稅務(wù)注銷的形式區(qū)分及實(shí)務(wù)處理

1、.：.； 稅務(wù)注銷的方式區(qū)分及實(shí)務(wù)處置稅務(wù)注銷大體分為兩種情形：解散和變卦；自然注銷的方式不同，其稅務(wù)處置也就大不一樣，本文針對(duì)稅務(wù)注銷這一專題進(jìn)展匯總，從政策法規(guī)對(duì)其所作出的時(shí)間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進(jìn)展分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強(qiáng)調(diào)特別事項(xiàng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和清算期清算的稅務(wù)處置。 一、涉及情形 一解散式稅務(wù)注銷 發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。 注：財(cái)富清算時(shí)，固定資產(chǎn)的處置、剩余財(cái)富的分配及個(gè)人所得稅的統(tǒng)算。 二變卦式稅務(wù)注銷 因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。 注：無需財(cái)富清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷。 二、法律根據(jù) 一時(shí)間規(guī)定

2、第16條強(qiáng)調(diào)注銷的時(shí)效性 1.從事消費(fèi)、運(yùn)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變卦登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)懇求辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變卦或者注銷稅務(wù)登記。 2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，該當(dāng)在工程完工、分開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 二內(nèi)容規(guī)定 第十五條 + 第二十八條、第二十九條、第三十條規(guī)定注銷的詳細(xì)情形 1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)

3、申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需求在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，該當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)同意或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 2.納稅人因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)懇求辦理變卦或者注銷登記前或者住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，該當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 三義務(wù)規(guī)定 第十六條 + 第三十

4、一條要求結(jié)清“兩不相欠“ 1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退免稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 三、注銷流程 本文只針對(duì)稅務(wù)注銷流程進(jìn)展分析，公司工商、銀行等注銷流程請(qǐng)查閱相關(guān)資料。 一繳銷國地稅發(fā)票 由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成；賬務(wù)清算處置即將完成或完成后不再運(yùn)用發(fā)票即可進(jìn)展。 二出具稅務(wù)注銷報(bào)告 最復(fù)雜、最耗時(shí)環(huán)節(jié) 稅務(wù)師事務(wù)所完成報(bào)告出具，公司財(cái)務(wù)人員配合提供財(cái)務(wù)資料

5、；賬務(wù)清算處置完成后即可進(jìn)展。 三辦理稅務(wù)注銷手續(xù) 1.資料預(yù)備齊全懇求審批表 + 股東會(huì)決議 + 稅務(wù)注銷報(bào)告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果 + 稅務(wù)登記證正副本即可分別向國地稅辦理； 2.提交資料后約20個(gè)任務(wù)日，以獲得稅務(wù)注銷通知書為準(zhǔn)。 四、特別事項(xiàng) 一企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ) 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 注銷后就不存在以后年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)，自然就不存在虧損彌補(bǔ)。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦，就是公司稱號(hào)、公司住址、公司運(yùn)營地點(diǎn)發(fā)生改動(dòng)，能否進(jìn)展虧損彌補(bǔ)，關(guān)鍵看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)登記號(hào)申報(bào)系統(tǒng)能否改動(dòng)，假設(shè)改動(dòng)，就不能彌補(bǔ)以前年度的虧損。 二增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷

6、抵扣行為中斷 國家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定納稅。對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已納稅款，以及納稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后缺乏抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 抵扣行為延續(xù) 國家稅務(wù)總局規(guī)定，因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變卦登記處置，但因涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需求辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅普通納稅人資歷予以保管，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳送來的與納稅人報(bào)送資料進(jìn)展仔細(xì)核對(duì)，對(duì)其

7、遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。 三清算期清算 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在不再繼續(xù)運(yùn)營，發(fā)生終了本身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向一切者分配剩余財(cái)富等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處置。企業(yè)的解散，意味著對(duì)一切的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債、剩余財(cái)富需求進(jìn)展一一清算處置。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦式稅務(wù)注銷，不符合相關(guān)條件，不滿足清算期清算的要求；簡單了解，“變卦只是涉及到地域性的稅務(wù)問題，消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)還將繼續(xù)，最關(guān)鍵的是納稅義務(wù)還將發(fā)生。只是由于地域改動(dòng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國地稅發(fā)生變化，需求對(duì)其稅務(wù)進(jìn)展清算注銷。稅務(wù)注銷

8、大體分為兩種情形：解散和變卦；自然注銷的方式不同，其稅務(wù)處置也就大不一樣，本文針對(duì)稅務(wù)注銷這一專題進(jìn)展匯總，從政策法規(guī)對(duì)其所作出的時(shí)間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進(jìn)展分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強(qiáng)調(diào)特別事項(xiàng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和清算期清算的稅務(wù)處置。 一、涉及情形 一解散式稅務(wù)注銷 發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。 注：財(cái)富清算時(shí)，固定資產(chǎn)的處置、剩余財(cái)富的分配及個(gè)人所得稅的統(tǒng)算。 二變卦式稅務(wù)注銷 因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。 注：無需財(cái)富清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷。 二、法律根據(jù) 一時(shí)間規(guī)定 第16條強(qiáng)調(diào)注銷的時(shí)效性 1.從事消費(fèi)、運(yùn)營的

9、納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變卦登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)懇求辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變卦或者注銷稅務(wù)登記。 2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，該當(dāng)在工程完工、分開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 二內(nèi)容規(guī)定 第十五條 + 第二十八條、第二十九條、第三十條規(guī)定注銷的詳細(xì)情形 1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需求在工商行政

10、管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，該當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)同意或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 2.納稅人因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)懇求辦理變卦或者注銷登記前或者住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，該當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 三義務(wù)規(guī)定 第十六條 + 第三十一條要求結(jié)清“兩不相欠“ 1.納稅人在辦理注銷

11、稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退免稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 三、注銷流程 本文只針對(duì)稅務(wù)注銷流程進(jìn)展分析，公司工商、銀行等注銷流程請(qǐng)查閱相關(guān)資料。 一繳銷國地稅發(fā)票 由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成；賬務(wù)清算處置即將完成或完成后不再運(yùn)用發(fā)票即可進(jìn)展。 二出具稅務(wù)注銷報(bào)告 最復(fù)雜、最耗時(shí)環(huán)節(jié) 稅務(wù)師事務(wù)所完成報(bào)告出具，公司財(cái)務(wù)人員配合提供財(cái)務(wù)資料；賬務(wù)清算處置完成后即可進(jìn)展。 三辦理稅務(wù)注銷

12、手續(xù) 1.資料預(yù)備齊全懇求審批表 + 股東會(huì)決議 + 稅務(wù)注銷報(bào)告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果 + 稅務(wù)登記證正副本即可分別向國地稅辦理； 2.提交資料后約20個(gè)任務(wù)日，以獲得稅務(wù)注銷通知書為準(zhǔn)。 四、特別事項(xiàng) 一企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ) 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 注銷后就不存在以后年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)，自然就不存在虧損彌補(bǔ)。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦，就是公司稱號(hào)、公司住址、公司運(yùn)營地點(diǎn)發(fā)生改動(dòng)，能否進(jìn)展虧損彌補(bǔ)，關(guān)鍵看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)登記號(hào)申報(bào)系統(tǒng)能否改動(dòng)，假設(shè)改動(dòng)，就不能彌補(bǔ)以前年度的虧損。 二增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 抵扣行為中斷 國家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)納稅人倒閉、

13、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定納稅。對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已納稅款，以及納稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后缺乏抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 抵扣行為延續(xù) 國家稅務(wù)總局規(guī)定，因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變卦登記處置，但因涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需求辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅普通納稅人資歷予以保管，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳送來的與納稅人報(bào)送資料進(jìn)展仔細(xì)核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納

14、稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。 三清算期清算 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在不再繼續(xù)運(yùn)營，發(fā)生終了本身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向一切者分配剩余財(cái)富等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處置。企業(yè)的解散，意味著對(duì)一切的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債、剩余財(cái)富需求進(jìn)展一一清算處置。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦式稅務(wù)注銷，不符合相關(guān)條件，不滿足清算期清算的要求；簡單了解，“變卦只是涉及到地域性的稅務(wù)問題，消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)還將繼續(xù)，最關(guān)鍵的是納稅義務(wù)還將發(fā)生。只是由于地域改動(dòng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國地稅發(fā)生變化，需求對(duì)其稅務(wù)進(jìn)展清算注銷。稅務(wù)注銷大體分為兩種情形：解散和變卦；自然注銷的方式不

15、同，其稅務(wù)處置也就大不一樣，本文針對(duì)稅務(wù)注銷這一專題進(jìn)展匯總，從政策法規(guī)對(duì)其所作出的時(shí)間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進(jìn)展分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強(qiáng)調(diào)特別事項(xiàng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和清算期清算的稅務(wù)處置。 一、涉及情形 一解散式稅務(wù)注銷 發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。 注：財(cái)富清算時(shí)，固定資產(chǎn)的處置、剩余財(cái)富的分配及個(gè)人所得稅的統(tǒng)算。 二變卦式稅務(wù)注銷 因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。 注：無需財(cái)富清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷。 二、法律根據(jù) 一時(shí)間規(guī)定 第16條強(qiáng)調(diào)注銷的時(shí)效性 1.從事消費(fèi)、運(yùn)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理

16、機(jī)關(guān)辦理變卦登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)懇求辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變卦或者注銷稅務(wù)登記。 2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，該當(dāng)在工程完工、分開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 二內(nèi)容規(guī)定 第十五條 + 第二十八條、第二十九條、第三十條規(guī)定注銷的詳細(xì)情形 1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需求在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，該當(dāng)自有關(guān)

17、機(jī)關(guān)同意或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 2.納稅人因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)懇求辦理變卦或者注銷登記前或者住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，該當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 三義務(wù)規(guī)定 第十六條 + 第三十一條要求結(jié)清“兩不相欠“ 1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金

18、、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退免稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 三、注銷流程 本文只針對(duì)稅務(wù)注銷流程進(jìn)展分析，公司工商、銀行等注銷流程請(qǐng)查閱相關(guān)資料。 一繳銷國地稅發(fā)票 由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成；賬務(wù)清算處置即將完成或完成后不再運(yùn)用發(fā)票即可進(jìn)展。 二出具稅務(wù)注銷報(bào)告 最復(fù)雜、最耗時(shí)環(huán)節(jié) 稅務(wù)師事務(wù)所完成報(bào)告出具，公司財(cái)務(wù)人員配合提供財(cái)務(wù)資料；賬務(wù)清算處置完成后即可進(jìn)展。 三辦理稅務(wù)注銷手續(xù) 1.資料預(yù)備齊全懇求審批表 + 股東會(huì)決

19、議 + 稅務(wù)注銷報(bào)告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果 + 稅務(wù)登記證正副本即可分別向國地稅辦理； 2.提交資料后約20個(gè)任務(wù)日，以獲得稅務(wù)注銷通知書為準(zhǔn)。 四、特別事項(xiàng) 一企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ) 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 注銷后就不存在以后年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)，自然就不存在虧損彌補(bǔ)。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦，就是公司稱號(hào)、公司住址、公司運(yùn)營地點(diǎn)發(fā)生改動(dòng)，能否進(jìn)展虧損彌補(bǔ)，關(guān)鍵看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)登記號(hào)申報(bào)系統(tǒng)能否改動(dòng)，假設(shè)改動(dòng)，就不能彌補(bǔ)以前年度的虧損。 二增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.針對(duì)解散式稅務(wù)注銷 抵扣行為中斷 國家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)

20、定納稅。對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已納稅款，以及納稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后缺乏抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 抵扣行為延續(xù) 國家稅務(wù)總局規(guī)定，因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變卦登記處置，但因涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需求辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅普通納稅人資歷予以保管，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳送來的與納稅人報(bào)送資料進(jìn)展仔細(xì)核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。 三清算期清算 1.針對(duì)解散

21、式稅務(wù)注銷 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在不再繼續(xù)運(yùn)營，發(fā)生終了本身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向一切者分配剩余財(cái)富等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處置。企業(yè)的解散，意味著對(duì)一切的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債、剩余財(cái)富需求進(jìn)展一一清算處置。 2. 針對(duì)變卦式稅務(wù)注銷 所謂變卦式稅務(wù)注銷，不符合相關(guān)條件，不滿足清算期清算的要求；簡單了解，“變卦只是涉及到地域性的稅務(wù)問題，消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)還將繼續(xù)，最關(guān)鍵的是納稅義務(wù)還將發(fā)生。只是由于地域改動(dòng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國地稅發(fā)生變化，需求對(duì)其稅務(wù)進(jìn)展清算注銷。稅務(wù)注銷大體分為兩種情形：解散和變卦；自然注銷的方式不同，其稅務(wù)處置也就大不一樣，本文針對(duì)稅務(wù)注銷這

22、一專題進(jìn)展匯總，從政策法規(guī)對(duì)其所作出的時(shí)間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進(jìn)展分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強(qiáng)調(diào)特別事項(xiàng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和清算期清算的稅務(wù)處置。 一、涉及情形 一解散式稅務(wù)注銷 發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。 注：財(cái)富清算時(shí)，固定資產(chǎn)的處置、剩余財(cái)富的分配及個(gè)人所得稅的統(tǒng)算。 二變卦式稅務(wù)注銷 因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。 注：無需財(cái)富清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷。 二、法律根據(jù) 一時(shí)間規(guī)定 第16條強(qiáng)調(diào)注銷的時(shí)效性 1.從事消費(fèi)、運(yùn)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變卦登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政

23、管理機(jī)關(guān)懇求辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變卦或者注銷稅務(wù)登記。 2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，該當(dāng)在工程完工、分開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 二內(nèi)容規(guī)定 第十五條 + 第二十八條、第二十九條、第三十條規(guī)定注銷的詳細(xì)情形 1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需求在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，該當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)同意或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件

24、向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 2.納稅人因住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改動(dòng)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，該當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)懇求辦理變卦或者注銷登記前或者住所、運(yùn)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，該當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 三義務(wù)規(guī)定 第十六條 + 第三十一條要求結(jié)清“兩不相欠“ 1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退免稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 三、注銷流程 本文只針對(duì)稅務(wù)注銷流程進(jìn)展分析，公司工商、銀行等注銷流程請(qǐng)查閱相關(guān)資料。 一繳銷國地稅發(fā)票 由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成；賬務(wù)清算處置即將完成或完成后不再運(yùn)用發(fā)票即可進(jìn)展。 二出具稅務(wù)注銷報(bào)告 最復(fù)雜、最耗時(shí)環(huán)節(jié) 稅務(wù)師事務(wù)所完成報(bào)告出具，公司財(cái)務(wù)人員配合提供財(cái)務(wù)資料；賬務(wù)清算處置完成后即可進(jìn)展。 三辦理稅務(wù)注銷手續(xù) 1.資料預(yù)備齊全懇求審批表 + 股東會(huì)決議 + 稅務(wù)注銷報(bào)告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿