經(jīng)完成資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有個別差異，也不影響正常使用或銷售繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生試運行的情況開始資本化的時點暫停資本化停止資本化第10頁，共28頁。7/29/202210經(jīng)管學院 中級

5、財務會計課題組資產(chǎn)分別建造、分別完工的 ，分別情況界定：部分停止資本化已經(jīng)完工、可獨立使用或銷售、必要的構建或生產(chǎn)活動實質已完成全部完工時停止資本化第11頁，共28頁。7/29/202211經(jīng)管學院 中級財務會計課題組132借款費用資本化金額的確定中級財務會計 第13章 借款費用第12頁，共28頁。7/29/202212經(jīng)管學院 中級財務會計課題組借款費用資本化金額的確定借款利息借款輔助費用外幣專門借款匯兌差額第13頁，共28頁。7/29/202213經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益

6、后的金額確定。借款利息資本化金額的確定專門借款利息費用資本化金額的確定第14頁，共28頁。7/29/202214經(jīng)管學院 中級財務會計課題組借款利息資本化金額的確定一般借款利息費用資本化金額的確定 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率第15頁，共28頁。7/29/202215經(jīng)管學院 中級財務會計課題組所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù) 所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)當期天數(shù)第16頁，共28頁。7/29/

7、202216經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 例題 華遠公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元 第17頁，共28頁。7/29/202217經(jīng)管學院 中級財務會計課題組公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限

8、為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。 第18頁，共28頁。7/29/202218經(jīng)管學院 中級財務會計課題組計算專門借款利息資本化金額:207年專門借款利息資本化金=20008%-5000.5%6 =145萬元208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元第19頁，共28頁。7/29/202219經(jīng)管學院 中級財務會計課題組計算一般借款利息資本化金額：一般借

9、款資本化率（年）（20006%100008%）（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =2000180/360=1000萬元 207年一般借款利息資本化金額 =10007.67%=76.70萬元208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) （2000+1500）180/360=1750萬元 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元第20頁，共28頁。7/29/202220經(jīng)管學院 中級財務會計課題組公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。208年利息資本化金

10、額=80+134.23=214.23萬元。有關賬務處理如下：207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應付利息 2 342 000208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應付利息 2 142 300第21頁，共28頁。7/29/202221經(jīng)管學院 中級財務會計課題組借款輔助費用資本化金額的確定達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益第22頁，共28頁。7/29/202222經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化

11、，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。外幣專門借款匯兌差額第23頁，共28頁。7/29/202223經(jīng)管學院 中級財務會計課題組 甲公司于20年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當年利息，到期還本。 例題第24頁，共28頁。7/29/202224經(jīng)管學院 中級財務會計課題組工程于201年1月1日開始實體建造，202年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，

12、期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201年1月1日，支出200萬美元；201年7月1日，支出500萬美元；202年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：201年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣；201年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；202年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；202年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。第25頁，共28頁。7/29/202225經(jīng)管學院 中級財務會計課題組（1）計算201年匯兌差額資本化金額債券應付利息=10008%7.75=807.75620（

13、萬元） 借：在建工程 6 200 000 貸：應付利息 6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額 =1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75） =50（萬元）借：在建工程 500 000 貸：應付債券 500 000第26頁，共28頁。7/29/202226經(jīng)管學院 中級財務會計課題組（2）202年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為： 借：應付利息 6 200 000 在建工程 16 000 貸：銀行存款 6 216 000第27頁，共28頁。7/29/202227經(jīng)管學院 中級財務會計課題組（3