稅法-增值稅與營(yíng)業(yè)稅

1、稅 法江 濤 2012.5.13共三十七頁(yè)主要(zhyo)內(nèi)容稅法(shu f)總論營(yíng)業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅共三十七頁(yè)稅法(shu f)總論稅法：是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。特點(diǎn)：無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性稅法的構(gòu)成要素：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限(qxin)、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則。共三十七頁(yè)稅法(shu f)的構(gòu)成要素總則包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等；而附則規(guī)定該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括自然人與法人。代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人。征稅對(duì)象：亦稱課稅對(duì)象、征稅客體(kt)，與

2、其關(guān)聯(lián)的概念為稅目與稅基。稅基：計(jì)稅依據(jù)，對(duì)課稅對(duì)象量的規(guī)定，分為價(jià)值狀態(tài)和物理狀態(tài)。稅目：對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的規(guī)定。共三十七頁(yè)續(xù)上頁(yè)稅率：（1）比例稅率：?jiǎn)我槐嚷识惵剩浩髽I(yè)所得稅差別比率稅率：產(chǎn)品差別（消費(fèi)稅、關(guān)稅）、行業(yè)差別（營(yíng)業(yè)稅）、地區(qū)差別（城建稅）幅度比例稅率：娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅（2）超額累進(jìn)稅率：個(gè)稅（3）超率累進(jìn)稅率：土地增值稅（4） 定額(dng )稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。納稅環(huán)節(jié)：如生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)；分配環(huán)節(jié)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：已實(shí)現(xiàn)收益與未實(shí)現(xiàn)收益。共三十七頁(yè)我國(guó)現(xiàn)行(xinxng)稅制分類（19種）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅；資源稅類：資源稅、土地增值

3、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅；財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。中國(guó)的費(fèi)：五保一金，養(yǎng)老保險(xiǎn)（20%+8%）、醫(yī)療保險(xiǎn)(y lio bo xin)（8%+2%+3元）、失業(yè)保險(xiǎn)（2%+1%）、生育保險(xiǎn)（1%）、工傷保（1%）；住房公積金（10%+10%）；企業(yè)年金共三十七頁(yè)稅制改革(gig)簡(jiǎn)介1994年分稅制（建國(guó)后第五次大改革）：中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局；省及以下分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。2004年6月30日通過(guò)取消除煙葉(yny)稅之外的農(nóng)業(yè)

4、特產(chǎn)稅；2006年1月1日，取消農(nóng)業(yè)稅。2006和2007年上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)。2006年4月大規(guī)模調(diào)整消費(fèi)稅。2007年1月，頒布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，2008年實(shí)施。2009年1月1日，修訂增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)暫行條例。（消費(fèi)性增值稅的實(shí)施）2012年1月1日，上海試行營(yíng)改增，同年7月1日北京、天津試行。（最終取消營(yíng)業(yè)稅）共三十七頁(yè)分稅制下的稅收(shushu)征管國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)：增值稅；消費(fèi)稅；車船購(gòu)置稅；鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城建稅；央企繳納的所得稅；中央與地方聯(lián)營(yíng)企業(yè)(lin yn q y)、股份制企業(yè)繳納的所得稅；地方銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)

5、繳納的所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；證券交易印花稅；中央稅的滯納金等。地方稅務(wù)系統(tǒng)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私企繳納的所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；契稅；筵席稅；地方稅的滯納金等。海關(guān)：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。共三十七頁(yè)分稅制下的稅收(shushu)劃分中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛(chling)購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅。地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。中央與地方共享收入： 增值稅：75%：25%；營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各

6、保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余歸地方；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納的歸中央，其余地方與中央四六分成；個(gè)人所得稅：除存款利息所得的個(gè)稅外，同；資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的歸中央，其余歸地方；城建稅：同 ；印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央，其余6%和其他印花稅歸地方。共三十七頁(yè)營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象：應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物） 涉及行業(yè)：第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)稅率：1）3%：交通運(yùn)輸、建筑、電信、文化體育2）5%：金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)（不包含投資入股）3）520%：娛樂(lè)業(yè)（省級(jí)政府確定具體(jt)數(shù)額）

7、營(yíng)業(yè)稅中鐵道、銀行總行和保險(xiǎn)總公司歸中央政府所有。對(duì)應(yīng)科目：營(yíng)業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入/支出共三十七頁(yè)增值稅概念： 增值稅是以增值額為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。1948年法國(guó)；1994年中國(guó)，2004年?yáng)|北試點(diǎn)改革(gig)，2009年全國(guó)改革(gig)。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅2009年1月1日起我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。它是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。共三十七頁(yè)增值稅納稅(n shu)義務(wù)人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，都是增值

8、稅的納稅(n shu)義務(wù)人?？劾U義務(wù)人：境外單位或個(gè)人，境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，由境內(nèi)代理人作為扣繳義務(wù)人，否則，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。一般納稅人小規(guī)模納稅人：小規(guī)模、會(huì)計(jì)核算不健全；個(gè)體戶外的個(gè)人；非企業(yè)單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。共三十七頁(yè)增值稅征稅(zhn shu)范圍境內(nèi)銷售貨物提供的加工(ji gng)、修理修配勞務(wù)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物共三十七頁(yè)征稅(zhn shu)具體內(nèi)容（一）銷售貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 只包括增值性應(yīng)稅勞務(wù)，服務(wù)性勞務(wù)則是營(yíng)業(yè)稅征稅范疇。（三）納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)(gdngzchn) 不包括小汽車、摩托車、游艇以及房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。共三十

9、七頁(yè)（四）視同銷售貨物1、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；2、銷售代銷業(yè)務(wù)（手續(xù)費(fèi)與視同買(mǎi)斷）；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)(y )機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；共三十七頁(yè)4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資(tu z)、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物分配股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。賬務(wù)處理，是否確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？長(zhǎng)虹公司將彩電用于在建工程、放在完工工程的大廳、發(fā)給職

10、工做福利。稅基如何計(jì)算？（見(jiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定）共三十七頁(yè)（五）混合銷售行為是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)。以貨物為主的混合銷售，征收增值稅；以勞務(wù)以主的混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。共三十七頁(yè)（六）兼營(yíng)行為1、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：如未單獨(dú)核算或分不清，從高征收，即17%。2、兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)：指銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，并從事非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者之間無(wú)直接聯(lián)系(linx)。兼營(yíng)行為能分開(kāi)核算的，應(yīng)分別按適用稅率征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如未單獨(dú)核算或分不清的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。共三十七頁(yè)（七）進(jìn)口(jn ku)貨物組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)

11、稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）（八）特殊應(yīng)稅項(xiàng)目 P290共三十七頁(yè)增值稅的稅率(shul)稅率、征收率、扣除率稅率：基本(jbn)稅率（17%）、低稅率（13%）、零稅率（出口）征收率：簡(jiǎn)易征收辦法小規(guī)模納稅人：3%（09年前：4%和6%）一般納稅人的簡(jiǎn)易征收：6%銷售舊貨、使用過(guò)的固定資產(chǎn)、使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品扣除率：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（13%）、運(yùn)輸費(fèi)用（7%）扣除率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。P300共三十七頁(yè)舊貨(ji hu)、自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品二者的區(qū)別（舊貨自己不用）舊貨銷售的征收率：4%減半(jin bn)（一般與小規(guī)模）類似銷售固定資產(chǎn)一般銷售以外的

12、物品：適用的稅率小規(guī)模銷售以外的物品：3%的征收率一般銷售09年后的固定資產(chǎn)：適用的稅率一般銷售09年前的固定資產(chǎn)：4%減半小規(guī)模銷售固定資產(chǎn)：2%的征收率共三十七頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzchn)與增值稅固定資產(chǎn)(gdngzchn)與不動(dòng)產(chǎn)P300 不動(dòng)產(chǎn)處置繳納營(yíng)業(yè)稅（建筑物、構(gòu)筑物、其他附著物） 09年前購(gòu)入：含稅銷售額（1+4%）4% 209年后購(gòu)入：含稅銷售額（1+17%）17% 小規(guī)模納稅人：含稅銷售額（1+3%）2%使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)；大修理、季節(jié)性、改良停用的固定資產(chǎn)；折舊。共三十七頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函200990號(hào) 四、關(guān)于銷

13、售額和應(yīng)納稅額（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨(ji hu)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2% 共三十七頁(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定(qudng)公式：銷售額稅率(shul)；組成計(jì)稅價(jià)格稅率(shul)銷售額：全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用含稅價(jià)格的還原（多見(jiàn)于普通發(fā)票）混合銷售：銷售額營(yíng)業(yè)額價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格情況下銷售額的確定順序：自己同類商品平均售價(jià)、他人同類商品平均售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本（110%）消費(fèi)稅共三十七頁(yè)折扣方式：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣以舊換新、以物易物：兩筆業(yè)務(wù)（金銀首飾以舊換新除外）包裝物押金與租金包裝物押金單

14、獨(dú)記賬、期限在1年以內(nèi)、又未過(guò)期，不并入銷售額征稅；逾期未收回的包裝物不再退押金，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；押金期限超過(guò)1年，并入銷售額征稅；啤酒(pji)與黃酒外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；租金視為其他業(yè)務(wù)收入；共三十七頁(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(qudng)從銷售方取得增值稅發(fā)票中注明(zh mn)的稅額；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率Eg.收購(gòu)煙葉：煙葉收購(gòu)金額 煙葉收購(gòu)價(jià)款（1 10%） 煙葉稅煙葉收購(gòu)金額20%進(jìn)項(xiàng)稅額（煙葉收購(gòu)金額煙葉稅） 13%買(mǎi)、賣(mài)、生產(chǎn)過(guò)程支付的運(yùn)輸費(fèi)用（扣除裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）共

15、三十七頁(yè)扣除(kuch)率計(jì)算例題某煙草(ynco)公司系增值稅一般納稅人，7月末收購(gòu)煙葉20000斤，煙葉收購(gòu)價(jià)格3.5元/斤（含支付價(jià)外補(bǔ)貼10%），總計(jì)70000元，貨款已全部支付。 請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄。誰(shuí)是煙葉稅的納稅義務(wù)人？共三十七頁(yè)扣除(kuch)率計(jì)算例題某煙草公司系增值稅一般(ybn)納稅人，7月末收購(gòu)煙葉20000斤，煙葉收購(gòu)價(jià)格3.5元/斤（含支付價(jià)外補(bǔ)貼10%），總計(jì)70000元，貨款已全部支付。煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+7000020%13%=10920 借：在途物資73080 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10920 貸：銀行存款70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交煙

16、葉稅 14000 共三十七頁(yè)不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)而購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)；非正常損失（如盤(pán)虧）；納稅人自用；一些運(yùn)輸費(fèi)用；摩托車、汽車(qch)、游艇；小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人。賬務(wù)處理：事先已知用途，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，否則，在以后計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！惫踩唔?yè)稅收(shushu)優(yōu)惠與起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠P305農(nóng)產(chǎn)品中的低稅率與免稅放棄(fngq)免稅權(quán)，36個(gè)月不得再申請(qǐng)。起征點(diǎn)：P307適用人：個(gè)人；非累進(jìn)制。共三十七頁(yè)增值稅的征收(zhngshu)管理納稅地點(diǎn)：固定(gdng)業(yè)戶、非固定(gdng)業(yè)戶、進(jìn)口貨物；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

17、間：P3089納稅期限：P309簡(jiǎn)易征收的相關(guān)規(guī)定：P310共三十七頁(yè)增值稅發(fā)票(fpio)管理不得開(kāi)具增值稅發(fā)票的情形；增值稅發(fā)票的三聯(lián)次；發(fā)票的最高限額及審批權(quán)限(qunxin)；不得領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的情形；發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定；法律責(zé)任。共三十七頁(yè)增值稅的會(huì)計(jì)(kui j)處理二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅應(yīng)交增值稅明細(xì)科目：借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方(difng)：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交稅金（當(dāng)月繳納當(dāng)月）與未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅（當(dāng)月多交）與轉(zhuǎn)出未交增值稅（當(dāng)月少交）共三十七頁(yè)增值稅的核算(h sun)1、一般(ybn)核算2、購(gòu)入免稅產(chǎn)品（如農(nóng)產(chǎn)品：扣除率）3、小規(guī)模納稅人的核算（3%的征收率）4、視同銷售（貨物用于投資、分配、福利）：銷項(xiàng)稅額5、不予抵扣（在建工程、盤(pán)虧）：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6、出口退稅（退的是什么？進(jìn)項(xiàng)稅額&銷項(xiàng)稅額）7、未交增值稅、轉(zhuǎn)出多/未交增值稅、已交增值稅8、應(yīng)交增值稅科目的期末余額為尚未抵扣的增值稅，即借方余額。共三十七頁(yè)出口(ch ku)退免稅制度原則：納稅人出口貨物(huw)，稅率為零，但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。免稅與零稅率。免、抵、退。共三十七頁(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)(xinggun)共三十七頁(yè)內(nèi)容摘要稅 法。納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括自然人與法人。