2022年應收款項

1、第三章應收款項（Receivables） 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。3.1應收票據(jù)(note receivable/bill receivable)3.2應收賬款(account receivable)3.3預付賬款 (prepayment/payment in advance)3.4其他應收款(account receivable-others)3.5應收款項減值的核算(decrease in value)3.1應收票據(jù)3.1.1應收票

2、據(jù)概述 應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的分類；應收票據(jù)的確認3.1.2應收票據(jù)的核算 設置賬戶“應收票據(jù)”；賬務處理3.1.3應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)的概念及計算；賬務處理 一.商業(yè)匯票的分類 商業(yè)承兌匯票：銀行以外的付款人承兌 根據(jù)承兌人不同分為 (trade acceptance) 銀行承兌匯票： (bank acceptance) 商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。期限六個月，記名可轉讓貼現(xiàn) 。 銀行承兌匯票由在承兌行開立存款賬戶的存款人（出票人）由銀行承兌的匯票 。出票人應于匯票到期前將票面足額交存其開戶行。 帶息

3、商業(yè)匯票按是否帶息分為 (acceptance with interest) 不帶息商業(yè)匯票 (acceptance without interest)商業(yè)承兌匯票背書商業(yè)匯票結算程序商業(yè)承兌匯票流轉程序二.商業(yè)匯票的確認1.商業(yè)匯票的計價 應收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息票據(jù)，應于中期期末和年度終了按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，相應增加應收票據(jù)的賬面價值。 不計提壞賬準備。2.應收票據(jù)到期日與到期值的確定 （1）到期日確定： 按月計算的為到期月份的對日；按日計算的應從出票日起按實際天數(shù)計算，習慣上出票日和到期日只算其中的一天。 （2）到期值的確定： 到期值=面值+面值票面利率

4、票據(jù)期限3.2應收票據(jù)（Notes Receivable）的核算 賬戶設置： 專門核算應收商業(yè)票據(jù)的取得、票款的收回等內(nèi)容，資產(chǎn)類，借方增加，貸方減少，余額一般在借方。 應收票據(jù) 期初余額 票面金額 到期收回的匯票 利息 未到期向銀行貼現(xiàn)的匯票 背書轉讓給其他單位的匯 期末余額1.不帶息應收票據(jù)的核算 取得票據(jù)時，借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入（銷售商品、提供勞務） 應交稅金-應交增值稅 應收賬款（債務人抵償前欠貨款） 背書轉讓票據(jù)時，借：原材料（采購物資） 應交稅金-應交增值稅（進項） 應付賬款（抵償債務） 貸：應收票據(jù) 差額借或貸記“銀行存款”到期收回時，借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 票據(jù)核

5、算舉例2.帶息應收票據(jù)的核算取得和背書轉讓賬務處理同不帶息應收票據(jù)中期末、期末計息，借：應收票據(jù) 貸：財務費用帶息票據(jù)到期收回，借：銀行存款 貸：應收票據(jù)（賬面余額） 財務費用（差額，未計提利息）到期票據(jù)被拒付， 借：應收賬款（賬面余額） 貸：應收票據(jù) 帶息票據(jù)期末不再計提利息，其所包含的利息待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。應收票據(jù)例題甲公司2010年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%。3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張4個月期的銀行承兌匯票，月利率1%，面值1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。7月15日票據(jù)到期收到票據(jù)款

6、。要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。1、3月1日銷售實現(xiàn)，確認收入 借：應收賬款 1755000 貸：主營業(yè)務收入 1500000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2550002、3月15日收到匯票抵付貨款 借：應收票據(jù) 1755000 貸：應收賬款 17550003、12月31日計提利息17550004%/12107= 借：應收票據(jù) 貸：財務費用4、7月15日銀行承兌匯票到期 到期值=1755000（1+1%4）=2035800 借： 銀行存款 2035800 貸：應收票據(jù) 2035800三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付利息，把票據(jù)轉讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行

7、為。貼現(xiàn)值：銀行按一定的貼現(xiàn)率從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)息，余額付給企業(yè)。貼現(xiàn)的計算： （1）計算票據(jù)的到期值：=面值+到期利息 （2）計算貼現(xiàn)天數(shù)：即未到期天數(shù) （3）計算貼現(xiàn)息： =到期值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) （4）計算貼現(xiàn)值： =到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理貼現(xiàn)時：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款（貼現(xiàn)值） 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù)（面值） 帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款 （貼現(xiàn)值） 貸：應收票據(jù)（賬面余額） 按借貸方差額，借記或貸記“財務費用”。貼現(xiàn)票據(jù)到期時，付款人無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)， 借：應收賬款 貸：銀行存款 短期借款（余額不足）票據(jù)貼現(xiàn)舉例 華聯(lián)實

8、業(yè)有限公司因急需資金，于2010年6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值為100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會計分錄。 1、貼現(xiàn)天數(shù)= 2、貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)值=1、貼現(xiàn)時： 借： 貸：2、如果票據(jù)到期，付款人無力償付票款 借： 貸：3、如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額不足 借： 貸： 應收票據(jù)核算練習題B企業(yè)2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應收票據(jù)轉入應收賬款

9、。編制B企業(yè)相關會計分錄。 1、銷售實現(xiàn)，取得匯票 借： 應收票據(jù)甲公司 234000 貸： 主營業(yè)務收入 200000 應交稅金 340002、12月31日計提利息 234000* 5%/360 * 121=3932.5 借：應收票據(jù) 3932.5 貸：財務費用 3932.53、06年3月1日到期不能承兌 應收票據(jù)的賬面余額=234000+3932.5=237932.5 借：應收賬款甲公司 貸： 應收票據(jù)-甲公司 甲公司 2002年11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計為400000元（不含增值稅額），適用增值稅稅率為17。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面年利率為10，期限為6個月

10、。甲公司因資金需要，在持有3個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的貼現(xiàn)率為12。要求：編制甲公司有關的賬務處理。1、甲公司收到匯票 借：應收票據(jù)乙公司 468000 貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅金 680002、12月31日計提利息 利息=46800010%/122=7800借：應收票據(jù) 7800 貸：財務費用 78003、貼現(xiàn)時 貼現(xiàn)期=88 到期值=468000（1+10%/126）= 470340 貼現(xiàn)息= 470340 12%/360 88=13796.64 貼現(xiàn)值 = 470340-13796.64=456543.36 借：銀行存款 456543.36 財務費用 192

11、56.64 貸：應收票據(jù) 4758003.2應收賬款3.2.1應收賬款概述 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、應收取的增值稅銷項稅額等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務而發(fā)生的各種應收款項。 應收帳款的計價3.2.2應收賬款的核算 設置賬戶“應收賬款” 賬務處理應收賬款的計價 一般情況下，應收賬款應在收入實現(xiàn)時確認，按照買賣雙方成交時的實際發(fā)生額確認。 但企業(yè)為了及時回籠貨款或為了擴大銷售，往往實行折扣政策，會對應收賬款的計價金額產(chǎn)生影響。1、商業(yè)折扣（comme

12、rcial discount）：按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認實際銷售價格，即發(fā)票價格。 商業(yè)折扣是指在進行商品交易時，為鼓勵顧客大量購買而在商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際是對商品報價的一種折扣。通常用百分數(shù)表示。 價目單銷售價 6000 減：商業(yè)折扣 （600020%） 1200 發(fā)票價格 4800 2、現(xiàn)金折扣(cash discount) 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。 表示形式：“折扣/付款期限”，3 /10、2/20、n/30。 現(xiàn)金折扣使企業(yè)收回應收賬款的金額隨著客戶付款是否及時而有差異。 1）總價法 實際售價=未扣減折扣

13、后的金額，作為應收賬款的入賬價值。 現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，增加財務費用。 2）凈價法 實際售價=扣減現(xiàn)金折扣后的金額，作為應收賬款的入賬金額。 視客戶取得現(xiàn)金折扣為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，于收到款項時沖減財務費用。 兩者比較：總價法：較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會因客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應收賬款和銷售收入。凈價法：可以避免總價法的不足，但在客戶但沒有享受現(xiàn)金折扣而全額付款時，必須在查對原銷售總額。期末結賬時，對已超過期限尚未收到的應收賬款，選客戶未享受的現(xiàn)金折扣進行調(diào)整，操作比較麻煩例：甲公司賒銷一批商品，發(fā)票價格為40000元，現(xiàn)金折扣為2/10

14、，n/30，該商品的增值稅稅率為17%，是采用總價法和凈價法核算采用凈價法，其賬務處理如下：（1）確認銷售收入和應收賬款 借：應收賬款 46000 貸： 主營業(yè)務收入39200 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）6800（2）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46000 貸：應收賬款 46000（3）假如客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46800 貸：應收賬款 46000 財務費用 800甲公司賒銷商品一批，發(fā)票價格40000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，該商品的增值稅稅率為17%。采用總價法時，其賬務處理如下：（1）確認銷售收入和應收賬款 借：應

15、收賬款 46800 貸： 主營業(yè)務收入40000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）6800（2）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46000 財務費用 800 貸：應收賬款 46800（3）假如客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46800 貸：應收賬款 46800應收賬款(Account Receivable)的核算 賬戶設置： 該賬戶專門反映應收賬款的增減變動及其結存情況。資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。該賬戶按照客戶名稱設置明細賬戶進行明細核算。注意：預收業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”賬戶，而通過“應收賬款”核算預收賬款。T

16、型賬戶： 應收賬款 期初余額 + 收回、確認的壞賬、 轉作商業(yè)匯票的金額 期末余額 預收賬款 應收賬款賬務處理一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下） 產(chǎn)生應收賬款時，借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應繳稅費-增值稅（銷項） 為購貨方代墊運雜費時，借：應收賬款 貸：銀行存款 應收賬款改用商業(yè)匯票結算時，借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶余額不足支付時， 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，因付款人銀行存款余額不足，收款人收到銀行退票時 借：應收賬款 貸：短期借款 銀行存款應收賬款的總價法核算現(xiàn)金折扣銷售情況下，總價法(gross method)的賬務處理賒銷時，

17、借：應收賬款（含折扣的金額） 貸：主營業(yè)務收入 應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）收款時，借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款總價法核算舉例：華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件是“2/10,1/20,N/30”，適用的增值稅率為17%。假設折扣時不考慮增值稅。 要求：編制華聯(lián)實業(yè)有限公司總價法下的會計分錄。3.3預付賬款3.3.1預付賬款概述 預付賬款是指企業(yè)在所需產(chǎn)品供不應求的條件下按照購貨合同的規(guī)定預付給銷貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權，未來供貨單位以自己的產(chǎn)品來償還這一債務。 預付賬款應在款項付出時，按實際預付金額入賬。3.3.2預付賬款的核算 設

18、置賬戶“預付賬款”，賬務處理 預付賬款核算舉例預付賬款(Prepayments)賬戶 預付賬款企業(yè)預付的貨款 企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā) 補付的貨款 票金額沖銷的預付貨款數(shù) 退回多付的貨款企業(yè)預付的貨款 該賬戶按供應單位名稱設置明細賬戶，進行明細核算。 預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單設“預付賬款”賬戶，將企業(yè)的預付款項并入“應付賬款”賬戶核算，預付時計入其借方，沖銷時計入其貸方。預付賬款的賬務處理預付貨款時，借：預付賬款 貸：銀行存款收到預付款采購的貨物時，借：在途物資 應交稅費 貸：預付賬款補付貨款時，借：預付賬款 貸：銀行存款退回多余預付款時，做補付的反分錄。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預付款不

19、符合預付賬款的性質(zhì)或因供貨單位撤銷等原因無望再收到所購貨物時， 借：其他應收款-預付賬款轉入 貸：預付賬款預付賬款例題 甲公司向乙公司采購材料5000公斤，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。要求：編制甲公司有關的賬務處理。3.4其他應收款3.4.1其他應收款概述 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付款項以外的其他各種應收及暫付款項。 其他應收款的主要內(nèi)容（P43）3.4.2其他應收款的核算 設置賬戶“其他應收款” 備用金的賬務處理 其他應收款核算舉例（P44）其他應收款(Other Receivables)賬戶 反

20、映其他應收款的增減變動及其結存情況，資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。 該賬戶按各種應收、暫付項目分類，并按每項應收款的不同債務人設置明細賬戶，進行明細核算。備用金的賬務處理核定備用金定額時，借：其他應收款-備用金 貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)審核報銷時，借：管理費用等 庫存現(xiàn)金（收回多余款項） 貸:其他應收款 庫存現(xiàn)金（支付超支費用）取消定額備用金制度時， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款-備用金注意1： 如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務比較多，須設置“備用金”總賬賬戶進行核算，并按領取備用金的單位或職工進行明細核算。注意2：企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞

21、賬損失，并計提壞賬準備。3.5應收款項減值的核算3.5.1壞賬損失及其確認 無法收回或者收回的可能性極小的應收款項稱作壞賬(bad debt) 。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失(loss from bad debts)。 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。 壞賬確認條件 （4條）3.5.2壞賬損失的核算 企業(yè)會計準則規(guī)定，對于確認的壞賬損失，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。 備抵法(allowance method) 定義：是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞

22、賬準備和相應的應收款項。 意義：便于了解企業(yè)應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，避免企業(yè)虛盈實虧。 壞賬準備的計提方法：應收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法。壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得任意變更。壞賬準備賬戶(Provision For Bad Debts)備抵類賬戶：用來抵減被調(diào)整賬戶“應收賬款”賬戶的余額。 被調(diào)整賬戶-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額例如“累計折舊，短期投資跌價損失，無形資產(chǎn)損失”賬戶，分別是固定資產(chǎn)、短期投資和無形資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。特點：被調(diào)整賬戶的余額和備抵賬戶余額方向相反T型賬戶： 壞賬準備 期初余額 實際發(fā)生的壞賬損失 每期提取的壞賬

23、準備數(shù)額 沖減的壞賬準備金 已提取尚未轉銷壞賬準備資產(chǎn)減值損失賬戶(Asset Impairment Losses) 損益類賬戶，借方登記損失的增加數(shù)，貸方登記計提各種減值準備導致的損失的減少數(shù)，期末無余額。T型賬戶： 資產(chǎn)減值損失 + - 1、應收賬款余額百分比法定義：根據(jù)會計期末應收賬款賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損失，計提壞賬準備公式： 企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按下列公式計算確定當期應計提的壞賬準備金額： 當期實際提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算的應提取壞賬準備金額-（+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）金額期末按應收賬款計算的應提取壞賬準備金額=應收賬款期末余額壞賬比率 壞賬準備的核

24、算如計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目無余額，應按期末應收賬款計算的減值準備金額計提壞賬準備，借：資產(chǎn)減值準備 貸：壞賬準備若計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸余額，應按期末應收賬款計算的減值準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額的差額補提壞賬準備，借：資產(chǎn)減值準備 貸：壞賬準備 若計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸余額，應按期末應收賬款計算的減值準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應沖減已多計提的壞賬準備，借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值準備 如期末壞賬準備賬戶為借方金額，則應按期末應收賬款計算的減值準備金額加上“壞賬準備”科目的借方余額計提。 2、壞賬準備的賬務處理計提壞賬準備時，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 沖銷多余的壞賬準備時，做反分錄。發(fā)生壞賬損失，確認壞賬時，借：壞賬準備 貸：應收賬款已確認壞賬又收回時，借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時，借：銀行存款 貸：應收賬款 備抵法賬務處理舉例備抵法賬務處理舉例2008年12月31日