2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)會(huì)計(jì)第十四章金融工具課件

1、第十四章金融工具第1頁(yè)，共227頁(yè)。本章考情分析本章按照金融工具準(zhǔn)則重新編寫，新增套期會(huì)計(jì)，將17年第十章金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分移至本章；將“金融資產(chǎn)減值”也移至本章。第2頁(yè)，共227頁(yè)。本章教材變化的說(shuō)明新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放棄了現(xiàn)行準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)特征和管理層意圖的四分類，轉(zhuǎn)為按照主體持有資產(chǎn)的商業(yè)模式及合同現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)分為三類；此外，放棄現(xiàn)行準(zhǔn)則的已發(fā)Th損失模型，引入預(yù)期損失減值模型，在前瞻性基礎(chǔ)上考慮和評(píng)價(jià)金融資產(chǎn)減值的問(wèn)題。第3頁(yè)，共227頁(yè)。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)金融工具第一節(jié)金融工具概述第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類第三節(jié)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分第四節(jié)金融工具的計(jì)量第五

2、節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第六節(jié) 套期會(huì)計(jì)第七節(jié)金融工具的披露第4頁(yè)，共227頁(yè)。第一節(jié)金融工具概述金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。第5頁(yè)，共227頁(yè)。一、金融資產(chǎn)本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資(即企業(yè)對(duì)外能夠形成控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資);(2)貨幣資金(即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)。第6頁(yè)，共227頁(yè)。二、衍Th工具金融工具還可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍Th工具。衍Th工具，是指屬于金融工具準(zhǔn)則范圍并同時(shí)具備下列特征的金融工具或其他合同:1.其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、

3、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量(比如特定區(qū)域的地震損失指數(shù)、特定城市的氣溫指數(shù)等)的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。第7頁(yè)，共227頁(yè)。2.不要求初始凈投資，或者與對(duì)市場(chǎng)因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。3.在未來(lái)某一日期結(jié)算衍Th工具在未來(lái)某一日期結(jié)算，表明衍Th工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定期間。衍Th工具通常在未來(lái)某一特定日期結(jié)算，也可能在未來(lái)多個(gè)日期結(jié)算。三、金融負(fù)債和權(quán)益工具詳見(jiàn)本章第三節(jié)關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義。第8頁(yè)，共227頁(yè)。第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的分類以攤余

4、成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第9頁(yè)，共227頁(yè)。金融資產(chǎn)分類的簡(jiǎn)圖業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流量測(cè)試分類123為收取合同現(xiàn)金流量而持有（持有至到期）為收取合同現(xiàn)金流量和出售而持有（長(zhǎng)期持有到不準(zhǔn)備到期）其他業(yè)務(wù)模式（如：允許隨時(shí)交易的債券）所有業(yè)務(wù)模式僅為本金和利息（SPPI）非SPPI以攤余成本計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)其他綜合收益公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益第10頁(yè)，共227頁(yè)。金融資產(chǎn)的具體分類：1.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以

5、收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。第11頁(yè)，共227頁(yè)?！纠裤y行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款，在沒(méi)有其他特殊安排的情況下,貸款的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的要求。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。第12頁(yè)，共227頁(yè)。2.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

6、計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第13頁(yè)，共227頁(yè)?！纠科髽I(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息的權(quán)利。在沒(méi)有其他特殊安排的情況下，普通債券的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的要求。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目

7、標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)，則該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第14頁(yè)，共227頁(yè)。3 按照上述 1 和 2 分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。第15頁(yè)，共227頁(yè)?！纠科髽I(yè)持有的普通股股票的合同現(xiàn)金流量是收取被投資企業(yè)未來(lái)股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲

8、得剩余收益的權(quán)利均不符合本金和利息的定義，因此企業(yè)持有的普通股股票應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第16頁(yè)，共227頁(yè)。金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。第17頁(yè)，共227頁(yè)。1.關(guān)于“非交易性”和“權(quán)益工具投資”的界定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿

9、足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍Th工具。第18頁(yè)，共227頁(yè)。2.基本會(huì)計(jì)處理原則初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除于獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外)）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)

10、的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益需要注意的是，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第19頁(yè)，共227頁(yè)。二、金融負(fù)債的分類：金融負(fù)債以攤余成本計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量為交易而持有公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值選擇權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量（滿足特定條件時(shí)）自身信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益其他因素導(dǎo)致的：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

11、期損益第20頁(yè)，共227頁(yè)。1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債：包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍Th工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（具體見(jiàn)企業(yè)合并一章內(nèi)容）第21頁(yè)，共227頁(yè)。（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍Th

12、工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍Th工具以及被指定為有效套期工具的衍Th工具除外。（套期保值除外）第22頁(yè)，共227頁(yè)。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本章第五節(jié)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。3.部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量第23頁(yè)，共227頁(yè)。4.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，均屬于以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)

13、債。第24頁(yè)，共227頁(yè)。對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量方式，其公允價(jià)值變動(dòng)需要計(jì)入其他綜合收益。同時(shí)，該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損益不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（不能不確定轉(zhuǎn)確定）（之所以計(jì)入其他綜合收益，是因?yàn)槠髽I(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)越高時(shí)，會(huì)產(chǎn)Th發(fā)行的負(fù)債公允價(jià)值越低，公允價(jià)值的降低反而計(jì)入企業(yè)凈利潤(rùn)的不合理現(xiàn)象。）第25頁(yè)，共227頁(yè)。三、金融工具重分類（一）金融工具重分類的原則金融資產(chǎn)(即非衍Th債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之

14、間進(jìn)行重分類。企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)Th變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)Th變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)時(shí)，不允許重分類。如果全融資產(chǎn)條款發(fā)Th變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不屬于重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn)。第26頁(yè)，共227頁(yè)?！纠?4-3】甲公司持有擬在短期內(nèi)出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司收購(gòu)了一家資產(chǎn)管理公司(乙公司)，己公司的業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量而持有貸款。甲公司決定，對(duì)該商業(yè)貸款組合不再是為出售而持有，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他商業(yè)貸款一起管理，都是為收取合同現(xiàn)金流量而持有，則甲公司管理該

15、商業(yè)貸款組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)Th了變更。（對(duì)業(yè)務(wù)模式變更的案例解析）第27頁(yè)，共227頁(yè)。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。第28頁(yè)，共227頁(yè)。1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分

16、類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。第29頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6000萬(wàn)元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第30頁(yè)，共227頁(yè)。2018年1月1日，A銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資

17、產(chǎn)490000債權(quán)投資減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益60004000貸：債權(quán)投資500000第31頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6000萬(wàn)元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第32頁(yè)，共227頁(yè)。100002018年1月1日，A銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：其他債權(quán)投資490000其他綜合收益其

18、他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：債權(quán)投資500000借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6000貸：其他綜合收益損失準(zhǔn)備6000第33頁(yè)，共227頁(yè)。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

19、的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益第34頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6000萬(wàn)元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第35頁(yè)，共227頁(yè)。2018年1月1日，A銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資50000

20、0貸：其他債權(quán)投資490000其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000借：其他綜合收益損失準(zhǔn)備6000貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6000第36頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6000萬(wàn)元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第37頁(yè)，共227頁(yè)。2018年1月1日，A

21、銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)490000貸：其他債權(quán)投資 490000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000其他綜合收益損失準(zhǔn)備6000貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000第38頁(yè)，共227頁(yè)。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。第39頁(yè)，共227頁(yè)。對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

22、損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。（只有涉及到“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”才會(huì)重新確定其實(shí)際利率）同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。第40頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，12個(gè)月預(yù)期信用損失為4000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第4

23、1頁(yè)，共227頁(yè)。2018年1月1日，A銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資490000貸：交易性金融資產(chǎn)490000借：信用減值損失4000貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備4000第42頁(yè)，共227頁(yè)?！纠緼銀行于2017年1月1日以公允價(jià)值500000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為490000萬(wàn)元，12個(gè)月預(yù)期信用損失為4000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。第43頁(yè)，共227頁(yè)。2018年1月1日，A銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：其他債權(quán)投資4

24、90000貸：交易性金融資產(chǎn)490000借：信用減值損失4000貸：其他綜合收益損失準(zhǔn)備4000第44頁(yè)，共227頁(yè)。注意事項(xiàng)：其他權(quán)益工具投資投資只能初始指定，不得重分類。亦即：對(duì)其他權(quán)益工具投資的指定一經(jīng)做出，不得撤銷！第45頁(yè)，共227頁(yè)。第三節(jié)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分一、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（兩者的不同處是考點(diǎn)）（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義1.金融負(fù)債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；第46頁(yè)，共227頁(yè)。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍Th工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將

25、交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（相當(dāng)于變相的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍Th工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍Th工具合同除外?？偨Y(jié)：只要有“交付”、“交換”，而且不是“交付”、“交換”固定數(shù)量的權(quán)益工具，就均屬于金融負(fù)債第47頁(yè)，共227頁(yè)。2.權(quán)益工具，：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金

26、融工具的，如該金融工具為非衍Th工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍Th工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具?？偨Y(jié)：不需要交付、交換的，屬于權(quán)益工具；但以“固定數(shù)量”交換“固定金額”的也屬于權(quán)益工具第48頁(yè)，共227頁(yè)。【多選題】企業(yè)所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具或是金融負(fù)債，下列表述正確的有（）。A、發(fā)行金融工具時(shí)，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具B、發(fā)行金融工具時(shí)，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同

27、義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債第49頁(yè)，共227頁(yè)。C、企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍Th工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債D、企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍Th工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債【答案】AC第50頁(yè)，共227頁(yè)?！窘馕觥窟x項(xiàng)D，概念與表述相反。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍Th工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身

28、權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（認(rèn)股權(quán)證），那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。第51頁(yè)，共227頁(yè)。3.優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具優(yōu)先股名為股票，但是并不完全符合我國(guó)對(duì)權(quán)益工具的定義，所以也有可能會(huì)比照債務(wù)工具（金融負(fù)債）進(jìn)行賬務(wù)處理；永續(xù)債名為債券，但是也并不完全符合我國(guó)對(duì)負(fù)債的定義，所以也有可能會(huì)比照權(quán)益工具進(jìn)行賬務(wù)處理。至于到底屬于債券（金融工具）還是屬于股票（權(quán)益工具），則依照題目的說(shuō)明來(lái)確定。第52頁(yè)，共227頁(yè)。關(guān)于永續(xù)債持有方會(huì)計(jì)分類的要求除符合第七章長(zhǎng)

29、期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對(duì)永續(xù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：持有方在判斷持有的永續(xù)債是否屬于權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本章第二節(jié)和第三節(jié)的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。對(duì)于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在判斷永續(xù)債的合同現(xiàn)金流量時(shí)，持有方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)。第53頁(yè)，共227頁(yè)。二、復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的某些非衍Th金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含

30、有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。參見(jiàn)“可轉(zhuǎn)換公司債券”的核算。第54頁(yè)，共227頁(yè)。金融負(fù)債與權(quán)益工具知識(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展1：【案例】A公司為上市公司,A公司與B公司合資設(shè)立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司C公司,注冊(cè)資本5億元,其中A公司出資3億元,占注冊(cè)資本的60,B公司出資2億元,占注冊(cè)資本的40。211年3月,A公司、B公司與D信托簽署了增資協(xié)議,由D信托發(fā)起設(shè)立“X股權(quán)投資集合信托計(jì)劃”,D信托向C公司增資5億元。增資完成后,C公司的注冊(cè)資本增加至10億元,其中A公司持有30的股權(quán)、B公司持有20,D信托持有50。該信托規(guī)模為10億元。根據(jù)相關(guān)

31、協(xié)議安排,A公司仍然控制C公司。C公司定期向信托計(jì)劃支付固定收益的利息,且3年后,信托計(jì)劃收回所投入全部資金。問(wèn):A公司合并報(bào)表中對(duì)C公司權(quán)益歸屬于母公司的比例應(yīng)該是60還是30?第55頁(yè)，共227頁(yè)?！敬鸢浮吭贏公司合并報(bào)表層面,C公司權(quán)益歸屬于母公司的比例為60,而不是法律形式上的30?！窘馕觥緾公司需要定期向信托計(jì)劃支付固定收益,且該信托有期限,到期需收回所有投資資金,因此,法律上雖然信托是作為股權(quán)投資方,但該交易實(shí)質(zhì)上是A公司通過(guò)D信托從外部引人新的債權(quán)人。C公司應(yīng)當(dāng)將該信托計(jì)劃分類為一項(xiàng)負(fù)債。第56頁(yè)，共227頁(yè)。金融負(fù)債與權(quán)益工具知識(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展2：【案例】甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)

32、的子公司乙向丙信托公司以股權(quán)信托的方式進(jìn)行融資，金額為人民幣4.5億元，期限3年。該融資款作為丙公司對(duì)乙公司的增資，其中人民幣2000萬(wàn)元作為實(shí)收資本，人民幣4.3億元作為資本公積。增資后，乙公司實(shí)收資本由原來(lái)的人民幣5000萬(wàn)元增至人民幣7000萬(wàn)元，丙公司持股28.57。甲公司與丙公司同時(shí)約定，信托存續(xù)期間丙公司不參與乙公司的具體經(jīng)營(yíng)管理，亦無(wú)表決權(quán)，但享有參與分紅的權(quán)利。信托期限屆滿之日，甲公司回購(gòu)丙公司持有的股權(quán)，股權(quán)信托計(jì)劃終止。股權(quán)回購(gòu)款為投資款本金人民幣4.5億元加上固定回報(bào)，并扣除累計(jì)巳支付的現(xiàn)金股利(如有)。其中，固定回報(bào)為按照投資款本金人民幣4.5億元和年利率8計(jì)算的金額。

33、問(wèn)：分別站在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，股權(quán)信托融資應(yīng)作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?第57頁(yè)，共227頁(yè)?！敬鸢浮吭诩坠竞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)當(dāng)將股權(quán)信托融資作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)當(dāng)將股權(quán)信托融資作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥考坠境袚?dān)了向丙公司回購(gòu)股權(quán)的義務(wù)，表明甲公司存在向丙公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，該股權(quán)信托融資應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙公司并未因股權(quán)融資承擔(dān)向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，亦未承擔(dān)在潛在不利條件下，與丙公司交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，因此，在乙公司

34、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)當(dāng)將股權(quán)信托融資作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第58頁(yè)，共227頁(yè)。第四節(jié)金融工具的計(jì)量一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置（1）交易性金融資產(chǎn)成本：初始取得時(shí)的公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用）（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：持有期間公允價(jià)值上升或下降的差額；第59頁(yè)，共227頁(yè)。（3）公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算持有期間公允價(jià)上升或下降造成的不確定的盈虧。 損益類收入性科目，貸方登記增加，借方登記減少。（4）投資收益：核算初始取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)產(chǎn)Th的確定的盈虧。第60頁(yè)，共227頁(yè)?！纠?0

35、16年3月18日，P公司以10000元的價(jià)格購(gòu)入阿里巴巴的股票1000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，P公司另支付交易費(fèi)用2000元；阿里巴巴已于3月11日宣告分紅，每股紅利0.5元，于3月25日發(fā)放。2011年3月18日初始取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本9500應(yīng)收股利500投資收益2000貸：銀行存款120005002011年3月25日發(fā)放分紅時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利500第61頁(yè)，共227頁(yè)?！窘由侠?016年12月31日每股市價(jià)13元。2017年2月8日阿里巴巴宣告分紅，每股紅利0.4元，于2月12日發(fā)放。2017年3月15日P公司每股15元出售股票。第62頁(yè)，共227頁(yè)。35003

36、5004004002016年12月31日期末計(jì)量時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2017年2月8日宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2017年2月12日發(fā)放分紅時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利400400第63頁(yè)，共227頁(yè)。2017年3月15日出售股票時(shí)：借：銀行存款15000貸：交易性金融資產(chǎn)成本9500公允價(jià)值變動(dòng)3500投資收益2000注意：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不轉(zhuǎn)出！第64頁(yè)，共227頁(yè)?！締芜x題】2016年3月8日，甲公司以銀行存款350萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)

37、用5萬(wàn)元。則甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為（A.350）萬(wàn)元。B.355C.330D.335【答案】C【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=350-20=330（萬(wàn)元），取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用于發(fā)Th時(shí)直接計(jì)入投資收益；已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第65頁(yè)，共227頁(yè)。1、初始取得：借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款收到價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利及利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利會(huì)計(jì)分錄匯總第66頁(yè)，共227頁(yè)。2、持有期間對(duì)方單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利/

38、應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息第67頁(yè)，共227頁(yè)。3、持有期間交易性金融資產(chǎn)發(fā)Th公允價(jià)值的變動(dòng)公允價(jià)值上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)第68頁(yè)，共227頁(yè)。4、交易性金融資產(chǎn)的處置應(yīng)當(dāng)按照出售價(jià)款和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益第69頁(yè)，共227頁(yè)?！揪唧w會(huì)計(jì)分錄】借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）注意：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不轉(zhuǎn)出！注：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不減值第70頁(yè)，共227頁(yè)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

39、的會(huì)計(jì)處理A公司B公司2010.1.12010.7.1面值：100萬(wàn)元票面利率：10攤余成本：80萬(wàn)元實(shí)際利率：20第71頁(yè)，共227頁(yè)。例：2018年1月1日，A公司購(gòu)入B公司2017年1月1日發(fā)行的面值100萬(wàn)元，票面利率10，4年期分期付息到期還本的債券，每年的利息在下一年1月5日發(fā)放，A公司支付價(jià)款90萬(wàn)元，實(shí)際利率20（簡(jiǎn)化處理，直接假設(shè)20）。（1）初始取得時(shí)（2018年1月1日）：100109020借：債權(quán)投資成本應(yīng)收利息貸：銀行存款債權(quán)投資利息調(diào)整攤余成本=100-20=80萬(wàn)第72頁(yè)，共227頁(yè)。（2）計(jì)提債券利息：2018年12月31日（第一年末）：借：應(yīng)收利息10債權(quán)投資

40、利息調(diào)整6貸：投資收益16借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10107.217.21010攤余成本=80+6=862019年12月31日（第二年末）：借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息攤余成本=86+7.2=93.2第73頁(yè)，共227頁(yè)。2020年12月31日（第三年末）：借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整106.816.8110貸：投資收益收回本金及利息：借：銀行存款貸：債權(quán)投資成本應(yīng)收利息10010正常到期情況下考試時(shí)容易出的幾個(gè)問(wèn)題：1.某一年的攤余成本2.某一年的投資收益各年應(yīng)收利息總和初始取得時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整3.持有期間累計(jì)投資收益= 可以通過(guò)快速列出分錄求解第74

41、頁(yè)，共227頁(yè)。假設(shè)：2020年1月5日以120萬(wàn)元價(jià)格出售債券：借：銀行存款債權(quán)投資利息調(diào)整貸：債權(quán)投資成本投資收益1206.810026.8第75頁(yè)，共227頁(yè)。科目設(shè)置：債權(quán)投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券投資）應(yīng)收利息（分期付息，到期還本債券投資）投資收益（攤余成本實(shí)際利率）第76頁(yè)，共227頁(yè)。具體會(huì)計(jì)處理：1.取得債權(quán)投資時(shí)借：債權(quán)投資成本（面值）利息調(diào)整（差額，倒擠）應(yīng)收利息（價(jià)格中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）第77頁(yè)，共227頁(yè)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）（面對(duì)面）（或）債權(quán)投

42、資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）（實(shí)對(duì)實(shí)）債權(quán)投資利息調(diào)整（差額，可能借方）（倒擠）第78頁(yè)，共227頁(yè)。（1）實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源Th的已發(fā)Th信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融

43、資產(chǎn)攤余成本的利率。第79頁(yè)，共227頁(yè)。（2）攤余成本（歷史成本/賬面價(jià)值）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。第80頁(yè)，共227頁(yè)。期末攤余成本=期初攤余成本-已償還本金利息調(diào)整攤銷-信用減值損失此處：攤余成本=賬面價(jià)值（不嚴(yán)謹(jǐn)）投資收益=期初攤余成本實(shí)際利息率（實(shí)對(duì)實(shí)）應(yīng)收利息=債券面值票面利率（面對(duì)面）第81頁(yè)，共227頁(yè)。3.處置時(shí)借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資成本利息調(diào)整

44、（或借方）投資收益（差額，或借方）第82頁(yè)，共227頁(yè)?！纠}】（分期付息情況）2014年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，買價(jià)90萬(wàn)元,另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下：P/A（5，5）=4.3295P/F（5，5）=0.7835P/A（6，5）=4.2124P/F（6，5）=0.7473綜合

45、題舉例第83頁(yè)，共227頁(yè)?！窘獯稹?014年初購(gòu)入債券：借：債權(quán)投資成本100貸：銀行存款95債權(quán)投資利息調(diào)整5每年應(yīng)收利息=1004=4（萬(wàn)元）1009544444012345第84頁(yè)，共227頁(yè)。當(dāng)利率（i）=5時(shí)：現(xiàn)值=4P/A（5，5）+100P/F（5，5）=44.3295+1000.7835=95.668設(shè)利率（i）=r，則： 4P/A（r，5）+100P/F（r，5）=95當(dāng)利率（i）=6時(shí)：現(xiàn)值=4P/A（6，5）+100P/F（6，5）=44.2124+1000.7473=91.5796第85頁(yè)，共227頁(yè)。使用內(nèi)插法：解上式，得：r5.16（5-r）（5-6）=（95.6

46、68-95）（95.668-91.5796）第86頁(yè)，共227頁(yè)。2014年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=955.164.9萬(wàn)元40.94.94借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4第87頁(yè)，共227頁(yè)。2015年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=95.95.164.95萬(wàn)元40.954.954借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4第88頁(yè)，共227頁(yè)。2016年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券

47、利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=96.855.165萬(wàn)元4154借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4第89頁(yè)，共227頁(yè)。2017年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=97.855.165.05萬(wàn)元41.055.054借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4第90頁(yè)，共227頁(yè)。2018年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元利息調(diào)整尾數(shù)倒擠=5-0.9-0.95-1-1.05=1.1萬(wàn)元借：應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益

48、借：銀行存款貸：應(yīng)收利息41.1（尾數(shù)倒擠）5.144第91頁(yè)，共227頁(yè)。到期收回本金時(shí)：借：銀行存款貸：債權(quán)投資成本100100第92頁(yè)，共227頁(yè)?！纠}】（一次還本付息情況）2014年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，買價(jià)90萬(wàn)元,另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4，到期一次還本付息。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下：P/F（4，5）=0.82

49、19P/F（5，5）=0.7835第93頁(yè)，共227頁(yè)?！窘獯稹?014年初購(gòu)入債券：借：債權(quán)投資成本貸：銀行存款10095債權(quán)投資利息調(diào)整5每年應(yīng)計(jì)利息=1004=4（萬(wàn)元）95100+45012345第94頁(yè)，共227頁(yè)。 當(dāng)利率（i）=4時(shí)：現(xiàn)值=（100+45）（P/F，4，5）=1200.8219=98.628設(shè)利率（i）=r，則：（100+45）（P/F，r，5）=95 當(dāng)利率（i）=5時(shí)：現(xiàn)值=（100+45）（P/F，5，5）=1200.7835=94.02第95頁(yè)，共227頁(yè)。使用內(nèi)插法：解上式，得：r4.79（4-r）（4-5）=（98.628-95）（98.628-94.

50、02）第96頁(yè)，共227頁(yè)。2014年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=954.794.55萬(wàn)元40.55借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整貸：投資收益4.55第97頁(yè)，共227頁(yè)。2015年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=99.554.794.77萬(wàn)元40.77借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整貸：投資收益4.77第98頁(yè)，共227頁(yè)。2016年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=104.324.795萬(wàn)元41借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)

51、利息利息調(diào)整貸：投資收益5第99頁(yè)，共227頁(yè)。2017年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元實(shí)際利息=109.324.795.24萬(wàn)元41.24借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整貸：投資收益5.24第100頁(yè)，共227頁(yè)。2018年12月31日，確認(rèn)XYZ公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1004=4萬(wàn)元利息調(diào)整尾數(shù)倒擠=5-0.55-0.77-1-1.24=1.44萬(wàn)元41.44（尾數(shù)倒擠）5.44120借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整貸：投資收益到期一次還本付息時(shí)：借：銀行存款貸：債權(quán)投資成本應(yīng)計(jì)利息10020第101頁(yè)，共227頁(yè)。以公允

52、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)Th的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（使用“其他債權(quán)投資”科目）第102頁(yè)，共227頁(yè)。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利

53、（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。（使用“其他權(quán)益工具投資”科目）第103頁(yè)，共227頁(yè)。1.“其他權(quán)益工具投資” 科目（非交易性權(quán)益工具）：【例題】2x16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5。曱公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。第104頁(yè)，共22

54、7頁(yè)。2x16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。2x16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。2x16年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。2x17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬(wàn)元。2x17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2x17年5月20曰，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，甲公司的跟務(wù)處理如下（金額單位：元）第105頁(yè)，共227頁(yè)?！窘馕觥?1)2x16年5月6日，購(gòu)入股票：借：其他權(quán)益工具投資成本10010000應(yīng)收股利150000貸：銀行存款10160000(2)2x16

55、年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利150000第106頁(yè)，共227頁(yè)。(3)2x16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)390000貸：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)390000 (4)2x16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)400000貸：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 400000第107頁(yè)，共227頁(yè)。(5)2x17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000（注意：宣告現(xiàn)金股利需滿足三個(gè)條件才能計(jì)入當(dāng)期損益：1.企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；2

56、.與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.股利的金額能夠可靠計(jì)量） (6)2x17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 200000貸：應(yīng)收股利200000第108頁(yè)，共227頁(yè)。(7)2x17年5月20日，出售股票：借：銀行存款9800000其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)10000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)180000盈余公積法定盈余公積20000貸：其他權(quán)益工具投資成本10010000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)9000盈余公積法定盈余公積1000貸：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)10000注：其他權(quán)益工具投資不減值第109頁(yè)，共227頁(yè)。2.“其他債權(quán)投資”科目【例題】（債務(wù)工具的情況）2

57、0 x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券1.25萬(wàn)份，債券票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率為4.72（假定全年按照360天計(jì)算），于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實(shí)際利率為10（直接給出）。其他資料如下：第110頁(yè)，共227頁(yè)。20 x9年12月3

58、1日，A公司債券的公允價(jià)值為120萬(wàn)元(不含利息)。2x10年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為130萬(wàn)元(不含利息)。2x11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為125萬(wàn)元(不含利息)。2x12年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為120萬(wàn)元(不含利息)。2x13年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券1.25萬(wàn)份，取得價(jià)款126萬(wàn)元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。第111頁(yè)，共227頁(yè)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：其他債權(quán)投資成本125貸：銀行存款100其他債權(quán)投資利息調(diào)整25第112頁(yè)，共227頁(yè)。20 x9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息

59、=1254.72=5.9萬(wàn)元實(shí)際利息=10010=10萬(wàn)元借：應(yīng)收利息5.9其他債權(quán)投資利息調(diào)整4.1貸：投資收益借：銀行存款5.9貸：應(yīng)收利息5.910公允價(jià)值變動(dòng)=120-104.1=15.9萬(wàn)元借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)15.9貸：其他綜合收益15.9第113頁(yè)，共227頁(yè)。2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1254.72=5.9萬(wàn)元實(shí)際利息=104.110=10.41萬(wàn)元借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益5.94.5110.41借：銀行存款5.9貸：應(yīng)收利息5.9公允價(jià)值變動(dòng)=130-（120+4.51）=5.49萬(wàn)元借：其他債權(quán)投資

60、公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益5.495.49此數(shù)字不考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目金額第114頁(yè)，共227頁(yè)。2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息票面利息=1254.72=5.9萬(wàn)元實(shí)際利息=108.6110=10.861萬(wàn)元借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：投資收益5.94.96110.861借：銀行存款5.9貸：應(yīng)收利息5.9公允價(jià)值變動(dòng)=125-（130+4.961）=-9.961萬(wàn)元借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)9.9619.961此數(shù)字不考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目金額第115頁(yè)，共227頁(yè)。2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債