會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用

1、會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用第七節(jié) 會計資料的分析利用第一節(jié) 財務(wù)會計報告的涵義和作用第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制第四節(jié) 利潤表的編制第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié) 會計報表附注的編制第八節(jié) 財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證第二節(jié) 財務(wù)報表的分類及編制要求會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用本章重點：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制；會計資料的分析利用本章難點：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用一、財務(wù)會計報告的涵義 財務(wù)會計報告（有時也稱為財務(wù)報告）是以日常核算資料為依據(jù)，用

2、統(tǒng)一的貨幣計量單位總括的反映企業(yè)和機關(guān)、事業(yè)等單位在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。 2.內(nèi)容： 會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書 第一節(jié) 財務(wù)會計報告的涵義和作用會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分。會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。財務(wù)情況說明書是對會計報表的分析和補充，是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績進行分析總結(jié)的書面文字報告。也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。至少應(yīng)包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響

3、的其他事項。第一節(jié) 財務(wù)會計報告的涵義和作用會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 二、作用 1、為企業(yè)的投資者進行投資決策，提供必要的信息資料； 2、為企業(yè)的債權(quán)人提供企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力的信息資料； 3、為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工對企業(yè)進行日常管理活動提供必要的信息資料； 4、為有關(guān)政府部門提供企業(yè)經(jīng)營管理的各類信息，更好地發(fā)揮各類政府部門經(jīng)濟監(jiān)督和調(diào)控的作用。 第一節(jié) 財務(wù)會計報告的涵義和作用會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用一、財務(wù)會計報告的種類 反映財務(wù)狀況的報告:是用來總括反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變 動情況的會計報告。如資產(chǎn)負債表。 反映財務(wù)成果的報告

4、：是用來總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi) 的經(jīng)營收入和財務(wù)成果的會計報告。 總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入、費用以及損益實現(xiàn)情況的會計報 告，如損益表和主營業(yè)務(wù)收支明細表。 反映企業(yè)一定時期內(nèi)所實現(xiàn)利潤分配情況的會計報告，如利潤分配表。 第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求 反映現(xiàn)金流量的報告：是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的財務(wù)會計報告。如現(xiàn)金流量表。 反映成本費用的報告：是用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本費用支出和成本形成情況的會計報告。反映企業(yè)在一定時期內(nèi)期間費用支出情況的會計報告，如期間費用表。反映企業(yè)在一定時期內(nèi)制造費用支出情況的會計報告，如制造費用表。反映企業(yè)在一

5、定時期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會計報告，如商品產(chǎn)品成本 表和主要產(chǎn)品單位成本表。會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 月度財務(wù)會計報告簡稱月報。 季度財務(wù)會計報告簡稱季報。 半年度財務(wù)會計報告簡稱半年報。 年度財務(wù)會計報告簡稱年報。 目前，我國要求上市公司編制半年報、季報。 月度、季度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，半年度、年度財務(wù)會計報告則應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書； 月度、季度、半年度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱中期財務(wù)會計報告。 第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 資金動態(tài)財務(wù)會計報告（簡稱動態(tài)財務(wù)會計報告）。 資金靜態(tài)財務(wù)會計報告

6、（簡稱靜態(tài)財務(wù)會計報告）。 內(nèi)部財務(wù)會計報告:指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的財務(wù)會計報告。 外部財務(wù)會計報告:是指企業(yè)向外提供的，供國家政府部門、投資者、債權(quán)人等使用的財務(wù)會計報告。外部財務(wù)會計報告的種類和格式，目前由財政部制定的會計制度作統(tǒng)一規(guī)定。第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用況分類 合并財務(wù)會計報告：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機構(gòu)的財務(wù)會計報告與母公司財務(wù)會計報告合并，借以反映包括子公司在內(nèi)的整個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 反之，則稱為非合并財務(wù)會計報告。 我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)對外投資如超過被

7、投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)會計報告，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其財務(wù)會計報告一并報送。這與國際上的慣例是一致的。 第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 基層財務(wù)會計報告。 匯總財務(wù)會計報告。 主要財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表； 附屬財務(wù)會計報告包括主營業(yè)務(wù)收支明細表、利潤分配表等。 第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用第二節(jié) 財務(wù)會計報告的種類及編制要求 二、財務(wù)會計報告的編制要求 表首清晰明了； 全面反映。財務(wù)報告種

8、類報出時間月度報表月終后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）季度報表季終后15天內(nèi)半年度報表中期結(jié)束后60天內(nèi)年度報表年終后4個月內(nèi)會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 三、注意幾點 1.不同的企業(yè)和機關(guān)、事業(yè)單位，財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容 是不一樣的。 2.各單位在不同的會計期間應(yīng)編哪些報表也是不同的。 容和經(jīng)濟管理的要求。另一方面取決于國家宏觀經(jīng)濟管理工作的需要。 4.各單位定期編制的財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容，都是由會計制 度所規(guī)定的。 5.上述各種財務(wù)會計報告均是外部報告，另外還有企業(yè)內(nèi)部報告， 例如：成本費用類報表是企業(yè)經(jīng)營機密，以前是外部報告，而現(xiàn)在均 改作為內(nèi)部報告。 第二節(jié) 財務(wù)會

9、計報告的種類及編制要求主目錄會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用 性質(zhì)：是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告。 編制依據(jù)： 是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的會計平衡公式。 作用第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 報表的資產(chǎn)項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源以及企業(yè)償還債務(wù)的能力； 報表的負債項目，顯示了企業(yè)所負擔(dān)的長期債務(wù)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長短； 報表的所有者權(quán)益項目，表明了企業(yè)的投資者對本企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)，包括投入資本和留存利潤兩部分； 報表的不同時期相同項目的橫向?qū)Ρ群屯粫r期不同項目的縱向?qū)Ρ?/p>

10、，客觀地表現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用二、資產(chǎn)負債表的項目分類、排列方式 項目分類 資產(chǎn)負債表中的項目可以分為三大類：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。這三個大項目也稱為資產(chǎn)負債表的要素，其中每個要素又可分為若干個項目。 項目排列方式 資產(chǎn)負債表中各項目及子項目按照變現(xiàn)能力或流動性由大到小的順序排列。如在資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)在前，長期資產(chǎn)在后；流動資產(chǎn)中又以流動性最大的貨幣資金排在最前面；在負債中，流動負債在前，長期負債在后，其次是遞延稅項。所有者權(quán)益項目則按穩(wěn)定性由強到弱排列。 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和

11、分析利用三、資產(chǎn)負債表的格式 1.資產(chǎn)負債表的格式一般有三種： 報告式、帳戶式和財務(wù)狀況式 報告式資產(chǎn)負債表 優(yōu)點：便于編制比較資產(chǎn)負債表。 缺點：資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用“資產(chǎn)權(quán)益”式 “資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”式 資 產(chǎn) 各項目 資產(chǎn)合計 1 542 600權(quán) 益 負債 各項目 負債合計 856 000 所有者權(quán)益 各項目 所有者權(quán)益合計 686 600 權(quán)益合計 1 542 600 資 產(chǎn) 各項目 資產(chǎn)合計 1 542 600 負債 各項目 負債合計 856 000 所有者權(quán)益 各項目 所有者權(quán)益合計 686

12、 600 不同的報告式資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 賬戶式資產(chǎn)負債表 這種格式是按照“”形帳戶的形式，根據(jù)“資產(chǎn)權(quán)益”的會計等式設(shè) 計的資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)列在報表左方（借方），負債及所有者權(quán)益列在 報表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表所示。 賬戶式資產(chǎn)負債的優(yōu)缺點與報告式資產(chǎn)負債表正好相反。 資 產(chǎn)權(quán) 益各項目 資產(chǎn)合計 1 542 600 負債 各項目 負債合計 856 000 所有者權(quán)益 各項目 所有者權(quán)益合計 686 600 權(quán)益合計 1 542 600 賬戶式資產(chǎn)負債表第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告

13、的含義、編制和分析利用 財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表：此格式已不常見 它特別列出營運資金，以強調(diào)其重要性。該表按照“流動資產(chǎn)流動負債流動資金凈額（或稱營運資金）”和“流動資金凈額非流動資產(chǎn)非流動負債所有者權(quán)益”兩個公式進行排列。 財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn) 減：流動負債 （） 營運資金 加：非流動資產(chǎn) 減：非流動負債 （） 所有者權(quán)益 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用四、資產(chǎn)負債表編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)

14、付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)收款項、應(yīng)付及預(yù)付款項根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用一、損益表 損益表（也稱利潤表）是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營 成果形成情況的報表。 有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于解釋、

15、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力； 有助于企業(yè)管理人員進行經(jīng)營決策； 有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績。第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 損益表主要有兩種格式：單步式和多步式。 我國現(xiàn)行會計報表中一般采用多步式格式。 單步式（又稱一步式）損益表 單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費用、支出總額，直 接計算出該期凈利潤或所得稅后利潤。因為只有一個相減的步驟，故稱為單步 式損益表。其基本格式如表所示。 單步式損益表格式比較簡單，便于理解。但是，這種結(jié)構(gòu)不能反映企業(yè)的不同業(yè)務(wù)的盈利情況，利潤凈額是企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利納稅后的結(jié)果。 第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計

16、報告的含義、編制和分析利用 損益表 會企02表編制單位： 股份有限公司 20年度月 單位：元一、收入 營業(yè)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 二、費用、支出 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 所得稅 三、凈利潤第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 多步式損益表 多步式損益表是將損益表的內(nèi)容作多項分類，產(chǎn)生一些中間性信息。 多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時期的凈利潤，而且，可以比較明顯地看出凈利潤的形成過程。但是，表中出現(xiàn)了多個利潤概念，容易引起理解上的混亂。格式如下表： 第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計

17、報告的含義、編制和分析利用 損益表 會企02表編制單位： 股份有限公司 20年度月 單位：元項 目行次本月數(shù)（略）本年累計數(shù)一、營業(yè)收入11 250 000 減：營業(yè)成本4 750 000 營業(yè)稅金及附加5 2 000 營業(yè)費用10 20 000 管理費用11 158 000 財務(wù)費用14 41 500 資產(chǎn)減值損失15 加：公允價值變動收益16 投資收益(虧損以“-”號填列)18 31 500二、營業(yè)利潤19310000 加：營業(yè)外收入22 50 000 減：營業(yè)外支出2319 700 其中：非流動資產(chǎn)處置損失25 三、利潤總額(虧損以“-”號填列)27 340 300 減：所得稅費用28

18、102 399 四、凈利潤(或稱凈損益) (虧損以“-”號填列)30 237 901 五、每股收益31（一）基本每股收益32 （二）稀釋每股收益33會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用3.損益表的編制 損益表的各項目都是根據(jù)有關(guān)科目的本期實際發(fā)生填列的，下面分別說明損益表每一項目的填列方法。 “營業(yè)收入”項目。按主營業(yè)務(wù)收入科目和其他業(yè)務(wù)收入科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應(yīng)抵減本期的銷售收入。 “營業(yè)成本”項目。按主營業(yè)務(wù)成本科目和其他業(yè)務(wù)成本科目發(fā)生額填列。 “營業(yè)稅金及附加”項目。按“營業(yè)稅金及附加”科目的實際發(fā)生額填列。第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編

19、制和分析利用 “營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”項目。分別按“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”科目的實際發(fā)生額填列。 “投資凈收益”項目。按“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目用“”號表示?！盃I業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。按“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準(zhǔn)則中稱為利得、損失）“所得稅費用”項目。按“所得稅費用”科目借方發(fā)生額填列?！皟衾麧櫋表椖?。根據(jù)上述項目采用公式計算所得，如為虧損則以“”號在項目內(nèi)填列。第四節(jié) 利潤表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用二、利潤分配表 1.定義：利潤分配表是反映企業(yè)本年度凈利潤分配情況的 會

20、計報表，是損益表的附表之一。 2.利潤分配表中各項目反映的內(nèi)容及其填列方法 “凈利潤”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損， 則以“”號在本項目內(nèi)填列，本項目的數(shù)字應(yīng)與“損益表”上“凈利 潤”項目的“本年累計數(shù)”一致。 第四節(jié) 利潤表的編制 “年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“”號在本項目內(nèi)填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與上年利潤分配表“未分配利潤”項目的“本年實際”數(shù)一致，如因某種原因需要對上年利潤和利潤分配進行調(diào)整的，調(diào)整數(shù)應(yīng)在本表項目內(nèi)反映。 “其他轉(zhuǎn)入”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。根據(jù)“利潤分配盈余公積補虧”帳戶填列。 “提取法定盈余

21、公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積金杯和法定公益金。分別根據(jù)“利潤分配提取法定盈余公積”和“利潤分配提取公益金”帳戶填列。 “提取職工獎勵及福利基金”項目，“提取儲備基金”項目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金。分別根據(jù)“利潤分配提取職工獎勵及福利基金”、“利潤分配提取儲備基金”和“利潤分配提取企業(yè)發(fā)展基金” 帳戶填列。 “利潤歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資。根據(jù)“利潤分配利潤歸還投資” 帳戶填列。 “應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目和“提取任意盈余公

22、積”項目，分別反映應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利和根據(jù)公司章程提取的任意盈余公積金。分別根據(jù)“利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利” 、“利潤分配提取任意盈余公積”帳戶填列。 “應(yīng)付普通股股利”項目，反映應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。根據(jù)“利潤分配應(yīng)付普通股股利” 帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）分配給投資者的利潤，也在本項目反映。 “轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。根據(jù)“利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目反映。 “未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末未分配的利潤。若為未彌補的虧損以“”號在本項目內(nèi)填列。 會計學(xué)

23、原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 利潤分配表項 目行次本年實際上年實際（略）一、凈利潤1 加：年初未分配利潤2 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8 減：提取的法定公積金9 提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備基金12 提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積18 應(yīng)付普通股股利19 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25第四節(jié) 利潤表的編制主目錄會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用一、由財務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1987年規(guī)定：要求美國所有的公司從1

24、988年7月15日起停止編制財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1993年企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財務(wù)狀況變動情況?！币话愕卣f，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出情況的報表。 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 二、現(xiàn)金流量表的作用 1.評估企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的大??； 2.評估企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資報酬的能力； 差異的產(chǎn)生原因； 活動。 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用三、現(xiàn)金流量表中

25、現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可 以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過3 個月）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動 風(fēng)險很小的投資。除特殊說明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金 等價物。 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用四、現(xiàn)金流量的組成 現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出。 現(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質(zhì)分為三類： 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用經(jīng)營活動的現(xiàn)金流

26、量 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量指直接與利潤表中本期凈利潤（虧損）計算相關(guān)的交易及其他事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下： 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 收到的稅費工返還； 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出： 購入商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金； 支付的各種稅費； 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動的現(xiàn)金通常指購置與處置非流動資產(chǎn)之交易所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流入與流出。 投資活動的現(xiàn)金流入： 收回投資所收到的現(xiàn)金； 取得投資收益所收到的現(xiàn)金

27、； 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 投資活動的現(xiàn)金流出： 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； 投資所支付的現(xiàn)金； 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易 而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。 籌資活動的現(xiàn)金流入： 吸收投資所收到的現(xiàn)金； 取得借款所收到的現(xiàn)金； 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 籌資活動的現(xiàn)金流出： 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； 支付的其他與籌

28、資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 二是投資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量； 三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 四是匯率變動對現(xiàn)金的影響額； 五是現(xiàn)金流量表的結(jié)果-現(xiàn)金及其等價物凈增加額。補充資料：三項內(nèi)容 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減情況。會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 表內(nèi)勾稽關(guān)系：56行=83行 21行=75行 表外勾稽關(guān)系：57行=利潤表凈利潤 83行是資產(chǎn)負債表中貨幣資金期末數(shù)期初數(shù)編制方法：工作底稿法、T形賬戶法 均采用

29、調(diào)整分錄 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法。正表采用直接法，補充資料采用間接法。 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用直接法：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收帳款減少（減：應(yīng)收帳款增加）+應(yīng)收票據(jù)減少（減：增加）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收帳款發(fā)生的壞賬票據(jù)的貼現(xiàn)利息+預(yù)收帳款增加購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進項稅額+應(yīng)付帳款減少（減：增加）+應(yīng)付票據(jù)減少（減：增加）+存貨的增加（減：減少）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)付帳款接受投資捐贈、盤盈而增加的存貨+預(yù)付帳款的增加會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用現(xiàn)金流量表 會企03表

30、編制單位：股份有限公司 20年度 單位：元項 目行次金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11 342 500 收到的稅費返還3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計9 1 342 500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300 000 支付的各項稅費1399 089 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870 000 現(xiàn)金流出小計20961 355 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21381 145第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投

31、資所收到的現(xiàn)金2216 500 取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330 000 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300 300 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28 現(xiàn)金流入小計29346 800 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451 000 投資所支付的現(xiàn)金31 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計36451 000 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37104 200 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40400 000 收

32、到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44400 000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451 250 000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612 500 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計531 262 500 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54862 500 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56585 555 第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用六、電算會計下現(xiàn)金流量表的格式 主目錄第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用第六節(jié) 會計報表附注的編制 一、括號注釋 當(dāng)報表有關(guān)項目的標(biāo)題過于簡

33、明或金額數(shù)字不足以充分反映 其全部含義時，直接用括號在會計報表上對有關(guān)項目予以的補充 說明，就是括號注釋。 括號注釋揭示的信息有： 1.表明所采用的特定會計程序或計價方法； 2.說明某個項目的特征，如某項資產(chǎn)是否作為低押或某項負債有無優(yōu) 先要求權(quán)； 3.列示某個標(biāo)題中所列構(gòu)成項目的具體金額； 4.按替代性計價方法得出的金額，如在歷史成本數(shù)據(jù)后的括號說明現(xiàn) 行市價； 5.需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。 二、底注 這是在報表正文下面用一定的文字和數(shù)字表示的補充說明。 報表底注表達的主要內(nèi)容： 1.企業(yè)采用的會計政策。 2.發(fā)生的會計變動。 3.債權(quán)人優(yōu)先權(quán)益。 4.或有資產(chǎn)和或有負債。

34、5.對支付股利的限制。 6.投資者的權(quán)利。 7.待履行合同。 8.期后事項。 三、財務(wù)會計報告的合并 合并財務(wù)會計報告是指將在所有者權(quán)益上有密切關(guān)系的兩個或兩個以上的獨立企業(yè)，視作一個整體而合并編制的反映整體財務(wù)狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告。有些企業(yè)對外投資額如占接受投資企業(yè)的資金總額的50以上，或者對接受投資企業(yè)具有實際控制權(quán)時，應(yīng)當(dāng)編制本企業(yè)與接受投資企業(yè)的合并財務(wù)會計報告。 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用第七節(jié) 會計資料的分析利用 一、財務(wù)會計報告分析的目的 1財務(wù)會計報告中的數(shù)據(jù)根據(jù)歷史性原則填列，而報表使用者關(guān)心最多的問題是企業(yè)未來的獲利能力和增長趨勢。2財務(wù)

35、會計報告中的數(shù)據(jù)集中地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量情況，但通過閱讀財務(wù)會計報告達到全面了結(jié)企業(yè)經(jīng)營狀況卻不是一件容易的事。會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用第七節(jié)會計資料的分析利用 二、財務(wù)會計報告分析的主要方法 1對比分析法:即將報告期的某項實際指標(biāo)同某些選定的基數(shù)進行比較，分析產(chǎn)生差異的原因。2比率分析法:指在同期會計報表中，在同一會計報表的不同項目之間，或在不同會計報表的有關(guān)項目之間，把有關(guān)的項目或數(shù)據(jù)組合起來，形成一個比率，以此反映它們之間的相互關(guān)，進一步揭示有關(guān)的信息。趨勢分析法：指考察企業(yè)連續(xù)幾年的會計報表的有關(guān)項目的增減變化趨勢，進而預(yù)測企業(yè)未來狀況的一種分

36、析方法。3會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用三、財務(wù)會計報告分析中常用的指標(biāo) 1.償債能力指標(biāo) 2.營運能力指標(biāo) 3.盈利能力指標(biāo) 4.企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)第七節(jié) 會計資料的分析利用 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 1.償債能力指標(biāo) 資產(chǎn)負債率：是指負債總額與資產(chǎn)總額之比。 計算公式為：資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額 流動比率：是企業(yè)全部流動資產(chǎn)與全部流動負債之比，它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。 計算公式為：流動比率流動資產(chǎn)流動負債第七節(jié)會計資料的分析利用 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 速動比率，是企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債

37、之比。所謂速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)中最具流動性的部分。它反映了企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。 計算公式為：速動比率（流動資產(chǎn)存貨）流動負債 一般認為，速動比率以1:1比較合適 產(chǎn)權(quán)比率，即企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額之比。 計算公式為：產(chǎn)權(quán)比率負債總額所有者權(quán)益總額 已獲利息倍數(shù)：衡量企業(yè)償付借款利息的能力和保證程度，同時也反映債權(quán)人投資的風(fēng)險程度。 已獲利息倍數(shù)=（利潤總額+利息費用）/利息費用第七節(jié)會計資料的分析利用 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用2.營運能力指標(biāo)：主要是衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率及有效性，又稱作資金周轉(zhuǎn)指標(biāo)、業(yè)務(wù)比率或經(jīng)營比率，主要包括應(yīng)收帳款

38、周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率兩大指標(biāo)。 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率：指企業(yè)產(chǎn)品銷售凈額與應(yīng)收帳款平均余額之比，反映應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)次數(shù)。計算公式為： 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率賒銷收入凈額應(yīng)收帳款平均余額 平均收帳期應(yīng)收帳款平均余額360 產(chǎn)品銷售凈額 一般情況下，周轉(zhuǎn)率越高越好，平均收帳期越短越好。 存貨周轉(zhuǎn)率：指主營業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額之比。計算公式為： 存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本存貨平均余額 或： 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨平均余額360 主營業(yè)務(wù)成本第七節(jié)會計資料的分析利用 會計學(xué)原理財務(wù)會計報告的含義、編制和分析利用 3.盈利能力比率 資本金利潤率：即企業(yè)稅后利潤與實收資本的比率。它表明投資者投入資本的獲利情況。計算公式如下： 資本金利潤率稅后利潤實收資本 銷售利潤率：即產(chǎn)品銷售利潤與產(chǎn)品銷售凈收入的比率。計算公式如下： 銷售利潤率營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)凈收入 總資產(chǎn)報酬率：是投資報酬與投資總額的比率。計算公式如下： 總資產(chǎn)報酬率（稅前利潤+利息支出）平均資產(chǎn)凈額 第七節(jié)會計資料的分析利用 主目錄會計學(xué)原理財務(wù)會計報