金融會計學(xué)(七)

1、第七章 經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的核算1、經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)核算的概述2、預(yù)算收入收納與退庫的核算3、庫款報解和支撥的核算4、代理國家債券業(yè)務(wù)的核算1本章學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解經(jīng)理國庫的意義、國庫機(jī)構(gòu)的設(shè)置，熟悉國庫會計科目的使用，明確預(yù)算收入的劃分和繳款方式，掌握庫款收納、報解和支撥的核算手續(xù)，了解國家債券發(fā)行、兌付的處理方法。本章學(xué)習(xí)重點與難點本章的重點是預(yù)算收入收納、報解的核算手續(xù)（學(xué)習(xí)本章的重點的基礎(chǔ)在于掌握經(jīng)收處與國庫的關(guān)系以及國庫與會計間的聯(lián)系與區(qū)別）。本章的難點是共享收入的分配的核算手續(xù)。2第一節(jié) 經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的概述 一、經(jīng)理國庫的意義及機(jī)構(gòu)設(shè)置 二、國庫會計科目和帳簿的設(shè)置 三

2、、國庫會計核算要求3一、經(jīng)理國庫的意義及機(jī)構(gòu)設(shè)置（一）經(jīng)理國庫的意義1、國庫？是國家金庫或財政金庫的簡稱，是國家負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收支的機(jī)構(gòu)。 按照國家規(guī)定，一切財政收入都必須按期繳入國庫，任何部門、單位不得截留、坐支或自行保管；一切財政支出，都必須憑各級財政機(jī)關(guān)的撥款憑證，通過國庫統(tǒng)一辦理撥付。所以國庫工作是國家財政預(yù)算收支執(zhí)行工作的重要組成部分，是實行財政預(yù)算收支的基礎(chǔ)工作。42、國庫體制即國家預(yù)算資金的保管出納機(jī)構(gòu)。國庫3、意義（1）擴(kuò)大信貸資金來源，提高中央銀行的宏觀調(diào)空能力（2）不必分設(shè)專門的機(jī)構(gòu)，有利于降低成本（3）有利于資金管理，促進(jìn)國家預(yù)算收支平衡（二）國庫的組織機(jī)構(gòu)金庫制銀庫制獨立

3、金庫制委托金庫制5國家金庫組織體系6二、國庫會計科目和帳簿的設(shè)置（一）國庫業(yè)務(wù)核算的會計科目1、表內(nèi)會計科目（見下表）2、表外會計科目重要空白憑證主要核算行庫往來專用憑證、聯(lián)行報單、支付系統(tǒng)往來憑證、國庫資金匯劃專用憑證等。有價證券及收款單按有價證券及收款單的種類設(shè)分戶賬。已兌付國家債券按已兌付國家債券的種類設(shè)分戶賬。789（二）國庫帳簿設(shè)置1、總帳 按國庫專用會計科目設(shè)置。2、明細(xì)帳 按國家預(yù)算收、支項目設(shè)置。3、登記簿 按會計事項序時登記。注：不得以表代帳。10三、國庫會計核算要求1、認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)，貫徹各項規(guī)章制度2、準(zhǔn)確、及時辦理預(yù)算資金的收納、報解與支撥，嚴(yán)格掌握退庫制度

4、3、按國家預(yù)算內(nèi)、外資金和預(yù)算級次分別設(shè)置會計科目進(jìn)行綜合核算4、各項預(yù)算收支按國家預(yù)算資金科目的“款”、“項”進(jìn)行明細(xì)核算11第二節(jié) 預(yù)算收入收納與退庫的核算一、預(yù)算收入的劃分與征收 二、預(yù)算收入收納的核算三、預(yù)算收入退付的核算12一、預(yù)算收入的劃分與征收（一）預(yù)算收入的劃分1、中央預(yù)算固定收入2、地方預(yù)算固定收入3、中央與地方共享收入（二）預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)1、財政機(jī)關(guān)2、稅務(wù)機(jī)關(guān)3、海關(guān)（三）預(yù)算收入的繳納方式1、就地繳庫繳款單位（人）直接向國庫或國庫經(jīng)收處繳款。2、集中繳庫經(jīng)繳款單位主管部門匯總后繳納國庫或國庫經(jīng)收處。3、自收匯繳由征收機(jī)關(guān)收繳國庫或國庫經(jīng)收處。13二、預(yù)算收入的收納的

5、核算（一）國庫經(jīng)收處收納預(yù)算收入的核算 （國庫經(jīng)收處的業(yè)務(wù)，都是由商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)代理，收納的預(yù)算收入，屬代支庫代收性質(zhì)，不算正式入庫。）1、收納時處理審核繳款憑證收款轉(zhuǎn)帳 借：活期存款繳款單位戶 （或借： 現(xiàn)金） 貸：待結(jié)算財政款項蓋章，退還回單142、劃繳支庫的處理劃繳收入（向開戶人民銀行支行會計部門劃轉(zhuǎn)） 借：待結(jié)算財政款項 貸：存放中央銀行款項劃轉(zhuǎn)憑證（二）支庫收納預(yù)算收入的核算1、支庫直接收納的預(yù)算收入處理要點 其處理手續(xù)與經(jīng)收處收納的手續(xù)基本相同，區(qū)別有兩點：對收納的預(yù)算收入按預(yù)算級次直接記入相應(yīng)的預(yù)算收入科目。每日營業(yè)終了，行、庫雙方要通過往來科目劃收預(yù)算款項和平衡賬務(wù)。152、

6、支庫收到經(jīng)收處上劃的預(yù)算收入處理審核憑證分清預(yù)算級次辦理轉(zhuǎn)帳會計部門（人行） 借：銀行存款 貸：行庫往來支庫 借：行庫往來 貸：待報解中央預(yù)算收入 待報解地方預(yù)算收入省級戶 地級戶 縣級戶 待報解共享收入登記帳簿163、中心支庫、分庫和總庫收納預(yù)算收入的處理 比照支庫處理方法辦理。三、預(yù)算收入的退庫的核算（一）預(yù)算收入退庫的規(guī)定1、由工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需要退庫的；2、改變企業(yè)隸屬關(guān)系，辦理財務(wù)結(jié)算并需要退庫的；3、企業(yè)按計劃上繳稅利，超過應(yīng)繳數(shù)額需要退庫的；4、財政部門明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾?zhǔn)的其它退庫項目。17（二）預(yù)算收入退庫的處理1、核算要求經(jīng)征收機(jī)關(guān)審批同意方能辦理須從各該級預(yù)算收入庫

7、款中退付由各級國庫辦理，經(jīng)收處不辦理退付2、記賬傳票 收入退還書（一式五聯(lián)）3、賬務(wù)處理 與收納會計分錄相反18第三節(jié) 預(yù)算收入報解和支撥的核算一、預(yù)算收入報解的核算二、預(yù)算收入收納與報解核算實例三、庫款支撥的核算19一、預(yù)算收入報解的核算（一）預(yù)算收入報解的內(nèi)容預(yù)算收入報解？ 指各級國庫對已入庫的預(yù)算收入，按照國家財政管理體制和分成留解比例的規(guī)定，劃分各級預(yù)算收入，計算分成留解數(shù)額，并及時向上級國庫和各級財政機(jī)關(guān)報告預(yù)算收入和劃解財政庫款的工作。具體報解的程序可分四個方面內(nèi)容：1、劃清各級預(yù)算的固定收入與分成收入記入各該帳戶；2、按日編制共享分成收入日報表和預(yù)算收入日報表。3、逐日根據(jù)收入日

8、報表辦理各級庫款的劃解。4、按日編制本級財政庫存日報表送本級財政部門。20（二）支庫報解的核算1、共享收入的處理按規(guī)定的比例編制共享收入計算日報表 國庫 分（支）庫分成收入計算日報表 年 月 日21根據(jù)計算表的結(jié)果編制轉(zhuǎn)帳傳票進(jìn)行共享收入的劃分，作會計分錄為： 借：待報解共享收入 貸：待報解中央預(yù)算收入 待報解地方預(yù)算收入省級戶 地（市）級戶 縣級戶2、中央、省級、地級和縣級預(yù)算固定收入的處理 根據(jù)各級預(yù)算收入明細(xì)賬或登記簿的記錄。編制各級預(yù)算收入日報表 22 預(yù)算收入日報表 國庫 分（支）庫預(yù)算收入日報表 年 月 日 233、辦理各級庫款的報解中央、省級預(yù)算收入的報解直接上劃分庫分別根據(jù)中央

9、預(yù)算收入日報表和省級預(yù)算收入日報表中“本日收入合計”欄數(shù)，填制轉(zhuǎn)帳傳票及劃款報單隨同日報表劃轉(zhuǎn)分庫。會計分錄為： 借：待報解中央預(yù)算收入 待報解地方預(yù)算收入省級戶 貸：國庫內(nèi)部往來地（市）級預(yù)算收入的報解上劃中心支庫處理方法同上，會計分錄為： 借：待報解地方預(yù)算收入地級戶 貸：國庫內(nèi)部往來 24縣級預(yù)算收入的報解轉(zhuǎn)入本級財政部門存款帳戶會計分錄為： 借：待報解地方預(yù)算收入縣級戶 貸：地方財政庫款縣財政局存款戶（每天預(yù)算收入報解后，各級預(yù)算收入“待報解中央預(yù)算收入”、“待報解地方預(yù)算收入”、“待報解共享收入”賬戶均應(yīng)結(jié)平無余額。）4、編制財政庫存日報表報送縣財政局報解后，支庫根據(jù)縣財政局存款帳戶

10、記錄按日編制財政庫存日報表（一式兩份）。25 庫存日報表 國庫支庫庫存日報表 年 月 日 26（二）中心支庫、分庫報解的核算處理方法與支庫基本相同，區(qū)別：1、匯總編制共享收入分成計算表2、根據(jù)所屬上報和本庫收納的預(yù)算收入?yún)R總編制各級（中央級、省級、地級）預(yù)算收入日報表。（三）總庫報解的核算1、收到分庫預(yù)算收入日報表處理編制傳票轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：國庫內(nèi)部往來 貸：中央預(yù)算收入2、編制中央預(yù)算收入庫存日報表報送中央財政部27二、預(yù)算收入收納與報解核算實例練習(xí)預(yù)算收入收納和報解的核算（一）資料1、工商銀行某支行作為國庫經(jīng)收處發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）縣化肥廠繳納甲種稅12 000元，乙種稅4 500

11、元。（2）縣電機(jī)廠繳納乙種稅6 000元，丙種稅2 600元。（3）收到縣稅務(wù)部門匯收甲種稅35 000元。（4）將當(dāng)日所收稅款通過同城交換劃繳人民銀行支庫。2、人民銀行支庫發(fā)生下列業(yè)務(wù)：收到工商銀行解繳預(yù)算收入，其中：甲種稅47 000元，按規(guī)定為中央預(yù)算收入；乙種稅10 5 00元，為中央和地方共享收入，按要求40%歸中央財政所有，60%歸地方財政所有（省財政50%，地區(qū)財政30%，縣財政20%）；丙種稅2 600元為地方縣級預(yù)算收入。（二）要求1、根據(jù)資料1、作出工商銀行國庫經(jīng)收處收納與上劃預(yù)算收入的會計分錄。2、作出支庫對預(yù)算收入進(jìn)行收納與報解的會計分錄。28三、庫款支撥的核算庫款支撥

12、？ 通常稱預(yù)算撥款”。它是各級財政部門根據(jù)核定的預(yù)算計劃，簽發(fā)撥款憑證，向各預(yù)算單位撥付款項。（一）庫款支撥的原則1、各級財政庫款的支撥必須憑同級財政機(jī)關(guān)簽發(fā)的撥款憑證辦理2、庫款撥付必須在同級財政庫款余額內(nèi)支付3、庫款撥付一律轉(zhuǎn)帳不可付給現(xiàn)金（二）庫款支撥的方式實撥資金實撥資金？亦稱“劃撥資金”。指財政部門根據(jù)用款單位年度預(yù)算和季度分月用款計劃，簽發(fā)撥款憑證，委托同級國庫從其庫款中將款項直接撥入或匯入用款單位存款帳戶的撥款方式，用款單位按預(yù)算規(guī)定用途、開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用資金。29（三）核算手續(xù)30第四節(jié) 代理國家債券業(yè)務(wù)的核算一、國家債券發(fā)行情況二、代理發(fā)行國庫券的核算三、代理兌付國庫券的核

13、算31一、國家債券發(fā)行情況國家債券？ 簡稱國債。是以國家為主體籌集財政資金的一種有償方式，是由中央政府按照法律的規(guī)定或合同約定，同有關(guān)各方發(fā)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國庫代理發(fā)行的國家債券的種類很多國庫券？ 是國家用信用的方式籌集財政資金的一種信用工具。國庫券國家建設(shè)債券財政債券等32國庫券發(fā)行對象 包括單位和個人國庫券發(fā)行總額 由國家財政部確定國庫券印制、調(diào)撥、發(fā)行、還本付息及銷毀等工作 由人民銀行組織管理國庫券發(fā)行方式 由各商業(yè)銀行承銷國庫券發(fā)行辦法 自由認(rèn)購國庫券發(fā)行時間 從當(dāng)年1月1日開始分段劃期發(fā)行國庫券計息規(guī)定 從購買之日起計息，到期（對年對月對日）一次還本付息，不計復(fù)利，逾期兌付

14、不加息。33二、代理發(fā)行國庫券的核算（一）國庫券領(lǐng)入、調(diào)撥的核算 各級人民銀行、商業(yè)銀行領(lǐng)入和調(diào)撥國庫券時均通過設(shè)置表外科目“未發(fā)行國家債券”記載反映；運(yùn)用單式的記賬方法。領(lǐng)入（或調(diào)入）時： 收入：未發(fā)行國家債券撥付（或調(diào)出）時： 付出：未發(fā)行國家債券34（二）承銷商業(yè)銀行發(fā)行國庫券的核算憑證會計分錄：1、收到發(fā)行款時處理 借：活期存款認(rèn)購單位存款戶 （或：借：現(xiàn)金） 貸：代理發(fā)行債券同時編制表外科目傳票記錄： 付出：未發(fā)行國家債券客戶國庫券交款憑證銀行憑證式國債收款憑證352、商業(yè)銀行向人行劃繳發(fā)行款處理 每日營業(yè)終了（或發(fā)行結(jié)束）各商業(yè)銀行經(jīng)辦基層行將當(dāng)天代收的發(fā)行款上劃管轄行，由管轄行匯

15、總劃轉(zhuǎn)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。會計分錄為： 借：代理發(fā)行債券 貸：存放中央銀行款項3、人民銀行收到上劃國債款處理（1）支行會計部門收到上劃款分錄 借：銀行存款 貸：代收國家債券款（2）會計部門轉(zhuǎn)交支庫分錄 借：代收國家債券款 貸：行庫往來36（3）支庫收到支行會計部門轉(zhuǎn)來國債款分錄 借：行庫往來 貸：代收國家債券款（4）支庫匯總上劃中心庫分錄 借：代收國家債券款 貸：國庫內(nèi)部往來（或大額支付往來等）（5）中心支庫（分庫）上劃分庫（總庫）分錄略 37（6）總庫收到分庫上劃國債款分錄收到上劃款時 借：國庫內(nèi)部往來（或大額支付往來等） 貸：代收國家債券款匯總后轉(zhuǎn)存財政部帳戶時 借：代收國家債券款 貸：中央預(yù)算

16、收入國債戶三、代理兌付國庫券的核算（一）國家債券兌付備付金撥付處理總庫收到財政部撥入的國債兌付資金會計分錄為: 借: 中央預(yù)算支出 貸：國家債券兌付資金38（二）商業(yè)銀行代理兌付國庫券處理1、審核2、計息 利息=本金年限年利率3、轉(zhuǎn)帳 借：代理兌付債券兌付國庫券本金戶 兌付國庫券利息戶 貸：活期存款（或現(xiàn)金） 收入：待銷毀有價單證4、日終上劃人民銀行支行 借：存放中央銀行款項 貸：代理兌付債券 兌付國庫券本金戶 兌付國庫券利息戶 付出：待銷毀有價單證 39（三）人民銀行兌付國庫券的處理 1、支行處理（1）審核（2）轉(zhuǎn)帳 借：兌付國家債券本息款項 貸：銀行存款 收入：已兌付國家債券（3）劃轉(zhuǎn)支庫

17、 借：行庫往來 貸：兌付國家債券本息款項 付出：已兌付國家債券402、支庫處理（1）收賬 借：兌付國家債券本息款項 貸：行庫往來 收入：已兌付國家債券（2）支庫匯總上劃中心支庫 借：國庫內(nèi)部往來 貸：兌付國家債券本息款項 付出：已兌付國家債券413、中心支庫、分庫處理略注：地市分行對收到已兌付國債不再上繳省分行，由地市中心支行比照人民幣銷毀辦法處理。4、總庫處理（1）收到上劃已兌付國債報單審核后轉(zhuǎn)帳 借：兌付國家債券本息款項 貸：國庫內(nèi)部往來（2）匯總后核銷 借：國家債券兌付資金 貸：兌付國家債券本息款項（3）編制“已兌付國庫券報告表”送中央財政部42 第七章 思考與練習(xí)題（一）思考題：1、什么是國庫？我國的國庫機(jī)構(gòu)是如何設(shè)置的？2、中央銀行經(jīng)理國庫的意義何在？3、經(jīng)收處收納預(yù)算收入與國庫收納預(yù)算收入的性質(zhì)和核算手續(xù)有何不同？4、簡述支庫報解預(yù)算收入的處理程序和方法如何？5、試述國庫會計核算的特點有哪些？43（二）練習(xí)題：1、某工商銀行支行收到開戶單位繳納各種稅款，并于當(dāng)日劃交當(dāng)?shù)貒鴰臁＃?）華福商場繳納增值稅48 700元