預(yù)算管理與成本控制

1、第三章 預(yù)算管理與成本控制 主要內(nèi)容第一節(jié) 預(yù)算管理概述第二節(jié) 編制預(yù)算第三節(jié) 成本控制概述第四節(jié) 作業(yè)成本法學(xué)完本章您能夠：熟悉預(yù)算管理過程掌握預(yù)算編制的程序、方法了解成本控制的新觀念掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用第一節(jié) 預(yù)算管理概述預(yù)算管理過程全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算管理的優(yōu)缺點預(yù)算管理過程計 劃編 制控 制業(yè)績評價將計劃用數(shù)量和表格形式反映出來形成預(yù)算將企業(yè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃用文字說明經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動經(jīng)理使用實際數(shù)與預(yù)算相對比的報告作評價反饋反饋全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實質(zhì)性基本活動的預(yù)算。資本支出預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決

2、策預(yù)算。財務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。全面預(yù)算體系銷售 預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金 預(yù)算生產(chǎn)成 本預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算制造費用預(yù)算長期銷售預(yù)測資本預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表長期戰(zhàn)略目標(biāo)銷售預(yù)測應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)歷史銷售量；未完成的訂單；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價策略；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營銷計劃；企業(yè)的市場份額；企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境。包括對全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預(yù)計，以及行業(yè)內(nèi)部的競爭態(tài)勢；宏觀經(jīng)濟環(huán)境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價水平的預(yù)測。預(yù)算管理的優(yōu)點驅(qū)動企業(yè)目標(biāo)的確定與計劃的

3、編制提供了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項目有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)是堅持不懈地降低成本的重要工具預(yù)算管理的缺點預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識到形勢的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制預(yù)算很費時間預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因為沒有資金為那些未預(yù)見到的機會作準(zhǔn)備管理者可能將目標(biāo)定得過低，以便超過目標(biāo)預(yù)算可能會懲罰那些目標(biāo)定得很高，但功虧一簣的管理者第二節(jié) 編制預(yù)算預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算預(yù)算的編制實例預(yù)算的編制程序1.最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)根據(jù)長期計劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標(biāo)，并下達(dá)計劃指標(biāo)；2.最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實際；3.各部門匯總部門預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本

4、部門預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算；4.預(yù)算委員會審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；5.最高行政機構(gòu)審議、批準(zhǔn)，并上報董事會；6.將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。注：請參見附錄二。預(yù)算的編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算彈性預(yù)算的特點按一系列業(yè)務(wù)量水平編制以成本習(xí)性分析為前提預(yù)算可持續(xù)使用較長時間不必每月修改可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預(yù)算和彈性利潤預(yù)算彈性費用預(yù)算的編制選擇業(yè)務(wù)量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產(chǎn)量。確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。按成本習(xí)性分析各項費用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計算各項費用并編制預(yù)算表（見

5、下頁）。泰和公司制造費用彈性預(yù)算預(yù)算機時：50000預(yù)算產(chǎn)量：25000件單位：元機時制造費用單位變動成本（元/每機時）30000400005000060000變動成本：人工0.824000320004000048000潤滑劑0.39000120001500018000電費0.412000160002000024000變動成本合計1.545000600007500090000固定成本：折舊100000100000100000100000管理人員工資160000160000160000160000保險40000400004000040000固定成本合計3000003000003000003000

6、00制造費用總額345000360000375000390000預(yù)算編制實例及練習(xí)預(yù)算編制實例：材料見附錄三目的：了解預(yù)算編制順序熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來源練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計損益表： 材料見附錄四要求：填補表中所缺數(shù)據(jù)摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報告 項目年度預(yù)算年度至今預(yù)算本年實際本季度至今本季度實際本月預(yù)算本月實際每周工資實際假期工資每周加班費每周獎勵工資每周專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳工資總額非生產(chǎn)性材料運費外出服務(wù)其他費用外出設(shè)備維修員工汽車津貼公司交通費用碰撞損失費銷售和使用稅金特殊非資本設(shè)備勞動保護設(shè)施生產(chǎn)工具和小配件潤滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應(yīng)化學(xué)溶劑機械零件外部維修開

7、支和費用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險福利費用總數(shù)總計第三節(jié) 成本控制概述成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀念美、日降低成本模式比較成本控制的原則全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標(biāo)管理的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則例外管理的原則成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制彈性預(yù)算控制目標(biāo)成本控制責(zé)任成本控制以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制成本控制的新觀念把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動指標(biāo)，要意識到：浪費的時間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計入其成本節(jié)省下來的時間的價值預(yù)防發(fā)生問題的價值 采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進行成本控制樹立全生命周期思想100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度設(shè)計開發(fā)生產(chǎn)使用生命周期成本的

8、決定、發(fā)生和變更的容易程度如何保持低成本美日比較美國市場調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)計工程外購品價格成本思考方式：如果成本太高，則回到設(shè)計階段。制造定期的成本降低日本市場調(diào)查產(chǎn)品特性目標(biāo)成本設(shè)計工程外購品價格思考方式：對每一部品的目標(biāo)成本，迫使來自各部門的營銷人員、設(shè)計人員和工程人員與供應(yīng)商通力合作達(dá)成權(quán)衡。制造持續(xù)的成本降低第四節(jié) 作業(yè)成本法（Activity-based Costing)作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理作業(yè)成本控制程序作業(yè)成本法的優(yōu)點實施作業(yè)成本法的注意事項40%30%30%物料人工經(jīng)常費用1980年以前的成本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%10%50%物料人工經(jīng)常費用我們怎樣知道當(dāng)前的成本計算系統(tǒng)是誤

9、導(dǎo)？競標(biāo)結(jié)果不明確（例如競爭對手的大批量產(chǎn)品似乎定價過低）很難解釋產(chǎn)品系列的利潤幅度生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本銷售額增加，但利潤降低產(chǎn)品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小作業(yè)成本法是以各項作業(yè)為基本的成本對象，進行成本核算和控制的方法。其原理是：作 業(yè)作 業(yè)作業(yè)成本成本對象-產(chǎn)品-服務(wù)-客戶作業(yè)成本法的基本原理以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè) 資 源作 業(yè)產(chǎn) 品耗 用耗 用需 要需 要成本層次與成本動因成本動因：即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎(chǔ)成本層次與成本動因1. 單位產(chǎn)出成本-生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量2. 批數(shù)成本-設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù) 3. 產(chǎn)品維持成本-設(shè)計

10、或工藝變化次數(shù)4. 企業(yè)運行成本-管理需要量成本動因 組裝人工 所制造的產(chǎn)品的數(shù)量 機器設(shè)置人工生產(chǎn)線運行次數(shù) 物料搬運人工產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運送原料的次數(shù)成本驅(qū)動因素成本驅(qū)動因素就是任何招致成本的事件或活動成本動因舉例職能部門成本動因研究開發(fā)計劃的數(shù)量、計劃所費工時、技術(shù)復(fù)雜性產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計的時間生產(chǎn)產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時銷售廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額配送產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量顧客服務(wù)電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時間策略與管理董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的法定工作時間經(jīng)常費用分配率的計算步驟選擇成本驅(qū)動因素并估計數(shù)量估計經(jīng)常費用

11、（預(yù)算的數(shù)量）計算分配率分配率 經(jīng)常費用預(yù)算數(shù)/預(yù)算的驅(qū)動因素數(shù)量注：經(jīng)常費用通常指制造費用、銷售費用和管理費用。分?jǐn)偨?jīng)常費用的方法全廠范圍內(nèi)的費率部門范圍內(nèi)的費率（ABC）作業(yè)費率全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費用費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時（15，000美元）21.67美元/工時每個工廠采用同一個費率 每個部門采用同一個費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機時（25，000美元）間接工時（10，000美元）10.00美元/機時 7.50美元/直接工時部門范圍內(nèi)的經(jīng)常費用費率工程支持（250，000美元）

12、檢驗（40，000美元）物料搬運（25，000美元）機器設(shè)備（10，000美元）設(shè)置次數(shù)100物料重量2000，000磅檢驗次數(shù)1，000工程小時800312.50美元/工時 40.00美元/檢驗 0.125美元/磅 100.00美元/設(shè)置基于作業(yè)活動的費率計算經(jīng)常費用對比產(chǎn)品1 產(chǎn)品2$5.90$6.00$6.10$6.20$6.30$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠范圍費率部門范圍費率基于活動的費率計算全廠范圍費率部門范圍費率基于活動的費率計算單位產(chǎn)品費用練 習(xí)練習(xí)目的：傳統(tǒng)方法和ABC法在經(jīng)常費用分配方面的對比 作業(yè)活動及成本驅(qū)動因素的確定 資料：見附錄五作業(yè)成本控制

13、程序確立業(yè)務(wù)過程模型進行作業(yè)分析以作業(yè)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本建立業(yè)績計量與評價體系確立業(yè)務(wù)過程模型揭示企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)的運行模式，將相互連貫的分過程用流程圖的方式表示出來，并將分過程進一步分解為各個作業(yè)，對作業(yè)作出明確的定義。作業(yè)分析明確識別和定義作業(yè)識別不必要的作業(yè)識別資源被浪費的作業(yè)分析重要作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)進行作業(yè)比較分析作業(yè)間聯(lián)系A(chǔ)BC：從資源到作業(yè)設(shè)置機器移動次數(shù) 設(shè)置時間（小時） 維護時間（小時）間接人工（SSSS）物料移動機器維護S/移動S/設(shè)置小時S/維護小時產(chǎn)品A產(chǎn)品B資源作業(yè)成本動因費用分配率產(chǎn)品成本以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算步驟確定成本對象確定直接成本確定作業(yè)領(lǐng)域確定成本動因計算費用分配比率計算產(chǎn)品成本案例二案例內(nèi)容：ABC法在制造業(yè)的應(yīng)用背景材料：見附錄六練習(xí)目的：掌握ABC法下的成本計算步驟問題討論： 1. A產(chǎn)品的成本為什么低于B產(chǎn)品？ 2. ABC法的優(yōu)點與缺陷？作業(yè)成本法的優(yōu)點能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本能準(zhǔn)確反映不同批