成本控制與業(yè)績評價基礎(chǔ)

1、成本控制與業(yè)績評價基礎(chǔ)15.1 成本控制概述 15.2 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 15.3 責(zé)任會計 第15章教學(xué)進(jìn)程學(xué)習(xí)目的與要求 理解成本控制的基本涵義、基本原則；理解標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度的具體內(nèi)容；熟悉成本差異的計算和分析；熟悉成本中心、利潤中心和投資中心的設(shè)置及業(yè)績評價。第一節(jié) 成本控制概述 成本控制就是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以不斷降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響成本的各種因素加強(qiáng)管理，及時發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施，保證完成預(yù)定的目標(biāo)成本，盡可能以最少的耗費，取得最大的成果。 一、成本控制的含義與分類 成本控制分類教學(xué)進(jìn)程 成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制。 廣義的

2、成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 狹義的成本控制僅指成本的事中控制，即過程控制。 （一）全面性原則 1全過程控制 2全員控制 3全方位控制 （二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則（三）按目標(biāo)管理的原則（四）例外管理的原則（五）經(jīng)濟(jì)原則 二、成本控制的基本原則教學(xué)進(jìn)程（1）做好成本的分級歸口管理。（2）根據(jù)不同情況劃定切實可行的成本控制標(biāo)推。（3）搞好成本費用的日常核算工作。 三、成本控制的基礎(chǔ)工作 成本控制方法四、成本控制方法教學(xué)進(jìn)程1.標(biāo)準(zhǔn)成本控制2.質(zhì)量成本控制3.使用壽命周期成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 標(biāo)準(zhǔn)成本控制的核心是建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度），也就是把成本的計劃、控制、計

3、算和分析相結(jié)合，通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，進(jìn)而對形成成本差異的各個因素進(jìn)行分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 （二）質(zhì)量成本控制 所謂質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。 質(zhì)量成本的構(gòu)成包括預(yù)防成本、檢驗成本、以及內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。質(zhì)量成本控制程序：（1）確定最優(yōu)質(zhì)量成本（2）建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系（3）應(yīng)堅持預(yù)防為主的方針（4）計算和分析質(zhì)量成本差異（三）使用壽命周期成本控制 使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付

4、出的代價。 原始成本運用維護(hù)成本使用壽命周期成本（1）從生產(chǎn)者的角度 （2）從使用者的角度 企業(yè)可以從兩個角度來加以控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制 從成本管理角度來看，成本控制比成本計算更為重要。 也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是把成本的計劃、控制、計算和分析相結(jié)合，通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，進(jìn)而對形成成本差異的各個因素進(jìn)行分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述 （1）指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的

5、標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的，其計算公式為：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價。（2）指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，其計算公式為：標(biāo)準(zhǔn)成本 = 實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本具有兩種含義 1理想標(biāo)準(zhǔn)成本2正常標(biāo)準(zhǔn)成本3現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 （1）標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會計的推行。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。（4）標(biāo)準(zhǔn)成本可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 基本公式 教學(xué)進(jìn)程 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定每一成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本 每一成本項目價格 標(biāo)準(zhǔn)每一成本項目數(shù)

6、量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)制造費用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（一）成本差異計算的通用模式 教學(xué)進(jìn)程 三、成本差異的計算分析(1) 實際價格實際數(shù)量(2) 標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量(3) 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(1)(2)價格差異(2)(3)數(shù)量差異材料價格差異工資率差異變動制造費用耗費差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異(1)(3) 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額1直接材料用量差異直接材料用量差異的計算公式如下： 直接材料用量差異(實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格)(標(biāo)準(zhǔn)用 量標(biāo)準(zhǔn)價格) 標(biāo)準(zhǔn)價格(

7、實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量) 2直接材料價格差異直接材料價格差異的計算公式如下：直接材料價格差異(實際數(shù)量實際價格)(實際數(shù) 量標(biāo)準(zhǔn)價格) 實際數(shù)量(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格) （二）直接材料成本差異的計算與分析 1直接人工效率差異其計算公式如下：直接人工效率差異(標(biāo)準(zhǔn)工資率實際工時)(標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)工資率(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時)2直接人工工資率差異其計算公式如下：直接人工工資率差異(實際工時實際工資率)(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率) (三)直接人工差異的計算與分析1變動制造費用效率差異其計算公式如下：變動制造費用效率差異(標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時)(標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)分配率(實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)2變動制造費

8、用耗費差異變動制造費用耗費差異 實際發(fā)生額實際產(chǎn)量所耗實際工時標(biāo)準(zhǔn)分配率(四)變動制造費用差異的計算與分析 固定制造費用差異是實際固定制造費用與實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。其計算公式如下：固定制造費用差異 實際固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 （實際固定制造費用分配率實際產(chǎn)量的實際工時） （標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）(五) 固定制造費用差異計算與分析賬務(wù)處理 教學(xué)進(jìn)程 四、成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的具體賬務(wù)處理程序如下：1.登記各項標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶2.登記各項成本差異賬戶3.期末處理各項成本差異第三節(jié) 責(zé)任會計 責(zé)任會計是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)

9、內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質(zhì)上是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理而實施的一種內(nèi)部控制制度，是一種把會計資料同有關(guān)責(zé)任中心緊密聯(lián)系在一起的信息控制系統(tǒng)。 責(zé)任會計一、責(zé)任會計的基本內(nèi)容（一）合理劃分責(zé)任中心（二）正確編制責(zé)任預(yù)算 （三）建立健全信息跟蹤系統(tǒng)，編制責(zé)任報告（四）及時進(jìn)行反饋控制（五）正確評價和考核實際業(yè)績（六）合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格二、建立責(zé)任會計制度的原則（一）可控性原則（二）目標(biāo)一致性原則（三）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則（四）反饋性原則（五）及時性原則（六）例外管理原則 三、責(zé)任中心的設(shè)置與績效評價成本中心利潤中心投資中心責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同 （一）成本中心的設(shè)置與業(yè)績評價 對成本中心業(yè)績的評價和考核應(yīng)以責(zé)任成本為重點，即以它的責(zé)任報告為依據(jù)，衡量責(zé)任成本發(fā)生的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，并分析研究其產(chǎn)生的原因。 （二）利潤中心的設(shè)置與業(yè)績評價 由于利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，因而對利潤中心進(jìn)行業(yè)績評價和考核時，應(yīng)以銷售收入、貢獻(xiàn)毛益和利潤為重點，也就是以業(yè)績報告為依據(jù)，來衡量其實際的銷售收入、銷售成本及營業(yè)利潤是否達(dá)到目標(biāo)銷售額、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤的水平。其中目標(biāo)利潤的完成情況是關(guān)