電力企業(yè)稅收政策及檢查要點

1、電力企業(yè)稅收政策及檢查要點相關(guān)附件：電力產(chǎn)品相關(guān)稅收政策：流轉(zhuǎn)稅電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國稅總局令第稅總局 令第10號自2005年2月1日起施行）1、電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部 價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納指納稅人銷售電力產(chǎn) 品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入 價外費用繳納增值稅。2、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng) 一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：（1）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能

2、夠核算銷售額的,依核定 的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅,不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報 納稅;不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為： 預(yù)征稅額二銷售額X核定的預(yù)征率（2）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力 產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。3、實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、 供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅,具體辦法為:獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷 售額和進項稅額，計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值 稅稅額，計算應(yīng)補（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)

3、申報納稅。計算公式為:應(yīng)納 稅額二銷項稅額-進項稅額應(yīng)補（退）稅額二應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小 于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅 額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨 立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地 申報繳納增值稅。實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外 的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅 率計算繳納增值稅。不能

4、準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電 企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。4、實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應(yīng)將增值稅 進項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預(yù)征稅額和 查補稅款分別歸集匯總，填寫電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單(樣式 附后，以下簡稱傳遞單)報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，按隸屬關(guān)系逐級匯總上 報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè);預(yù)征地主管稅務(wù)機關(guān)也必須將確認后的傳遞單于 收到當(dāng)月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅

5、申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計 算本企業(yè)的全部銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補(退)稅額，于本月稅款所屬 期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對其 所屬企業(yè)納稅情況進行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并 將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅 務(wù)機關(guān)。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機關(guān)的發(fā)函后, 應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補的增值稅,獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅 時可以予以抵減。5、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)

6、定如下：發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng) 并開具確認單據(jù)的當(dāng)天。供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具 發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費,為發(fā)出 電量的當(dāng)天。發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng) 天。發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按中華 人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6、財企2001820號:征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金必須繳納增值稅和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其

7、他 稅費，按規(guī)定納入預(yù)算管理后免征企業(yè)所得稅。征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，可按年征收額的2%。提取手續(xù)費，并計入 企業(yè)的應(yīng)付工資科目。7、國稅函2004961號：山東電力集團公司受中國華能公司、山東中華發(fā)電 公司的委托,對其發(fā)電機組、電廠進行經(jīng)營管理，并向委托方收取“運營維護費”。 該項收入屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,不征收增值稅。但企業(yè)必須 就“運營維護費”單獨核算,其物耗不得作為增值稅的進項抵扣。自2004年7月1 日起執(zhí)行。8、國稅函2004607號:鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過 程中，需要利用輸變電設(shè)備進行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)中華人民共和國增

8、值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不 征收營業(yè)稅。9、國稅發(fā)1994185號:對電力企業(yè)隨電價收取的各種價外費用一律在供電 環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅,并且不分攤扣除進項稅額。對按照(94)財稅字第008號通知規(guī)定并入價內(nèi)統(tǒng)一核算、單獨反映的三峽工 程建設(shè)基金亦在供電環(huán)節(jié)依照適用的增值稅稅率征收增值稅，不分攤扣除進項稅 額。10、國稅發(fā)1994064號：電力公司所屬企業(yè)生產(chǎn)銷售的“熱水、熱氣”產(chǎn)品, 由電力公司統(tǒng)一納稅，銷售的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，在所屬企業(yè)所在地繳納增值稅。11、國稅函發(fā)1994552號:關(guān)于內(nèi)蒙古電力建設(shè)調(diào)整試驗所從事水電機組及 其

9、他設(shè)備調(diào)整和試驗所取得的電力調(diào)整試驗收入適用營業(yè)稅稅目問題，按現(xiàn)行稅法 規(guī)定，“建筑業(yè)”稅目中的“安裝”項目的征稅范圍是指對各種設(shè)備的裝備、安置 工程作業(yè)，而測試、試驗是屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的征稅范圍。因此，我局意見，調(diào)整 試驗收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。12、國稅函199515號:從1996年1月1日起，對電力部門將收取的電力 建設(shè)資金貸給使用單位而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè) 稅。13、財稅字1997102號:供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量 時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費用的總稱,包括供電和配電貼費兩

10、部分?！案鶕?jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力 用戶新建的工程項目所支付的貼費，應(yīng)從該工程的基建投資中列支;凡電力用戶改 建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支”。同時,用貼費建設(shè)的 工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設(shè)的工程項 目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷 售貨物和收取價外費用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅14、國稅發(fā)1998200號:對電力企業(yè)和各級“三電辦”等收費部門出售用電 權(quán)或用電指標(biāo)取得的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費項目，除屬于“供電工程 貼費”性質(zhì)的收費外，

11、不論是一次性收取，還是分次收取,也不論企業(yè)如何核算，均應(yīng) 作為價外費用繳納增值稅。15、國稅函2002421 號：從1998年1月1日起,對農(nóng)村電管站（供電公司）在收取電價時一并向用戶 收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）給予免征增值稅 的照顧。收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）供電企業(yè)應(yīng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條 的規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做 進項稅額轉(zhuǎn)出處理。16、國稅函2005778號:對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費， 不應(yīng)分攤轉(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。（國稅函

12、2002421號）關(guān)于“供 電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅 額的要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時廢止17、魯國稅函200554號：山東電力集團公司及其所屬各市級公司，對其實 現(xiàn)的增值稅實行按月預(yù)征、次月結(jié)算的管理方式。根據(jù)該公司近幾年財務(wù)核算和納 稅情況，并考慮今年變動因素，其增值稅預(yù)征率暫定為2.6%。從二月份開始按照總 局辦法執(zhí)行。二、所得稅電力企業(yè)所得稅征收管理辦法國稅發(fā)1998134號1、電力企業(yè)（包括股份制、聯(lián)營和集資電廠）一律以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè) 為企業(yè)所得稅的納稅人。電力集團公司、電力公司所屬的全資電力企業(yè)，除另有規(guī) 定外,凡實行統(tǒng)一

13、核算的,經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核認定，以電力集團公司、電力公司為 企業(yè)所得稅納稅人2、電力企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在銷售電力、熱力產(chǎn)品時，隨同電價向用戶收 取的三峽工程建設(shè)基金，電力建設(shè)基金，供、配電貼費，凡按規(guī)定納入財政預(yù)算內(nèi)或 預(yù)算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的,不計征企業(yè)所得稅;凡未按規(guī)定納入 財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，以及超過標(biāo)準(zhǔn)收取的上 述基金、費用和隨電價向用戶收取的其他基金、費用，應(yīng)并入企業(yè)收入總額,依法計 征企業(yè)所得稅。3、實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法（以下簡稱工效掛鉤）的電力企業(yè)，實際 發(fā)生的工資支出，低于按工效掛鉤辦法提取額的，其實際發(fā)生的工資支

14、出，準(zhǔn)予在稅 前扣除。實行工效掛鉤的電力企業(yè)必須將批準(zhǔn)的工效掛鉤方案報同級稅務(wù)機關(guān)備案 認可，否則，一律按國家規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。未實行工效掛鉤辦法的電力 企業(yè),其工資支出按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算稅前扣除。4、電力企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額的3%計提的壞帳準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予稅前扣除。電 力企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失，先沖抵壞帳準(zhǔn)備金，不足沖抵的部分,準(zhǔn)予在稅前扣 除。5、電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費準(zhǔn)予在發(fā)生年度扣除，數(shù) 額較大的應(yīng)在以后年度分期攤銷扣除。6、國稅函發(fā)1998112號:企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定收取的供配電貼費，凡納入 財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的,不征收企業(yè)所

15、得稅;凡未納 入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實行收支兩條線管理的，應(yīng)并入企業(yè)收入總額， 依法征收企業(yè)所得稅。納入財政預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的,按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)符合下列 條件：收取的供配電貼費必須按時、足額上繳財政專戶。支出由財政部門按預(yù)算收支計劃和單位財務(wù)計劃統(tǒng)籌安排,從財政專戶中 撥付，實行收支兩條線,不能坐收坐支。供電企業(yè)檢查要點供電營業(yè)原則上以省、地 (市)、縣行政區(qū)劃為基礎(chǔ),根據(jù)電網(wǎng)結(jié)構(gòu)、供電能力、供電質(zhì)量、供電的經(jīng)濟合理 性等因素劃分確定供電營業(yè)區(qū)。省級營業(yè)區(qū)分劃為地、縣兩級營業(yè)區(qū);地級營業(yè)區(qū) 分劃為若十個縣級營業(yè)區(qū);并在每級營業(yè)區(qū)內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的供電營業(yè)分支機構(gòu)。供電 企

16、業(yè)多采取多種經(jīng)營，如集送、變、配電工程設(shè)計施工、電器和變壓器制造、通信 工程、商貿(mào)經(jīng)營、電力物資經(jīng)銷等于一體的經(jīng)濟實體。電費資金的核算一般設(shè)“電費收入、應(yīng)收電費、實收電費、應(yīng)交電費、待收 電費、欠交電費”等相關(guān)科目。主要通過電費臺帳，用戶檔案、供電所記錄與財務(wù) 帳核實.具體說：1公用路燈，交通信號燈一般由地方政府有關(guān)部門負責(zé)運行維護和 交付電費,也可以委托供電企業(yè)代為有償設(shè)計、施工和維護管理。審查該電費收入, 委托管理費收入是否申報2公用供電設(shè)施，用戶專用的供電設(shè)施建成投產(chǎn)后，也可以 委托供電企業(yè)維護管理。該維護管理費是否入帳3用戶新裝或增加用電，變更用電和終止用電（均應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)毓╇娖髽I(yè)辦理手

17、 續(xù)），交付的費用；臨時用電（基建工地、農(nóng)田水利、市政建設(shè)等）按規(guī)定交納的貼費 及其他費用等是否申報.4因搶險救災(zāi)需要緊急供電時，供電企業(yè)架設(shè)臨時電源所需的工程費用和應(yīng)付 的電費，由地方政府有關(guān)部門負責(zé)從救災(zāi)經(jīng)費中撥付，該項收入是否入帳.5用戶暫拆（因修繕房屋等原因需要暫時停止用電并拆表）原因消除，用戶要求 復(fù)裝接電時，須向供電企業(yè)辦理復(fù)裝接電手續(xù)并按規(guī)定交付費用，該項收入是否入帳6、用戶改壓（因用戶原因需要在原址改變供電電壓等級）應(yīng)收取的供電貼費以 及超過原容量收取的增容費是否入帳.7、并網(wǎng)運行的發(fā)電廠，應(yīng)在發(fā)電廠建設(shè)項目立項前，與并網(wǎng)的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)聯(lián) 系，就并網(wǎng)容量、發(fā)電時間、上網(wǎng)電價、上

18、網(wǎng)電量等達成電量購銷意向性協(xié)議。審 查其相關(guān)合同協(xié)議，看并網(wǎng)方式、并網(wǎng)發(fā)電容量、年上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價、電費結(jié) 算方式;合同的有效期限等是否屬實.8、逾期未交付電費，供電企業(yè)加收的違約金;違章違約用電，追繳，加收的電 費和其他費用;對竊電追繳的電費及罰款等是否入帳9、供電企業(yè)的大、小修理、基建、修配、熔冰、試驗、所屬企業(yè)以及職工宿 舍等福利設(shè)施用電應(yīng)裝表計量收費，審查該項電能的收入情況.10、審查各供電所（向供電公司提供財務(wù)收支情況報表）除電費發(fā)票外的專用 收費憑證.如：電費收據(jù)、地方集資（行政事業(yè)性收費收據(jù)）、工程材料款、施工費 （普通發(fā)票）、電費違約金（業(yè)務(wù)費專用收據(jù)）、多種電價（普通收據(jù)）、原始票據(jù)給用 戶后由用戶打的白紙欠條（有村委會打、有電工打的、有蓋了公章的、有沒蓋公章 的）等各項收入是否入帳;還要注意審查“撥入工資及獎金、撥入勞保福利補助、農(nóng) 村電網(wǎng)維護管理費、城市公用事業(yè)附加費、撥入定額費用、低壓安裝收入、委托代 維收入、稽查追繳違約使用費”等收入類和“工資及獎金、勞保福利補助、定額業(yè) 務(wù)費（即供電公司核定的辦公用品費、交通費、下鄉(xiāng)補助、會議費等）、其他支出” 等支出類是否與供電公司帳載一直.12、核實電卡（也稱電鑰匙）收入，一般自售電卡或委托銀行、便利店、物業(yè)管 理公司代售，