工業(yè)控制閥公司治理與內(nèi)部控制方案-參考

1、泓域/工業(yè)控制閥公司治理與內(nèi)部控制方案工業(yè)控制閥公司治理與內(nèi)部控制方案xxx有限責(zé)任公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc110503148 一、 公司概況 PAGEREF _Toc110503148 h 4 HYPERLINK l _Toc110503149 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc110503149 h 4 HYPERLINK l _Toc110503150 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc110503150 h 4 HYPERLINK l _Toc110503151 二、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _To

2、c110503151 h 5 HYPERLINK l _Toc110503152 三、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc110503152 h 7 HYPERLINK l _Toc110503153 四、 行業(yè)主要壁壘 PAGEREF _Toc110503153 h 10 HYPERLINK l _Toc110503154 五、 必要性分析 PAGEREF _Toc110503154 h 14 HYPERLINK l _Toc110503155 六、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _Toc110503155 h 15 HYPERLINK l _Toc110503156 七、

3、公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc110503156 h 18 HYPERLINK l _Toc110503157 八、 委托代理理論 PAGEREF _Toc110503157 h 21 HYPERLINK l _Toc110503158 九、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc110503158 h 23 HYPERLINK l _Toc110503159 十、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc110503159 h 26 HYPERLINK l _Toc110503160 十一、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc110503160 h 27 HYPE

4、RLINK l _Toc110503161 十二、 風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類 PAGEREF _Toc110503161 h 29 HYPERLINK l _Toc110503162 十三、 風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估 PAGEREF _Toc110503162 h 32 HYPERLINK l _Toc110503163 十四、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述 PAGEREF _Toc110503163 h 34 HYPERLINK l _Toc110503164 十五、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇 PAGEREF _Toc110503164 h 35 HYPERLINK l _Toc110503165 十六、 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定

5、PAGEREF _Toc110503165 h 36 HYPERLINK l _Toc110503166 十七、 目標(biāo)設(shè)定的含義 PAGEREF _Toc110503166 h 39 HYPERLINK l _Toc110503167 十八、 德日公司治理模式的產(chǎn)生 PAGEREF _Toc110503167 h 43 HYPERLINK l _Toc110503168 十九、 德日公司治理模式的評價(jià) PAGEREF _Toc110503168 h 45 HYPERLINK l _Toc110503169 二十、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc110503169 h 46 HYP

6、ERLINK l _Toc110503170 二十一、 公司治理模式趨同論 PAGEREF _Toc110503170 h 49 HYPERLINK l _Toc110503171 二十二、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc110503171 h 55 HYPERLINK l _Toc110503172 二十三、 內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析 PAGEREF _Toc110503172 h 58 HYPERLINK l _Toc110503173 二十四、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc110503173 h 61 HYPERLINK l _Toc110503174 二十五、

7、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc110503174 h 64 HYPERLINK l _Toc110503175 二十六、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc110503175 h 67 HYPERLINK l _Toc110503176 二十七、 內(nèi)部控制的相關(guān)比較 PAGEREF _Toc110503176 h 69 HYPERLINK l _Toc110503177 二十八、 組織機(jī)構(gòu)及人力資源配置 PAGEREF _Toc110503177 h 72 HYPERLINK l _Toc110503178 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc1105031

8、78 h 73 HYPERLINK l _Toc110503179 二十九、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc110503179 h 74 HYPERLINK l _Toc110503180 三十、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc110503180 h 81 HYPERLINK l _Toc110503181 三十一、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策 PAGEREF _Toc110503181 h 83公司概況（一）公司基本信息1、公司名稱：xxx有限責(zé)任公司2、法定代表人：韓xx3、注冊資本：1030萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx5、登記機(jī)關(guān)：xxx市場監(jiān)督管理局6、成

9、立日期：2012-4-147、營業(yè)期限：2012-4-14至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額12122.919698.339092.18負(fù)債總額6995.395596.315246.54股東權(quán)益合計(jì)5127.524102.023845.64公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入28474.8922779.9121356.17營業(yè)利潤4337.523470.023253.14利潤總額3509.312807.452631.98凈利潤2631.98205

10、2.941895.03歸屬于母公司所有者的凈利潤2631.982052.941895.03項(xiàng)目基本情況（一）項(xiàng)目投資人xxx有限責(zé)任公司（二）建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xx。（三）項(xiàng)目選址本期項(xiàng)目選址位于xx，占地面積約71.00畝。（四）項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃24個(gè)月。（五）投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資28465.21萬元，其中：建設(shè)投資23439.58萬元，占項(xiàng)目總投資的82.34%；建設(shè)期利息516.53萬元，占項(xiàng)目總投資的1.81%；流動資金4509.10萬元，占項(xiàng)目總投資的15.84%。（六）資金籌措項(xiàng)目總投資2846

11、5.21萬元，根據(jù)資金籌措方案，xxx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金（資本金）17923.70萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測算，本期工程項(xiàng)目申請銀行借款總額10541.51萬元。（七）經(jīng)濟(jì)評價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營業(yè)收入（SP）：48700.00萬元。2、年綜合總成本費(fèi)用（TC）：41214.17萬元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤（NP）：5454.92萬元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率（FIRR）：12.30%。5、全部投資回收期（Pt）：7.06年（含建設(shè)期24個(gè)月）。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)（BEP）：23407.88萬元（產(chǎn)值）。（八）主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積47333.00約71.0

12、0畝1.1總建筑面積78265.58容積率1.651.2基底面積27453.14建筑系數(shù)58.00%1.3投資強(qiáng)度萬元/畝324.622總投資萬元28465.212.1建設(shè)投資萬元23439.582.1.1工程費(fèi)用萬元20597.672.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬元2154.802.1.3預(yù)備費(fèi)萬元687.112.2建設(shè)期利息萬元516.532.3流動資金萬元4509.103資金籌措萬元28465.213.1自籌資金萬元17923.703.2銀行貸款萬元10541.514營業(yè)收入萬元48700.00正常運(yùn)營年份5總成本費(fèi)用萬元41214.176利潤總額萬元7273.237凈利潤萬元5454.92

13、8所得稅萬元1818.319增值稅萬元1771.6710稅金及附加萬元212.6011納稅總額萬元3802.5812工業(yè)增加值萬元13222.9913盈虧平衡點(diǎn)萬元23407.88產(chǎn)值14回收期年7.06含建設(shè)期24個(gè)月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率12.30%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬元-2601.02所得稅后產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析“十三五”時(shí)期，全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展總體要求是：實(shí)現(xiàn)“一個(gè)同步”、奮力建設(shè)“三區(qū)”、打造一個(gè)“高地”。確保到2020年與全國同步全面建成小康社會；構(gòu)筑國家生態(tài)安全屏障，建設(shè)生態(tài)文明先行區(qū)；加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展先行區(qū)。今后五年，全面建成小康社會要在已確定目標(biāo)要求的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)

14、以下新的目標(biāo)要求。生態(tài)文明建設(shè)邁上新臺階。全面落實(shí)全國和我省主體功能區(qū)規(guī)劃要求，禁止開發(fā)區(qū)嚴(yán)守管制原則，限制開發(fā)區(qū)嚴(yán)守控制原則，重點(diǎn)開發(fā)區(qū)嚴(yán)守開發(fā)原則。生態(tài)保護(hù)與建設(shè)取得重大進(jìn)展，環(huán)境質(zhì)量不斷改善，對維護(hù)國家生態(tài)安全的貢獻(xiàn)更加凸顯。資源循環(huán)利用體系初步建立，能源資源使用效率大幅提高，主要污染物排放得到合理控制，初步形成與生態(tài)文明新時(shí)代相適應(yīng)的體制機(jī)制、空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)生活方式，綠色發(fā)展達(dá)到全國先進(jìn)水平。人們擁有天藍(lán)、地綠、水凈的美好家園。經(jīng)濟(jì)保持中高速增長。主動適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)，在提高發(fā)展平衡性、包容性和可持續(xù)性的基礎(chǔ)上，到2020年，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2011年翻一

15、番，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入與全國平均水平的相對差距有所縮小。財(cái)政金融支撐和引領(lǐng)作用不斷優(yōu)化，努力保持財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長同步，投資效率和企業(yè)效率明顯上升，消費(fèi)和出口對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率明顯提高。高原現(xiàn)代農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)體系初步形成，工業(yè)化和信息化融合發(fā)展水平大幅提升，服務(wù)業(yè)比重進(jìn)一步加大。轉(zhuǎn)型升級取得重大突破，新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)不斷培育，非公有制經(jīng)濟(jì)快速成長，經(jīng)濟(jì)發(fā)展向創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展邁出實(shí)質(zhì)性步伐。人民生活水平和質(zhì)量明顯提升?；A(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施更加完善，基本公共服務(wù)均等化達(dá)到全國平均水平。教育現(xiàn)代化取得重要進(jìn)展，勞動年齡人口受教育年限明顯增加。就業(yè)比較充分，社會保障提標(biāo)擴(kuò)面，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、免費(fèi)

16、教育覆蓋面、養(yǎng)老保障水平、住房改善程度等部分民生工作繼續(xù)靠前。中等收入群體人口比重上升，各族群眾生產(chǎn)生活條件不斷改善。國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)牧區(qū)貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽。公民素質(zhì)和社會文明程度顯著提高。中國夢和社會主義核心價(jià)值觀更加深入人心，愛國主義、集體主義、社會主義思想廣泛弘揚(yáng)，各民族共同團(tuán)結(jié)奮斗、共同繁榮發(fā)展的思想基礎(chǔ)更加牢固。尊重自然、崇尚科學(xué)的現(xiàn)代文明意識和向善向上、誠信互助的社會風(fēng)尚更加濃厚，人民思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)、健康素質(zhì)明顯提高。公共文化服務(wù)體系基本建成，文化名省建設(shè)邁上新臺階。以“兩彈一星”精神、“五個(gè)特別”的青藏高原精神、“人一之，我十之”的實(shí)干精神、玉樹抗震救災(zāi)

17、精神為代表的青海精神不斷弘揚(yáng)，成為推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量源泉。社會治理水平進(jìn)一步提升。依法治省取得積極成效，“關(guān)鍵少數(shù)”作用得到充分發(fā)揮，全社會法治意識和法治方式普遍樹立。平安青海建設(shè)持續(xù)深化，重大決策社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不斷完善，各方面各層次利益訴求得到及時(shí)反映和協(xié)調(diào)，矛盾糾紛得到有效化解，各族群眾的積極性和創(chuàng)造性充分發(fā)揮，正能量得到有效集聚?；鶎咏M織、基礎(chǔ)工作、基本能力建設(shè)顯著加強(qiáng)，寺院管理規(guī)范有序，治理體系進(jìn)一步健全，社會更加和諧穩(wěn)定，民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步事業(yè)走在全國民族地區(qū)前列。各方面制度更加成熟更加定型。重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)深化改革取得決定性成果，生態(tài)文明制度、醫(yī)療衛(wèi)生體制和司法體制等改革

18、成為全國試點(diǎn)示范，一批改革形成特色和亮點(diǎn)。各領(lǐng)域基礎(chǔ)性制度體系基本形成，治理體系和治理能力現(xiàn)代化取得積極進(jìn)展。人民民主不斷擴(kuò)大，法治政府建設(shè)不斷深入，司法公信力明顯提高。開放型經(jīng)濟(jì)新體制初步形成，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展活力競相迸發(fā)。行業(yè)主要壁壘1、資質(zhì)壁壘控制閥屬于壓力管道元件，根據(jù)特種設(shè)備安全監(jiān)察條例壓力管道元件制造許可規(guī)則，我國境內(nèi)壓力管道元件的制造商需通過資質(zhì)認(rèn)證和審查，未獲得特種設(shè)備制造許可證的企業(yè)，其產(chǎn)品的生產(chǎn)、安裝和使用均將受到限制。核電閥門屬于民用核安全設(shè)備，根據(jù)民用核安全設(shè)備監(jiān)督管理?xiàng)l例，民用核安全設(shè)備設(shè)計(jì)、制造、安裝和無損檢驗(yàn)單位應(yīng)當(dāng)依照此條例規(guī)定申請領(lǐng)取許可證，并禁止無許可證擅自從事

19、或者不按照許可證規(guī)定的活動種類和范圍從事民用核安全設(shè)備設(shè)計(jì)、制造、安裝和無損檢驗(yàn)活動。上述資格的取得需要具備符合要求的硬件設(shè)施、專業(yè)技術(shù)、研發(fā)人員和技術(shù)工人等，并且企業(yè)需要配備相應(yīng)的質(zhì)量管理體系及管理制度。此外，核電閥門的設(shè)計(jì)制造還需要5年以上的相關(guān)或相近業(yè)績，上述這些要求均會形成一定的資質(zhì)壁壘。2、品牌及客戶壁壘安全、穩(wěn)定、可靠、有效是客戶選用控制閥產(chǎn)品需要考慮的首要問題。雖然控制閥只是整個(gè)生產(chǎn)設(shè)備中的配件，但如果控制閥產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，或者性能不穩(wěn)定，那么整個(gè)生產(chǎn)線的運(yùn)行都會受到影響，嚴(yán)重時(shí)甚至可能會威脅到安全生產(chǎn)，因此客戶會選擇市場中有一定口碑、技術(shù)實(shí)力較強(qiáng)、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定、值得信任的品牌

20、進(jìn)行采購，而控制閥在整個(gè)生產(chǎn)設(shè)備中成本占比較小，因此客戶并不會簡單從控制成本的角度選取產(chǎn)品價(jià)格低、質(zhì)量穩(wěn)定性較差的控制閥供應(yīng)商。為成為客戶的設(shè)備供應(yīng)商，控制閥企業(yè)必須通過嚴(yán)格的產(chǎn)品品質(zhì)認(rèn)可程序。下游企業(yè)在審定過程中對供應(yīng)商的技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)流程、質(zhì)量管理、工作環(huán)境等各個(gè)方面均提出了嚴(yán)格的要求，只有富有項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)且工藝精良、技術(shù)出色的控制閥企業(yè)才能進(jìn)入大型工業(yè)企業(yè)的合格供應(yīng)商名錄，并有可能獲得大型生產(chǎn)線項(xiàng)目的配套設(shè)備訂單，而行業(yè)新進(jìn)入者往往需要從頭開始，緩慢積累。對于核電閥門而言，新進(jìn)入廠家往往面臨著業(yè)績以及“首臺（套）”的制約，這往往會給新進(jìn)入者造成較高的壁壘。長期的行業(yè)經(jīng)營和良好的用戶反饋?zhàn)尶刂?/p>

21、閥企業(yè)在下游企業(yè)中形成良好的口碑。下游企業(yè)之間的人員流動和行業(yè)峰會傳遞著有關(guān)控制閥企業(yè)的信息，因此口口相傳的品牌形象會持續(xù)給控制閥企業(yè)帶來業(yè)務(wù)機(jī)會，也穩(wěn)固了控制閥企業(yè)的行業(yè)地位，使得新進(jìn)入者的空間非常狹小。3、技術(shù)壁壘控制閥行業(yè)屬于技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的技術(shù)含量高，涉及電子、機(jī)械、傳感器、材料、軟件、控制論、通訊、流體動力學(xué)、流體仿真等技術(shù)領(lǐng)域，是高端制造業(yè)。同時(shí)，控制閥產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造具有定制化的特點(diǎn)，下游客戶生產(chǎn)線工況條件的不同導(dǎo)致其具體需求不同，因此控制閥生產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)下游工況如溫度壓力、腐蝕性、流通介質(zhì)及其流速等指標(biāo)，對控制閥進(jìn)行重新研發(fā)與設(shè)計(jì)，這對企業(yè)的技術(shù)積累有著較高的要求。具有較

22、多業(yè)務(wù)經(jīng)歷的企業(yè)積累了上萬種不同規(guī)格的控制閥設(shè)計(jì)制造經(jīng)驗(yàn)，對其重新設(shè)計(jì)制造新的控制閥提供了有力的技術(shù)支持。因此，技術(shù)密集型的產(chǎn)品性質(zhì)和應(yīng)用領(lǐng)域高度個(gè)性化的需求使得控制閥企業(yè)必須具備較強(qiáng)的研發(fā)能力、技術(shù)能力、工藝能力和生產(chǎn)管理能力，這對新進(jìn)入的控制閥廠商產(chǎn)生了較高的壁壘。4、生產(chǎn)管理壁壘不同于一般的同質(zhì)化產(chǎn)品經(jīng)營模式，控制閥具有小批量、多品種、定制化的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，這種產(chǎn)品定制化經(jīng)營模式要求控制閥生產(chǎn)企業(yè)具備較強(qiáng)的生產(chǎn)管理技術(shù)和協(xié)調(diào)能力，特別是對各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理。只有通過長期的經(jīng)驗(yàn)積累，才能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)計(jì)劃、材料采購、備貨、組織生產(chǎn)、售后服務(wù)以及后臺支持等各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，并以高效率、低成

23、本、高質(zhì)量地完成訂單式生產(chǎn)組織管理。新進(jìn)入的企業(yè)往往不具備這種組織協(xié)調(diào)能力，導(dǎo)致其產(chǎn)品競爭力不足。5、售后服務(wù)壁壘控制閥主要應(yīng)用于工業(yè)過程控制生產(chǎn)裝置，裝置自動化、專業(yè)化程度較高?？刂崎y一旦出現(xiàn)問題很有可能會影響生產(chǎn)線的總體運(yùn)行，從而可能導(dǎo)致客戶的生產(chǎn)經(jīng)營遭到中斷，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。這就要求智能控制閥生產(chǎn)商具備很強(qiáng)的技術(shù)服務(wù)能力和快速的售后響應(yīng)速度，及時(shí)、高效、保質(zhì)保量地為客戶提供售后技術(shù)支持與檢維修服務(wù)，保證客戶的生產(chǎn)線可以在短時(shí)間內(nèi)恢復(fù)生產(chǎn)，從而贏得客戶的認(rèn)可和信任。核電閥門一旦出現(xiàn)故障，可能會出現(xiàn)嚴(yán)重的安全事故，因此核電站會定期對控制閥進(jìn)行檢修并更換配件，這對控制閥生產(chǎn)企業(yè)的售后服務(wù)提出了更

24、高的要求。售后服務(wù)體系的搭建需要技術(shù)人員、組織管理以及企業(yè)技術(shù)實(shí)力對其支撐，而行業(yè)新進(jìn)入者往往并不具備這種能力。6、人才壁壘控制閥行業(yè)技術(shù)密集的特點(diǎn)，除需要生產(chǎn)企業(yè)擁有一批高水平的研究開發(fā)人才團(tuán)隊(duì)，還需要有一支了解用戶需求，為客戶提供解決方案和技術(shù)服務(wù)的銷售工程師隊(duì)伍；不僅需要擁有熟悉機(jī)電一體化專業(yè)的技術(shù)人員和生產(chǎn)工人隊(duì)伍，還需要有一支在管理方面能夠協(xié)調(diào)不同團(tuán)隊(duì)、處理不同情況的管理者隊(duì)伍。這些人員在企業(yè)的沉淀、磨合和積累都需要一個(gè)較長的時(shí)間過程。而行業(yè)新進(jìn)入者往往不具備這種條件，這也會產(chǎn)生較高的進(jìn)入壁壘。必要性分析1、提升公司核心競爭力項(xiàng)目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，補(bǔ)充流

25、動資金將提高公司應(yīng)對短期流動性壓力的能力，降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用水平，提升公司盈利能力，促進(jìn)公司的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)資金補(bǔ)充流動資金將為公司未來成為國際領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)服務(wù)商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)支持，提高公司核心競爭力。公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點(diǎn)和大部分的相互交叉與重疊區(qū)域，在企業(yè)的管理實(shí)踐中，兩者存在著一定的關(guān)聯(lián)性。具體在以下幾個(gè)方面。（一）具有同源性公司治理與內(nèi)部控制都與現(xiàn)代公司兩權(quán)分離所引發(fā)的代理問題密切相關(guān)。由于交易信息的不對稱性，以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問題”的出現(xiàn)，因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來說具有同源性。兩權(quán)分離之后，如果所有決策相關(guān)信

26、息在委托代理雙方之間的分布是均衡的，那么不論經(jīng)營者與所有者的目標(biāo)函數(shù)一致與否，經(jīng)營者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實(shí)的情況是信息雙方總是處于不對稱地位，委托人對代理人的行為、決策并不十分清楚，代理人的行為選擇往往會偏離委托人的目標(biāo)，甚至?xí)?yán)重?fù)p害委托人利益。因此，客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來解決這種利益沖突，公司治理便應(yīng)運(yùn)而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制，其產(chǎn)生根源同樣是所有者與經(jīng)營者間、企業(yè)內(nèi)部上下級間的信息不對稱，當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動時(shí)，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求，客觀上就要求有相應(yīng)的措施和手段來加以控制。公司治理的核心是要有效地解決在

27、契約不完備時(shí)企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問題，而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為了在節(jié)約交易費(fèi)用的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)契約的完備性，進(jìn)而保證企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實(shí)現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下，對企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求，本身也說明了公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。（二）具有共同載體公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排，要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個(gè)組織，公司治理與內(nèi)部控制就好比是“鏡中花，水中月”，不論公司治理結(jié)構(gòu)多么完善，也不管內(nèi)部控制多么健全，都只是憑空而論，不能發(fā)揮實(shí)際作用，更談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從另外一個(gè)角度看，公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必須依

28、靠會計(jì)信息這個(gè)共同載體。真實(shí)、完整、及時(shí)的會計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提，也是公司治理發(fā)揮作用的基本條件；而只有公司治理機(jī)制有效，內(nèi)部控制健全，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí)，兩者相輔相成。總之，企業(yè)組織和會計(jì)信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個(gè)共有載體。組織為公司治理與內(nèi)部控制提供了依附的實(shí)體，而會計(jì)信息則為依附在組織身上的兩種制度安排提供了溝通和交流的平臺。兩者缺一不可，共同為公司治理與內(nèi)部控制的互動提供了先決條件。（三）存在著交叉區(qū)域首先，控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東董事會總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。如吳敬璉教授把公司治理結(jié)構(gòu)定義為由所有者、董事會和高級管理人員組成的

29、一種組織結(jié)構(gòu)。其中董事會是核心，而內(nèi)部控制的主體是“董事會總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn)，核心在于總經(jīng)理。因此，董事會和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的主體，也是內(nèi)部控制的主體。其次，適用對象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管理和控制問題，沒有治理問題，因?yàn)槠渌袡?quán)與控制權(quán)通常是合一的。但是對公司制企業(yè)來說，公司治理和內(nèi)部控制問題都存在，需要同時(shí)解決治理問題和控制問題，并需要注意兩者的有效對接。再次，總目標(biāo)的一致性。兩者的具體目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)之下，即最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化；公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo)，是建

30、立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。否則，在一個(gè)虛假信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴(yán)重、管理效率低下的企業(yè)中，去實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)無異于癡人說夢。最后，兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過程中，除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、崗位和個(gè)人，并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。公司治理與內(nèi)部控制的融合公司治理與內(nèi)部控制既有不同點(diǎn)，也有相同點(diǎn)，既有分離區(qū)域，也有交叉領(lǐng)域。離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性，當(dāng)然也就不可能取得風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功；同時(shí)，公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不開內(nèi)部控制制度，如果沒有完善的內(nèi)部控制

31、做支撐，公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率的目標(biāo)也必然會落空?？梢钥吹?，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種互動關(guān)系，即有效的公司治理對完善內(nèi)部控制至關(guān)重要；反過來，健全有效的內(nèi)部控制通過產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息也能優(yōu)化公司治理機(jī)制。1、內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系迄今為止，公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系在理論上仍未有統(tǒng)一定論。AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則第55號和COSO的內(nèi)部控制一整體框架這兩個(gè)研究報(bào)告均把董事會及其對待內(nèi)部控制的態(tài)度認(rèn)定為內(nèi)部控制的控制環(huán)境，由于董事會是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的核心，所以很多人認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境要素，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。這種

32、認(rèn)識是否正確也是值得商榷的。首先，根據(jù)哲學(xué)環(huán)境論的有關(guān)知識，環(huán)境是與主體相對應(yīng)并外在于主體的。如果將兩者的關(guān)系定義為環(huán)境論，那么就意味著公司治理與內(nèi)部控制是兩個(gè)完全獨(dú)立的沒有重疊和交叉的主體。其次，環(huán)境論降低了公司治理對于內(nèi)部控制所具有的重要意義。按照哲學(xué)內(nèi)外因理論，內(nèi)因是事物發(fā)展變化的根本原因，外因只起一定的促進(jìn)作用。環(huán)境作為非決定性的外部影響因素，其需要通過內(nèi)部因素的轉(zhuǎn)化才能起作用。這樣人們就會有意或者無意地把公司治理結(jié)構(gòu)的影響及其意義縮小。最后，環(huán)境論也忽視了內(nèi)部控制對公司治理的重要性，或者說沒有看到內(nèi)部控制對公司治理具有一定的反向促進(jìn)作用。公司治理與內(nèi)部控制并非完全獨(dú)立，存在著聯(lián)系與區(qū)

33、別。因此，內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系，而是“你中有我、我中有你”的相互包含、相互融合的關(guān)系。2、離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性，只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的利益；公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的代理問題，則企業(yè)管理當(dāng)局就沒有足夠的動力去改進(jìn)內(nèi)部控制，再好的內(nèi)部控制也無法提供“合理保證”。內(nèi)部控制與公司治理不能割裂，需將內(nèi)部控制納入公司治理路徑之上。兩權(quán)合一時(shí)，股東和股東會直接實(shí)施內(nèi)部控制；兩權(quán)分離時(shí)，利益相關(guān)者通過董事會或監(jiān)事會間接控制，由股東會或董事會設(shè)計(jì)監(jiān)控制度，考核、評價(jià)經(jīng)理層績效。公司治理

34、機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。3、有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障從公司治理角度認(rèn)識內(nèi)部控制，是正確認(rèn)識內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提，企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵和外延得以升華正是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的權(quán)、責(zé)、利劃分之后，作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的履行，而做出的主要面向次級管理人員的控制。有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障，如果內(nèi)部控制失效，其提供的會計(jì)信

35、息也就無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)的經(jīng)營者就無法進(jìn)行正確的決策。健全有效的內(nèi)部控制能夠確保公司管理行為符合國家法律法規(guī)，有利于董事會行使控制權(quán)從而提高公司治理效率。健全有效的內(nèi)部控制可以提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，有利于所有者和管理者之間的制衡，有利于保障債權(quán)人等利益相關(guān)者利益，實(shí)現(xiàn)共同治理。在我國，事實(shí)上企業(yè)控制權(quán)相當(dāng)大程度轉(zhuǎn)移到管理者手中，良好的內(nèi)部控制是公司法人主體正確處理各個(gè)利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。總之，如果內(nèi)部控制不能與公司治理兼容，將導(dǎo)致治理成本驟增；如果沒有健全的內(nèi)部控制，公司治理留下的空間將導(dǎo)致機(jī)會主義行為，由此可能演變?yōu)橹萍s公司發(fā)展的頑疾。委托代

36、理理論20世紀(jì)70年代，面對美國公司經(jīng)濟(jì)下滑而經(jīng)理層卻牢牢掌握公司控制權(quán)的事實(shí)，一批學(xué)者開始將矛頭指向公司經(jīng)理層，把美國公司經(jīng)濟(jì)的下滑歸罪于公司管理層，委托代理理論應(yīng)運(yùn)而生。（一）所有者與管理層之間的利益沖突界定為企業(yè)的代理問題委托代理理論認(rèn)為，公司治理問題是伴隨著委托代理問題的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。由于現(xiàn)代股份有限公司股權(quán)日益分散，經(jīng)營管理的復(fù)雜性與專業(yè)化程度不斷增加，公司的所有者一股東通常不再直接作為公司的經(jīng)營者，而是作為委托人，將公司的經(jīng)營權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人；職業(yè)經(jīng)理人作為代理人接受股東的委托，代理經(jīng)營企業(yè)，股東與經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系由此產(chǎn)生。由于公司的所有者和經(jīng)營者之間存在委托代理關(guān)系，兩

37、者之間因利益不一致而產(chǎn)生代理成本，并可能最終導(dǎo)致公司經(jīng)營成本增加的問題，就稱為代理問題。（二）所有者與管理層之間的利益沖突將引發(fā)代理成本現(xiàn)代公司治理問題在于剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者一股東或“委托人”不能確定公司管理者或“代理人”是否根據(jù)股東的利益行事。由此產(chǎn)生的成本，以及為防止這種行為而進(jìn)行的監(jiān)督和約束費(fèi)用被稱為“代理成本”。代理成本主要包括代理人的選聘費(fèi)用、代理人的報(bào)酬、監(jiān)督成本、代理人的職務(wù)消費(fèi)和經(jīng)營損失等，與此對應(yīng)的自理成本包括學(xué)習(xí)管理知識的成本、因?yàn)榻?jīng)營不專業(yè)造成的損失等。代理問題及代理成本存在的條件包括：（1）委托人與代理人的利益不一致一一由于代理人的利益可能與公司的利益不一致，代理人最大化自

38、身利益的行為可能會損害公司的整體利益；（2）信息不對稱一委托人無法完全掌握代理人所擁有的全部信息，因此委托人必須花費(fèi)監(jiān)督成本，如建立機(jī)構(gòu)和雇用第三者對代理人進(jìn)行監(jiān)督，盡管如此，有時(shí)委托人還是難以評價(jià)代理人的技巧和努力程度；（3）不確定性由于公司的業(yè)績除了取決于代理人的能力及努力程度之外，還受到許多其他外生的、難以預(yù)測事件的影響，因此委托人通常很難單純根據(jù)公司的業(yè)績對代理人進(jìn)行獎懲，而且這樣做對代理人也很不公平。（三）代理問題的解決或降低代理成本需要以公司內(nèi)部的激勵問題為代價(jià)公司治理的主要任務(wù)是尋找有助于減輕股東與管理者之間的代理問題的結(jié)構(gòu)和機(jī)制。委托代理理論視域中的公司治理是如何緩解公司所有者

39、與經(jīng)營者之間的代理問題，降低代理成本，其目標(biāo)是通過公司治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制來協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，使經(jīng)營者的行為盡可能地符合股東利益，從而實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。尤金法瑪和邁克爾詹森認(rèn)為，公司制企業(yè)繁榮興旺的原因在于其能夠促成決策管理與風(fēng)險(xiǎn)剩余承擔(dān)相分離，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)分配。風(fēng)險(xiǎn)分配的好處是以公司內(nèi)部的激勵問題為代價(jià)的，決策管理與剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是相互分離和專業(yè)化的，這導(dǎo)致了決策者與剩余索取者之間的代理問題。不完全契約理論從代理問題存在的條件中可以發(fā)現(xiàn)，委托代理關(guān)系的存在并不一定就會產(chǎn)生代理問題，如果作為委托人的股東能夠掌握完全信息，并預(yù)測出將來所有可能發(fā)生的情況，可以通過制定一份

40、完全的契約，詳細(xì)地規(guī)定代理人的所有職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)，并就將來可能發(fā)生的所有情況、可能產(chǎn)生的所有后果及解決措施在契約中做出相應(yīng)的規(guī)定，從而完全消除因?yàn)槲写黻P(guān)系的產(chǎn)生可能帶來的所有問題。例如，一份完全契約將包括：在什么樣的情況下經(jīng)理人員將被撤換；在什么樣的情況下公司將出售或購入資產(chǎn)；在什么樣的情況下公司應(yīng)該招收或解雇工人等。如果這樣一份完全契約存在的話，即使委托代理關(guān)系存在，也不會產(chǎn)生委托代理問題。如果契約完全，所有事情都在合同中預(yù)先規(guī)定了，那也就沒有“剩余”的事項(xiàng)需要決策了，公司治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制也就不重要了。因此，當(dāng)委托代理關(guān)系及不完備合同同時(shí)存在時(shí)，公司治理就將發(fā)揮作用。（一）自有交易以來

41、，契約就是不完全的契約不完全的事實(shí)比不完全契約理論久遠(yuǎn)得多。不完全契約理論的初創(chuàng)者是麥克里爾，他在1974年南加利福尼亞法學(xué)評論上發(fā)表的契約之幾個(gè)未來發(fā)展和1980年在新哈維出版社出版的新社會契約論：現(xiàn)代契約關(guān)系的一個(gè)調(diào)查等著作問世之后，不完全契約理論就在法學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界，特別是在企業(yè)理論家那里產(chǎn)生了廣泛而重要的影響?，F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約（合同）的組合，是個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。然而，說企業(yè)是“契約”，只是揭示了企業(yè)與市場的共性，并沒有給出企業(yè)的特性。張維迎提出，就契約本身而言，企業(yè)與市場的區(qū)別主要在于契約的完備性程度不同。一個(gè)完備的契約是指準(zhǔn)確地描述了與交易有關(guān)的所有未來可

42、能出現(xiàn)的狀態(tài)，以及在每種狀態(tài)下契約各方的權(quán)力和責(zé)任。相對而言，市場可以說是一種完備的契約，而企業(yè)則是一種不完備的契約。（二）當(dāng)契約不完全時(shí)，將剩余控制權(quán)配置給投資決策中相對重要的一方是有效率的由于不確定性的存在，對一項(xiàng)資產(chǎn)的所有者而言，關(guān)鍵的是對該資產(chǎn)剩余權(quán)力的擁有，即剩余控制權(quán)。據(jù)此，哈特將所有權(quán)定義為擁有剩余控制權(quán)或事后的控制決策權(quán)。格羅斯曼、哈特和莫爾等指出，剩余控制權(quán)直接來源于對物質(zhì)資產(chǎn)的所有權(quán)。因而，剩余控制權(quán)天然地歸非人力資本所有。在契約不完備的環(huán)境中，物質(zhì)資本的所有權(quán)是權(quán)力的基礎(chǔ)，而且對物質(zhì)資產(chǎn)所有權(quán)的擁有將導(dǎo)致對人力資本所有者的控制。因此，企業(yè)也就是由它所擁有或控制的非人力資本

43、所規(guī)定的。（三）企業(yè)的剩余控制權(quán)由誰行使是由要素使用權(quán)交易合約事先安排的企業(yè)契約不過是一種特別的市場契約，企業(yè)是要素使用權(quán)交易合約的履行過程，從而在總體上，要素使用權(quán)是剩余控制權(quán)交易合約的履行過程、履行載體與結(jié)果。不完全契約理論以有限理性和信息非對稱假設(shè)為前提，把企業(yè)的要素所有者劃分為人力資本所有者和非人力資本所有者，通過不確定性、資產(chǎn)專用性和機(jī)會主義行為等重要概念的引入，分析兩類要素所有者的產(chǎn)權(quán)特征并討論企業(yè)所有權(quán)的最優(yōu)安排。不完全契約理論認(rèn)為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性，明晰所有的特殊權(quán)力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。起步和探

44、索階段19491978年是中華人民共和國成立后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一階段，在此期間，企業(yè)會計(jì)規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒能取得理想的效果。這一時(shí)期的企業(yè)會計(jì)規(guī)范建設(shè)具有以下特點(diǎn)：企業(yè)會計(jì)規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個(gè)完整的體系；企業(yè)會計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了由分部門制定到按照國民經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會計(jì)制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同會計(jì)制度的過程；企業(yè)會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會計(jì)業(yè)務(wù)核算和會計(jì)人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國務(wù)院頒布的會計(jì)人員的職權(quán)試行條例對會計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會計(jì)人員的任免和獎懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有點(diǎn)關(guān)系之外，更多的規(guī)定是關(guān)于會計(jì)核算

45、制度的。1984年4月，財(cái)政部出臺了會計(jì)人員工作規(guī)則對建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會計(jì)科目、填制會計(jì)憑證、登記跨級賬簿、編制會計(jì)報(bào)表、管理會計(jì)檔案和辦理會計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定；1996年，財(cái)政部頒布了會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，主要在會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會計(jì)管理制度等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。全國人民代表大會常務(wù)委員會制定并于1985年1月21日通過了中華人民共和國會計(jì)法（簡稱會計(jì)法），自1985年5月1日起施行，會計(jì)法對會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、法律責(zé)任等問題做了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；全國人民大表大會常務(wù)委員會1993年第一次修改并頒布了

46、會計(jì)法，修改后的會計(jì)法明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)問題，區(qū)分了違法程度；2000年7月，全國人民代表大會常務(wù)委員會修正了會計(jì)法，修正后的會計(jì)法包括總則、會計(jì)核算、公司、企業(yè)會計(jì)核算制度的特別規(guī)定、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布，各國相應(yīng)出臺了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策，我國也不例外。2006年6月，國資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。2006年

47、7月15日，由財(cái)政部發(fā)起成立了全國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會；2006年7月，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2007年3月，財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。同月，還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見稿。

48、2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營的效率、效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。這些都參照了國際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則

49、、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行：在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。目前，我國內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛，不僅包括會計(jì)控制也涉及管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，行業(yè)特色比較明顯；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同，主要呈現(xiàn)出三種類型，第一種是實(shí)務(wù)型，直接

50、針對內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操縱進(jìn)行規(guī)范，第二種是框架型結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系，類似于COSO的內(nèi)部控制框架，第三種是框架與實(shí)務(wù)結(jié)合型，既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，又描述內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作，兩者相結(jié)合；在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上，基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同，但具體內(nèi)容上又存在一些差別。風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類古人說：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井?！逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們沒有妥善地處理，風(fēng)險(xiǎn)事故一旦發(fā)生，輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，重則危及企業(yè)的生存。因此風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是為了給企業(yè)造就一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，這有助于增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管

51、理決策的正確性，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（一）風(fēng)險(xiǎn)的概念企業(yè)在經(jīng)營活動中，會遇到各種不確定性事件，這些事件發(fā)生的概率及其影響程度是無法事先預(yù)知的，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)，就是在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件?；蛘哒f，風(fēng)險(xiǎn)就是指在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。因此，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識別性、可控性、損失性和不確定性等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會同在。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理新框架（2016）指出風(fēng)險(xiǎn)是指事項(xiàng)發(fā)生并影響戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)之實(shí)現(xiàn)的

52、可能性。該定義兼顧了正面和負(fù)面的影響，這和國際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000及中國風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)GBT24353是一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致，本書采用COSO04的定義。（二）風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下三項(xiàng)構(gòu)成要素。1、風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素是指促使某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴(kuò)大其損失程度的原因或條件。它是風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因，是造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如，對于建筑物而言，風(fēng)險(xiǎn)因素是指其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等；對于人而言，則是指健康狀況和年齡等；對于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)因素則包括企業(yè)人員因素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。2、風(fēng)險(xiǎn)事故風(fēng)險(xiǎn)事故也稱風(fēng)險(xiǎn)事件，是指

53、造成傷害或財(cái)產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風(fēng)險(xiǎn)只有通過風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。就某一事件來說，如果它是造成損失的直接原因，那么它就是風(fēng)險(xiǎn)事故；而在其他條件下，如果它是造成損失的間接原因，它便成為風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，對于企業(yè)而言，發(fā)生倉庫貨物被盜是風(fēng)險(xiǎn)事故，而安保系統(tǒng)不健全是風(fēng)險(xiǎn)因素。3、損失在風(fēng)險(xiǎn)管理中，損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少。通常可以將損失分為兩種形態(tài)，即直接損失和間接損失。直接損失是指風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)本身損失和人身傷害，這類損失又稱為實(shí)質(zhì)損失：間接損失則是指由直接損失引起的其他損失，包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失。風(fēng)險(xiǎn)

54、的分類和評估（一）風(fēng)險(xiǎn)的分類企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)從來源上分，有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。外部風(fēng)險(xiǎn)包括：科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風(fēng)險(xiǎn)；顧客需求或預(yù)期改變；競爭的存在；自然災(zāi)害；政治事件；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有：員工的素質(zhì)和能力；經(jīng)理人的責(zé)任改變；董事會或監(jiān)督委員會的責(zé)任履行情況等。從企業(yè)能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制來分，風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)兩種。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)比較寬泛的概念，在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中，風(fēng)險(xiǎn)評估就是風(fēng)險(xiǎn)管理，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，可以說是風(fēng)險(xiǎn)管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中，風(fēng)險(xiǎn)評估是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟，包括內(nèi)容有多有少，

55、如目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等。1、COSO92關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念COSO內(nèi)部控制整體框架把風(fēng)險(xiǎn)評估列為內(nèi)部控制的五要素之內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評估是指單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險(xiǎn)可能來自于：（1）經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）聘用新的員工；（3）采用新的或改良的信息系統(tǒng)（4）迅猛的發(fā)展速度；（5）新技術(shù)的運(yùn)用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動的開發(fā)；（7）企業(yè)改組；（8）海外經(jīng)營；（9）新的會計(jì)方法的采用。2、COSO04關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架指出風(fēng)險(xiǎn)評估要對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定對他們進(jìn)行管理的依據(jù)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)

56、險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟，相當(dāng)于我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析。3、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。即為識別、分析、管理與企業(yè)活動相關(guān)的市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制。該概念沿用COSO92的要素理念，是相對寬泛的概念，包括COSO04目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四大要素的組合。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確

57、定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對就是在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的原則和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論與方法，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施，來達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)目的的過程。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對可以從改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)后果3個(gè)方面提出多種策略，對不同的風(fēng)險(xiǎn)可用不同的處置方法和策略。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)都可以綜合運(yùn)用各種策略進(jìn)行處理。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜

58、合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)可選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，管理層可以選擇一個(gè)或多個(gè)策略結(jié)合使用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集

59、與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)對超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的達(dá)到不可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避；在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的，可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)；對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后如愿單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低；對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高收益或者減輕損失的可

60、以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在不同的時(shí)期可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在同一時(shí)期也可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)應(yīng)對策略。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定（一）制訂戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般是穩(wěn)定的，但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)具有動態(tài)性，會隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中，首先要確定企業(yè)層面的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過董事會及員工的相互溝通后確定，同時(shí)還要有支持其實(shí)現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下5個(gè)階段。（1）明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在長期規(guī)劃中應(yīng)明確自身