審計風(fēng)險以及防范對策研究報告

1、-PAGE . z企業(yè)內(nèi)部控制問題研究本 科 生 畢 業(yè) 論 文題 目：審計風(fēng)險以及防對策研究 -. z目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc400616056 中文摘要及關(guān)鍵詞 HYPERLINK l _Toc400616057 Abstract HYPERLINK l _Toc400616058 一、營改增的背景及原因1 HYPERLINK l _Toc400616061 二、營改增后稅負(fù)分析1 HYPERLINK l _Toc400616062 一對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析1 HYPERLINK l _Toc400616063 二對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分

2、析2 HYPERLINK l _Toc400616066 三、營改增對企業(yè)利潤的影響3 HYPERLINK l _Toc400616068 一對企業(yè)凈利潤的影響3 HYPERLINK l _Toc400616069 二案例分析4 HYPERLINK l _Toc400616072 四、應(yīng)對改革的對策與建議6 HYPERLINK l _Toc400616073 一加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理6 HYPERLINK l _Toc400616074 二培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃6 HYPERLINK l _Toc400616078 參考文獻(xiàn)7 HYPERLINK l _Toc400616079 致8-

3、. z摘要摘要:現(xiàn)在社會的全球化信息技術(shù)開展為所有類型的組織機(jī)構(gòu)帶來了更為復(fù)雜的風(fēng)險環(huán)境這種環(huán)境的快速變化將突出部審計在企業(yè)管理和開展中的重大作用，同時也要求審計部門能夠滿足企業(yè)的決策層對風(fēng)險環(huán)境控制的要求。本文闡述了審計的涵義及特征，簡要分析了部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的防措施。關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險防對策一、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號-部控制和審計風(fēng)險中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險

4、的闡述實(shí)際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計報表實(shí)際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶閲酗@示的特征說明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師發(fā)覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。可見，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是根本一樣的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持本錢效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師

5、注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量防止風(fēng)險和控制風(fēng)險。二、審計風(fēng)險的根本特征審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為*些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風(fēng)險的涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：一審計風(fēng)險的客觀性現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一局部樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不管是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，假設(shè)根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承當(dāng)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管

6、理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。二審計風(fēng)險的普遍性雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：

7、部控制構(gòu)造控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對工程的錯誤評價和虛假注釋，工程的流動性強(qiáng)，工程的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。三審計風(fēng)險的潛在性審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個根本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承當(dāng)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起

8、相應(yīng)的審計責(zé)任，則這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會表達(dá)出來，假設(shè)這種錯誤被人們無意中承受，即不再進(jìn)展驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成*種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。四審計風(fēng)險的偶然性審計風(fēng)險是由于*些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員成心所為，審計人員在無意承受了審計風(fēng)險，又在無意中承當(dāng)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要

9、，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計人員才會努力設(shè)法防止減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘假設(shè)審計人員因*種私利成心作出與事實(shí)不符的審計結(jié)論，則由此承當(dāng)?shù)呢?zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因?yàn)檫@種審計人員成心的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進(jìn)展控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任。五審計風(fēng)險的可控性審計要為其報告的正確性承當(dāng)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度根底審計進(jìn)一步開展到風(fēng)險審計說明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向開展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人

10、員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以防止，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可承受的水平，仍可對客戶進(jìn)展審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，三、審計風(fēng)險形成的原因1、審計風(fēng)險形成的客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于社會公眾是注冊會計師唯一的委托人，突出了注冊會計師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對于注冊會計師的責(zé)任而給使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事

11、務(wù)所要承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計活動所處的法律環(huán)境不斷改變。審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成局部，要使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須承受法律調(diào)整，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門權(quán)利的同時，也讓其承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于財產(chǎn)委托人要了解財產(chǎn)受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負(fù)有客觀審查、如實(shí)報告的責(zé)任。而在審計人員與財產(chǎn)受托人員之間，財產(chǎn)受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因?yàn)閷徲嫽顒颖旧硪彩菫樨敭a(chǎn)受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動，因此，審計人員對財產(chǎn)受托人同樣負(fù)有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)越興旺，各種經(jīng)濟(jì)組織與

12、外界的聯(lián)系越豐富，利用審計效勞的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。另外，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，則上述任何一方都可以依照法律追究審計人員的法律責(zé)任。2、審計風(fēng)險形成的主觀原因現(xiàn)代審計方法本身存在缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在對部控制制度評審的根底上，運(yùn)用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實(shí)務(wù)問題。因此，審計風(fēng)險必然存在?，F(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計本錢和審計風(fēng)險的均衡，所采用的

13、審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計的相對獨(dú)立性。職業(yè)開展到今天，也面臨著劇烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點(diǎn)放在各個重要組成工程上，放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承當(dāng)一定風(fēng)險的根底上抽取全部業(yè)務(wù)的一局部來進(jìn)展審查。審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性。雖然抽樣理論已研究很深，但應(yīng)用到具體的審計中，審計人員還是沒有十

14、足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，審計事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，審人員取證難度較大，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間總是存在一定的偏差。四、審計風(fēng)險的防對策一積極躲避客觀因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險1、通過各種方式確保組織管理層對部審計有正確的了解，對部審計的期望趨近合理合理制定部審計工作規(guī)定。部審計工作規(guī)定是由組織管理層正式批準(zhǔn)通過的，審計機(jī)構(gòu)據(jù)以開展審計工作的根本性文件。它規(guī)定了部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，審計工作的目的，權(quán)限，任務(wù)和責(zé)任等。在制定部審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有審計資源和審計手段，詳細(xì)、具體地列明審計工

15、作的目的、責(zé)任、權(quán)限、審計圍等容。做到審計資源、審計手段、審計權(quán)限與審計目標(biāo)、審計責(zé)任相互平衡。通過審計工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況?？茖W(xué)制定審計方案。一方面，審計資源是有限的，審計機(jī)構(gòu)必須緊緊圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向配置審計資源，到達(dá)資源使用的效益最大化。另一方面，審計方案中要明確準(zhǔn)備開展的審計工程類別及審計目標(biāo)，從而使組織管理層對審計機(jī)構(gòu)即將開展的每一審計工程的側(cè)重點(diǎn)有深入的了解。定期與組織管理層溝通，形成有效互動。作為審計機(jī)構(gòu)，可以通過與管理層的溝通，匯報審計方案和審計工程的進(jìn)展情況、報告審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對審計工

16、作的理解和支持。同時，還可以了解管理層對組織開展的戰(zhàn)略設(shè)想，對審計機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計戰(zhàn)略，合理使用和儲藏審計資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計資源情況，恰當(dāng)確立符合實(shí)際的審計期望，保證部審計工作合理開展，有效降低審計風(fēng)險。組織應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的被審計人和被審計單位的責(zé)任追究制度、合理的審計問責(zé)制度以及審計人員盡責(zé)調(diào)查制度等。當(dāng)被審計單位在審計后又發(fā)生重大問題時，通過制度確定部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的職責(zé)履行情況，保障部審計有良好的工作環(huán)境。2、加強(qiáng)對被審計單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營工作開展情況、重大經(jīng)營工程的運(yùn)作情況、部管理控制情

17、況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實(shí)施審計之前，要做好審前調(diào)查工作。通過詢問相關(guān)人員了解被審計單位管理層的經(jīng)營理念、被審計單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過閱讀被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、部控制手冊等資料，了解經(jīng)營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對被審計單位經(jīng)營工作，部管理工作的了解，評估風(fēng)險所在，水平上下，從而制定合理的審計方案，躲避和降低審計風(fēng)險。二有效控制由主觀因素引起的審計風(fēng)險1、加強(qiáng)部審計隊伍建立，樹立風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感部審計人員的專業(yè)知識與審計經(jīng)歷直接關(guān)系到部審計風(fēng)險

18、發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升部審計人員的專業(yè)知識和審計經(jīng)歷，一是要根據(jù)審計規(guī)劃和方案配備合格的部審計人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)歷豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到部審計隊伍中；二是加強(qiáng)對審人員的后續(xù)教育，使審人員及時更新專業(yè)知識，掌握與審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理開展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)部審計人員的經(jīng)歷交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計隊伍。審計人員要樹立較強(qiáng)的風(fēng)險意識。審計風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防。在審計工作中，部審計人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)慎重性，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂防風(fēng)險的措施。此外，審計人員應(yīng)學(xué)會自我保護(hù)，以有

19、效躲避審計風(fēng)險。審計人員要有高度的工作責(zé)任心和積極的工作心態(tài)。審計風(fēng)險往往是審計工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作消極被動造成的。因此，面對復(fù)雜的審計對象，審計人員必須具有高度的責(zé)任心與積極主動的工作態(tài)度。審計機(jī)構(gòu)及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動審計人員的工作積極性。2規(guī)審計程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，減低審計風(fēng)險要根據(jù)中國部審計準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計工程，規(guī)根本審計程序。所謂根本審計程序，是指審計機(jī)構(gòu)通過研究審計工程的特征而總結(jié)出來的，適合于各類審計工程的根本審計程序。如果沒有規(guī)的審計程序，不同的審計人員將會根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計程序。在此情況下，審計人員的專業(yè)能力和

20、職業(yè)經(jīng)歷對審計質(zhì)量具有重大影響，無法保證審計質(zhì)量，從而無法控制審計風(fēng)險。假設(shè)規(guī)根本審計程序，則必要的審計程序都已提供應(yīng)了審計人員，任何省略都需要審計人員作出相應(yīng)的解釋。如此，可以減少審計人員在工作中的隨意性，有利于審計風(fēng)險的控制。要建立健全審計質(zhì)量控制制度。狹義的審計質(zhì)量是指具體審計工程的質(zhì)量。而審計質(zhì)量控制是由審計機(jī)構(gòu)和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計目標(biāo)，根據(jù)規(guī)的審計程序運(yùn)行，以便到達(dá)規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。如果審計質(zhì)量管理不嚴(yán)格，會給審計機(jī)構(gòu)提出的審計結(jié)論帶來不利影響，進(jìn)而造成審計失敗。因此，審計機(jī)構(gòu)必須根據(jù)部審計準(zhǔn)則、組織的部審計工作規(guī)定以及根

21、本審計程序建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的審計質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個審計人員和每一項(xiàng)審計工程中，迫使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開展審計工作，努力做到以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計方案，配置審計資源；在審計全過程中合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動情況、部控制情況以及上次審計情況等，編制工程審計方案；采取恰當(dāng)合理的方法搜集充分、相關(guān)、可靠審計證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿，反映審計方案與審計方案的制定情況，審計程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果情況以及取得的審計結(jié)論；加強(qiáng)對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核工作以及有關(guān)審計報告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計報

22、告分級復(fù)核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責(zé)任。通過審計質(zhì)量控制制度的建立和落實(shí)，將根本審計程序與審計業(yè)工作有效聯(lián)系起來，努力提升審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計風(fēng)險控制。3、科學(xué)應(yīng)用審計抽樣方法，積極探索風(fēng)險根底審計，減低審計風(fēng)險現(xiàn)代審計的一個重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。運(yùn)用審計抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客觀要求，而且符合本錢效益原則。發(fā)揮審計抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計抽樣方法。審計抽樣是指審計人員在實(shí)施審計測試中，從被審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審計總體特征的一種方

23、法，包括統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣?？茖W(xué)運(yùn)用審計抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的圍，在審計中，將統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來使用。一方面，借助部審計人員對組織業(yè)務(wù)與部控制比擬了解的優(yōu)勢，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮部審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)歷，尤其是在舞弊審計中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計人員的職業(yè)經(jīng)歷和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利用統(tǒng)計抽樣彌補(bǔ)判斷抽樣的缺乏。統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)概率論原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評估總體的審計抽樣方法。它以數(shù)理統(tǒng)計為根底，在確定抽樣的相關(guān)事項(xiàng)時，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計證據(jù)客觀性也更

24、強(qiáng)。另外，在選擇樣本時，總體中的每個工程被選中的概率是一樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數(shù)理方法，對于抽樣過程中的抽樣風(fēng)險可以利用數(shù)學(xué)公式量化。還有，隨著計算機(jī)審計技術(shù)的開展，統(tǒng)計抽樣也不再難以操作。將統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣有機(jī)結(jié)合起來使用，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計風(fēng)險。風(fēng)險根底審計是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為根底，綜合運(yùn)用各種審計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險根底審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)展系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計方案，使審計工作適應(yīng)組織開展的需求。風(fēng)險根底審計要求審計人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)展評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)展評價，用以確定審計人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險根底審計大量運(yùn)用了分析的方法，并貫徹在審計工作的各個階段，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為一個不斷克制和降低審計風(fēng)險的過程。一旦審計人員認(rèn)為審計風(fēng)險已經(jīng)控制在可容忍水平圍之，審計人員就可以發(fā)表審計意見。風(fēng)險根底審計的優(yōu)勢在于，通