國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究

1、國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究HYPERLINK /Search.aspx?q=author:張玉亮張玉亮【摘要】：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的演變是推動(dòng)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)發(fā)生調(diào)整的重要因素。在不同的審計(jì)目標(biāo)下，審計(jì)技術(shù)和方法模式也相應(yīng)做出轉(zhuǎn)變。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在一定歷史環(huán)境下履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，開展審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它是國(guó)家審計(jì)目的在不同歷史階段的具體化。傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)收支合法性審計(jì)為主，但隨著國(guó)家審計(jì)的重心逐漸向績(jī)效責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變，在績(jī)效責(zé)任審計(jì)下對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求，同時(shí)，審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任也越來越大。但目前國(guó)家審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、

2、工作能力等方面與開展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距。在目前的情況下，我們認(rèn)為可以通過強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，提高國(guó)家審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，從而保證國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外專業(yè)勝任能力的研究現(xiàn)狀對(duì)國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析，探討國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的現(xiàn)狀以及國(guó)家審計(jì)人員如何保持和提高其專業(yè)勝任能力。 本文首先闡述了專業(yè)勝任能力的基本概念，同時(shí)根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究的現(xiàn)狀，提出國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的構(gòu)建方法，接下來對(duì)國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核心要素提出假設(shè)并通過調(diào)查研究，對(duì)國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核心要素的組成進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，最后提出國(guó)家審計(jì)人員如何維持和提高其專業(yè)勝任能

3、力。 本文的重點(diǎn)是對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力核心要素提出假設(shè)，通過問卷調(diào)查的方式，對(duì)其核心要素的組成進(jìn)行分析驗(yàn)證。通過調(diào)查研究對(duì)核心要素的組成部分的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定出對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有重要影響的要素，從而為國(guó)家審計(jì)人員的培訓(xùn)、考核等方面提供有價(jià)值的參考?！娟P(guān)鍵詞】：HYPERLINK /hotword/hotwordSearch.ashx?q=國(guó)家審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)人員HYPERLINK /hotword/hotwordSearch.ashx?q=專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力HYPERLINK /hotword/hotwordSearch.ashx?q=能力要素法能力要素法【學(xué)位授

4、予單位】：南昌大學(xué)【學(xué)位級(jí)別】：碩士基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力研究 【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)人員的工作勝任能力提出了新的要求。本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)，論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作人員勝任能力的要求，提出了提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的措施。 【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)人員；勝任能力 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計(jì)主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部

5、審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)其工作人員的勝任能力提出了新的要求。 一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)及特點(diǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化，與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，是獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。 （二）風(fēng)險(xiǎn)

6、導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 1.新的審計(jì)理念：發(fā)現(xiàn)問題和解決問題 發(fā)現(xiàn)問題一直以來是內(nèi)部審計(jì)所擅長(zhǎng)的一項(xiàng)技能。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題將之匯報(bào)給相應(yīng)的部門，審計(jì)工作便結(jié)束了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同，更加注重被審計(jì)責(zé)任中心以及有關(guān)責(zé)任中心顯現(xiàn)與潛在的影響未來發(fā)展的問題。在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)這些問題投入較多的審計(jì)資源，在證實(shí)、評(píng)價(jià)有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論與切實(shí)可行的對(duì)策性建議，以促進(jìn)和幫助被審計(jì)責(zé)任中心管理當(dāng)局有效履行其面向未來尤其是制定科學(xué)的未來發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責(zé)任。這就從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要根據(jù)對(duì)過去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而做出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議的做法。 2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

7、內(nèi)部審計(jì)更加注重其價(jià)值增值功能 早期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。為此，內(nèi)部審計(jì)向他們提供與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息。不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。 3.審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)：凸顯企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類型分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的主要審計(jì)類型是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)相比管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段而言，更強(qiáng)

8、調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)作為一種核心理念，貫穿在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中。不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底了解，而且要求在徹底了解所有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)內(nèi)容，把主要審計(jì)資源分配給高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。因?yàn)榍‘?dāng)、有效地分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得更多與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有助于確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 4.審計(jì)方法運(yùn)用的廣泛性、針對(duì)性和靈活性 一方面，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理

9、、公司治理等領(lǐng)域，并且其業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)張的趨勢(shì)，使審計(jì)方法的運(yùn)用具有廣泛性；另一方面，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一種既能將審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，又能保持審計(jì)效果、提高審計(jì)效率的全新思路，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)不僅要重視其針對(duì)性，而且要關(guān)注其靈活性。即：在廣泛性方面不僅有自然科學(xué)的分析方法，如數(shù)學(xué)方法、物理方法等；而且有社會(huì)科學(xué)的分析方法，如戰(zhàn)略分析中的宏觀分析方法和行業(yè)分析方法、過程分析中的價(jià)值鏈分析方法等等。在針對(duì)性方面：如運(yùn)用PSET分析法了解企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等宏觀環(huán)境，運(yùn)用市場(chǎng)環(huán)境分析法了解行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、份額、容量以及市場(chǎng)議價(jià)能力，運(yùn)用SWOT分析法

10、綜合分析企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)等等。在靈活性方面：如對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)采用內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，應(yīng)實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試等等。 5.審計(jì)策略的改進(jìn)：被審計(jì)對(duì)象主動(dòng)參與 “參與式”審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一大特色，“參與式”審計(jì)是指在整個(gè)審計(jì)過程中讓被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，改變過去的居高臨下的“警察與小偷”的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，審計(jì)人員和被審計(jì)人員共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員的積極性，尋求被審計(jì)人員的理解和支持。 6.重視歷史，著眼未來 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員一般通過對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)工作績(jī)效的建議。雖然歷史

11、交易和記錄可以用來預(yù)測(cè)未來，但是，在快速變遷的過程中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于未來才能提高控制和績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員必須變成未來情況的預(yù)期者即直接預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與以往各階段相比，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求不同，為此學(xué)術(shù)界有不同見解。 如IIA于1999年發(fā)布了一系列報(bào)告，總稱內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFlA）。其描述了作為一個(gè)勝任的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具備的屬性，即在一個(gè)勝任的內(nèi)部審計(jì)部門中扮演關(guān)鍵角色所需要的能力。一

12、是認(rèn)知技能。有技術(shù)能力，分析、設(shè)計(jì)技能和鑒別技能。技術(shù)能力是指根據(jù)既定規(guī)則熟練的工作；分析、設(shè)計(jì)技能是指識(shí)別問題或界定任務(wù)并構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案；鑒別技能是指在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷。二是行為技能。有個(gè)人技能、人際技能和組織技能。個(gè)人技能是指能很好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境；人際技能是指通過人際互動(dòng)取得收獲；組織技能是指利用組織網(wǎng)絡(luò)來取得收獲。在此基礎(chǔ)上，莫勒和維特列示了十四項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員所需要的行為技能：基本的公平和誠(chéng)實(shí)；對(duì)組織利益的貢獻(xiàn)；合理的謙遜；職業(yè)性的穩(wěn)重；熱情；角色的一貫性；好奇心；決定性的態(tài)度；警覺；堅(jiān)持；活力；自信；勇氣以及做出明智判斷的能力

13、。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員心理方面的能力及特征。 又如美國(guó)大型百貨公司 JC Penny 的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、IIA19992000 年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下七個(gè)品質(zhì)：第一，具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)境況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定機(jī)能和流程與整個(gè)組織的關(guān)系，同時(shí)必須善用信息科技分析有關(guān)資料。第二，化被動(dòng)為主動(dòng)。在多變環(huán)境下主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找問題所在，尋找服務(wù)機(jī)會(huì)。第三，年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和某種程度的彈性。第四，表達(dá)意見必須做到公平性。如果被審計(jì)單位管理良好就給予肯定，管理不善就指出問題并幫

14、助評(píng)估嚴(yán)重性及其帶來的機(jī)會(huì)。第五，必須具有強(qiáng)烈的求知欲，培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能，做到訓(xùn)練有素。第六，與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者應(yīng)建立良好的正式關(guān)系。第七，必須保持良好的工作心態(tài)，包括：積極進(jìn)取、努力做得比預(yù)期還要多；追求卓越，立志在任一工作上都有良好表現(xiàn)；有緊迫感；換位思考，以顧客的立場(chǎng)和觀念來執(zhí)行每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)；相信他人，并鼓勵(lì)他們更有信心、更熟悉其職責(zé)；使自己及他人更具活力；積極表達(dá)自己的意見并與資深管理當(dāng)局討論重要經(jīng)濟(jì)問題；決心做出非凡成就。 筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高，集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是要具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。廣博的知識(shí)和多元化的技能包括行

15、業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程的全貌等。內(nèi)部審計(jì)師首先應(yīng)該是一個(gè)優(yōu)秀的管理者，其次才是一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師。二是要有面向未來的積極態(tài)度及服務(wù)理念。內(nèi)部審計(jì)不再是對(duì)過去的評(píng)價(jià)，應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。三是要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備處理人際關(guān)系的能力和技巧。以顧客為中心是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)理念，為此特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員特定的職業(yè)心理及行為特征的培養(yǎng)。只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 三、提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的措施 隨著審計(jì)

16、領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)勢(shì)在必行。這既是保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)人員必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、全局意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，這是內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和前提，也是內(nèi)部審計(jì)能否開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)鍵所在。因此，在內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)上，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。 （一）構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)部門是典型的智力型部門，它需要充分發(fā)揮每一個(gè)員工的創(chuàng)造性思維能力，建立一

17、種高度柔性的、符合人性的、能持續(xù)發(fā)展的組織。通過構(gòu)建學(xué)習(xí)型的組織，使每一個(gè)審計(jì)人員的能力得到全面提升。 （二）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu) 我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，因此在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備工程技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)從由單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。這包括兩點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問題的能力；二是隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部

18、審計(jì)人員在知識(shí)構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，還應(yīng)非常熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理、IT、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)；不僅要了解本企業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。 只有在充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，研究風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，進(jìn)行正確的管理和有效化解風(fēng)險(xiǎn)，才能有的放矢，恰如其分地盡到自己在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任，發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過程，也是審計(jì)人員提升自身素質(zhì)的過程。

19、（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而入，要順應(yīng)市場(chǎng)就不能逃避風(fēng)險(xiǎn)，而必須正視它，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，界定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。為此，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，這可以通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：一方面，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和后續(xù)教育，讓他們不斷更新專業(yè)知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力；另一方面，可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國(guó)進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)，將國(guó)外優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)引入我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐

20、應(yīng)用中。同時(shí)，也要注意提高他們的計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。 （四）創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性和積極性 任何工作中人的因素是最具有影響、最具有決定性作用的因素，只要能夠發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，任何難事都會(huì)迎刃而解。中國(guó)及世界企業(yè)界當(dāng)中，目前由于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)剛剛起步，相關(guān)的政策法律法規(guī)并沒有完善，大家的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也還是在探悉摸索當(dāng)中，還沒有什么范本供大家遵循，在這種情況之下，這就要求內(nèi)審人員不斷創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，開拓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新局面。 （五）培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的交流技巧 風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)效性和艱巨性決定了內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相

21、關(guān)部門和人員溝通的重要性。美國(guó)著名未來學(xué)家約翰奈斯比特指出：未來的競(jìng)爭(zhēng)將是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)要有效地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，提供建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計(jì)部門的理解、參與和合作。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)人的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性，從而為管理人員充當(dāng)改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問和助手。 當(dāng)然，必須保

22、證內(nèi)部審計(jì)人員是在應(yīng)有的獨(dú)立和公正的基礎(chǔ)上與被審計(jì)人發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系與協(xié)作，使被審計(jì)人認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，這種關(guān)系可以使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 美詹姆斯羅瑟.四個(gè)革新型審計(jì)部門的增值方法M.北京:石油工業(yè)出版社，2002:198-200. 2周燕，張向東.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)用娼馕鯦. 審計(jì)與理財(cái)，2005，86（4）：132-133. 3 王光遠(yuǎn).有效利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理分配內(nèi)部審計(jì)資源J.財(cái)會(huì)月刊，2002，46（10）:3-5. 4 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)M.北京:中國(guó)石化出版社， 2004

23、:12-25. 5 Chapman C， U Anderson. Implementing the Professional Practices FrameworkM. Altamonte Springs FL:IIA，2002:72. 6 The Institute of Internal Auditors-UK and Ireland. Position Statement: Risk Based Internal AuditingM.London: IIA UK and Ireland， 2003:3. 7 Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Res

24、earch Opportunities in Internal AuditingM.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:100. 8 Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Research Opportunities in Internal AuditingM.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:10.淺論我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì) 摘要：面臨WTO，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸積聚，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

25、作為銀行內(nèi)部控制的重要組成部分將是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最現(xiàn)實(shí)的保障并對(duì)增強(qiáng)銀行實(shí)力、有效防范和化解銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。本文論述商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、內(nèi)審的缺陷、組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。 關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制制度；審計(jì)監(jiān)督 1 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 商業(yè)銀行是依照法律設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象、交易特征、機(jī)構(gòu)分布、社會(huì)影響等特征決定了他是風(fēng)險(xiǎn)聚集性很強(qiáng)的特殊企業(yè)。作為金融企業(yè)，銀行通過吸收儲(chǔ)戶的存款，管理著巨額的資金，同時(shí)也面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管力度的加大，銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)越來越引起社會(huì)的關(guān)注。近年來，銀行內(nèi)管理

26、人員或一般員工職業(yè)犯法、挪用儲(chǔ)戶資金等現(xiàn)象造成銀行巨大損失的報(bào)道頻頻見諸報(bào)端，并且我國(guó)銀行業(yè)在逐步加大與國(guó)際接軌的進(jìn)程中，最為關(guān)注的不良資產(chǎn)問題往往也與違規(guī)行為相關(guān)聯(lián)。業(yè)內(nèi)有關(guān)權(quán)威人士指出，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是屢屢出現(xiàn)以上問題的重要原因之一。因此，內(nèi)部審計(jì)的重要性也尤為突出的擺在了我國(guó)銀行界的議事日程之中。 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，是金融監(jiān)督管理體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸，由于歷史的原因，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及商業(yè)銀行內(nèi)部金融案件的逐年增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立日益受到重視。 2 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在模式上的缺陷 2

27、.1 內(nèi)部審計(jì)的方法手段落后 與國(guó)際大商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法手段明顯落后，主要運(yùn)用原始的審計(jì)方法，即通過查憑證、翻賬簿、看報(bào)表取得審計(jì)資料，上作效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后，對(duì)問題的定性主觀性強(qiáng)，影響審計(jì)上作質(zhì)量。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，雖然也使用了計(jì)算機(jī)，但只是起到記錄、制表和打印功能，計(jì)算機(jī)技術(shù)還沒有運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)審監(jiān)督過程中，沒有專門的處理審計(jì)事務(wù)的系統(tǒng)軟件，無法與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)接口。 2.2 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限 目前，國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和

28、審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)問長(zhǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。 2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理 在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，雖然已初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的組織體系，但仍存在一批尚未理順的地方，主要表現(xiàn)在以下三方面:(1)總行設(shè)立的審計(jì)部只是一個(gè)職能部門，沒有達(dá)到應(yīng)有的地位；(2)一級(jí)分行總審計(jì)室受總行審計(jì)部和本級(jí)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)，不利于其對(duì)本級(jí)行實(shí)行有效監(jiān)督；(3)一級(jí)分行總審計(jì)室所派駐的辦事處，實(shí)質(zhì)上是原來二級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)單組合，并未在真正意義上實(shí)行跨區(qū)域管理。 3 我國(guó)商

29、業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建 國(guó)有商業(yè)銀行改革的目標(biāo)是要營(yíng)造自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束的運(yùn)行機(jī)制，建立完善的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度。按照有利于完善自我約束機(jī)制，有利于維護(hù)統(tǒng)一法人體制，有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式的根本性轉(zhuǎn)變的原則，改革國(guó)有商業(yè)銀行分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)體制，重構(gòu)大一統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，是國(guó)有商業(yè)銀行改革與發(fā)展的客觀需要。 (1)建立“下管一人、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、雙向服務(wù)”的大一統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制。 (2)建立內(nèi)部審計(jì)中心上作制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審上作的制度化、規(guī)范化。 (3)建立經(jīng)濟(jì)處罰和責(zé)任處罰制度，提高內(nèi)部審計(jì)效果。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有必要的制約手段。一方面，由于分支機(jī)構(gòu)具有相對(duì)獨(dú)立

30、的自身利益，因此賦予內(nèi)部審計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)是必要的，也是可能的。另一方面，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的職責(zé)，也應(yīng)當(dāng)具有必要的責(zé)任處罰權(quán)。對(duì)未盡到職責(zé)的責(zé)任人按照責(zé)任制度進(jìn)行處罰，是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上作正常開展的必要手段。 (4)推陳出新，探索科學(xué)實(shí)用的審計(jì)方法。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，做好重點(diǎn)防范上作。加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)稽核，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)上作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。 (5)建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。 參考文獻(xiàn)： 1萬靜芳.論我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新J.金融論壇,2004,(7):57-61. 2李維安，曹廷求.商業(yè)銀行公司治理:理論模式與我國(guó)的選擇J.

31、南開學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）,2003,(1)：42-49. 3曹幸仁，趙新杰.國(guó)有商業(yè)銀行公司治理改革問題研究J.金融論壇,2004,(1):3-8.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性分析 【摘 要】獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性。強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，加大國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。 【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；必要性；制約因素；措施建議 內(nèi)部審計(jì)是單位經(jīng)濟(jì)管理機(jī)能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)。近年來，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面作用日

32、益顯現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要想有效地履行其職能，達(dá)到增加組織價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)目的，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必須進(jìn)一步加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討和研究。 一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀性主要是保持和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 (一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義 我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被稱為“監(jiān)督導(dǎo)向型”的審計(jì)活動(dòng)。與“監(jiān)

33、督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般表述為：“內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)相對(duì)于管理層所持的獨(dú)立立場(chǎng)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動(dòng)之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門及個(gè)人的干涉”。這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員個(gè)人獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)，無疑是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員置于本單位領(lǐng)導(dǎo)層的對(duì)立面，使其處境十分尷尬。 (二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義 我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被稱為“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)活動(dòng)。與“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；內(nèi)審人員可以自由地、不受

34、外部干涉地決定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。只有當(dāng)他們能自由客觀地進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)審人員才是獨(dú)立的，他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判斷。這樣的判斷對(duì)于正確地實(shí)施審計(jì)工作是必不可少的。 二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性 內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 (一)審計(jì)行業(yè)的要求及審計(jì)法的規(guī)定 保持獨(dú)立性是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求，也是我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法的明確精神規(guī)定。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一書中“獨(dú)立性”被作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法第五條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)

35、、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！笨梢?，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)條件，它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。 (二)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：一是查錯(cuò)糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須開展審計(jì)工作。而審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，必然要求內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性、可信性就要打上問號(hào)，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實(shí)或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則無法實(shí)現(xiàn)。 (三)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審

36、計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的要求 內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，在為經(jīng)濟(jì)單位增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，主要通過一系列的審計(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能，離不開內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 (四)內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)職能，這種在上下級(jí)行政隸屬關(guān)系下開展的審計(jì)工作，如果不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性，就會(huì)使審計(jì)工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱了。 (五)內(nèi)部

37、審計(jì)工作質(zhì)量的保證 內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該是真實(shí)的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計(jì)工作過程中沒有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實(shí)按照獨(dú)立性原則開展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。 三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素 (一)法律法規(guī)體系因素 我國(guó)的政府審計(jì)有審計(jì)法可依，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法可循，而內(nèi)部審計(jì)只有審計(jì)署2003年3月4日頒布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并沒有上升到法律的高度，沒有賦予內(nèi)部審計(jì)充分的政策獨(dú)立性。其第四條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)或權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”，

38、該規(guī)定僅僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)的其他職能部門是相對(duì)獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)在遇到實(shí)際問題時(shí)無具體規(guī)章可循，使有些內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中無法堅(jiān)持客觀性和公正性，因而從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 (二)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制因素 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行單一行政管理模式，是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。單位領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)的地位就高，獨(dú)立性則強(qiáng)；反之，獨(dú)立性則弱。由于內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益直接受所在單位主管領(lǐng)導(dǎo)的控制，而被審計(jì)部門也是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計(jì)為單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)人員的維紀(jì)執(zhí)法的程度受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)的影響，審計(jì)結(jié)果直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的

39、制約。 (三)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置因素 目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或與其它部門合署辦公。其設(shè)置類型主要有：1.屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；2.屬于紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；3.屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；4.與監(jiān)察部門合署辦公；5.屬于財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；6.與財(cái)會(huì)部門合署辦公；7.臨時(shí)由某一個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)。 在內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置上，審計(jì)人員中大部分為兼職人員，有些內(nèi)部審計(jì)人員是由會(huì)計(jì)人員、基建管理人員、物資管理人員或紀(jì)檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。 (四)職能定位因素 長(zhǎng)期以來，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將職能定位在經(jīng)濟(jì)

40、監(jiān)督上，審計(jì)人員扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，成為政府審計(jì)的補(bǔ)充力量，從而失去了內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是在單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)與授權(quán)下開展工作，是直接為組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧仁恰敖?jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，也是“經(jīng)濟(jì)謀士”。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾多次講“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字就是管理+效益。內(nèi)部審計(jì)也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點(diǎn)一定要放在促進(jìn)部門和單位加強(qiáng)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上”。 (五)科學(xué)的理論指導(dǎo)因素 我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論研究和普及還沒有引起足夠重視，尚未形成深入、完整的理論體系。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，許多審計(jì)人員僅憑經(jīng)驗(yàn)開展工作，沒有進(jìn)行科學(xué)性分析；只注重審計(jì)實(shí)務(wù)，輕視理論研究，因而

41、缺乏一套完整的內(nèi)部審計(jì)理論體系作為指導(dǎo)。 (六)隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)因素 長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來源于財(cái)務(wù)人員或管理人員，專業(yè)專職的審計(jì)人員少，兼職的多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解不多。在職業(yè)道德方面，少數(shù)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，在問題面前不敢堅(jiān)持原則，害怕得罪人，而故意不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況不敢完全揭露，致使審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性流于形式。 四、強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議 (一)加強(qiáng)內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)權(quán)威性 法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計(jì)地位，明確內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)和范圍的重

42、要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律的保障；用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得以體現(xiàn)。 (二)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，提高機(jī)構(gòu)地位 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能附屬于或與單位的其他職能部門合署辦公，應(yīng)該由單位的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣最高權(quán)力機(jī)構(gòu)才能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的建議和咨詢，有利于保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位。

43、(三)完善人員管理體制，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免、薪酬待遇、考核等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核決定。其他內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)配權(quán)、工資管理權(quán)、職稱評(píng)聘權(quán)、獎(jiǎng)懲等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議決定。單位其他部門不得干涉，以充分保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。 內(nèi)部審計(jì)人員不能參與本單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。應(yīng)制定審計(jì)人員內(nèi)部定期輪換崗位制度，以保證內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性。 (四)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重在有所作為 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門和人員自身良好的工作業(yè)績(jī)來確立，必須要有所作為，才能引起人們的關(guān)注。主要應(yīng)做好以下方面： 1.應(yīng)抓住關(guān)鍵

44、環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)象種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，工作非?，嵥?，內(nèi)部審計(jì)要抓住單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。 2.建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序。作出合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，制訂具體可行的實(shí)施方案，按照國(guó)家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求；按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求；按照計(jì)劃、程序、方案開展審計(jì)工作。 3.審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出。內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是一種效益審計(jì)，能否通過審計(jì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵。 4.及時(shí)宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道，宣傳審計(jì)部門工作成果，樹立審計(jì)部門公正、客觀的形象，贏

45、得單位領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門和廣大群眾的信任。 (五)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德 加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德；具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神；具有較強(qiáng)的人際交往技能。在新的形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。 (六)加大國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力

46、度 加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督是法律賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，關(guān)心和支持單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，采取切實(shí)可行的措施強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，積極支持單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正地開展工作，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。 內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于單位內(nèi)部管理，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮功效有賴于其獨(dú)立性的程度。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能而不致于形同虛設(shè)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)

47、。 【參考文獻(xiàn)】 1 王英姿.審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)M.上海：上海財(cái)政大學(xué)出版社，2007.421. 2 楊小波，楊俊才.論現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性J.湖南財(cái)政高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2004(1)：67-69. 3 馬新勇.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考J.中國(guó)科技信息，2005(17)：36. 4 趙佩春.淺談高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性J.中共山西省委黨校學(xué)報(bào)，2006(4)：100-101. 5 肖章大，張孝蘭.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理性思考J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2006(5)：104-10淺論我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì) 摘要：面臨WTO，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸積聚，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制的重要組

48、成部分將是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最現(xiàn)實(shí)的保障并對(duì)增強(qiáng)銀行實(shí)力、有效防范和化解銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。本文論述商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、內(nèi)審的缺陷、組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。 關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制制度；審計(jì)監(jiān)督 1 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 商業(yè)銀行是依照法律設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象、交易特征、機(jī)構(gòu)分布、社會(huì)影響等特征決定了他是風(fēng)險(xiǎn)聚集性很強(qiáng)的特殊企業(yè)。作為金融企業(yè)，銀行通過吸收儲(chǔ)戶的存款，管理著巨額的資金，同時(shí)也面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管力度的加大，銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)越來越引起社會(huì)的關(guān)注。近年來，銀行內(nèi)管理人員或一般員工職業(yè)犯法、

49、挪用儲(chǔ)戶資金等現(xiàn)象造成銀行巨大損失的報(bào)道頻頻見諸報(bào)端，并且我國(guó)銀行業(yè)在逐步加大與國(guó)際接軌的進(jìn)程中，最為關(guān)注的不良資產(chǎn)問題往往也與違規(guī)行為相關(guān)聯(lián)。業(yè)內(nèi)有關(guān)權(quán)威人士指出，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是屢屢出現(xiàn)以上問題的重要原因之一。因此，內(nèi)部審計(jì)的重要性也尤為突出的擺在了我國(guó)銀行界的議事日程之中。 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，是金融監(jiān)督管理體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸，由于歷史的原因，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及商業(yè)銀行內(nèi)部金融案件的逐年增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立日益受到重視。 2 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在模式上的缺陷 2.1 內(nèi)部審計(jì)的方法手段

50、落后 與國(guó)際大商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法手段明顯落后，主要運(yùn)用原始的審計(jì)方法，即通過查憑證、翻賬簿、看報(bào)表取得審計(jì)資料，上作效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后，對(duì)問題的定性主觀性強(qiáng)，影響審計(jì)上作質(zhì)量。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，雖然也使用了計(jì)算機(jī)，但只是起到記錄、制表和打印功能，計(jì)算機(jī)技術(shù)還沒有運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)審監(jiān)督過程中，沒有專門的處理審計(jì)事務(wù)的系統(tǒng)軟件，無法與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)接口。 2.2 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限 目前，國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)

51、銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)問長(zhǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。 2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理 在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，雖然已初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的組織體系，但仍存在一批尚未理順的地方，主要表現(xiàn)在以下三方面:(1)總行設(shè)立的審計(jì)部只是一個(gè)職能部門，沒有達(dá)到應(yīng)有的地位；(2)一級(jí)分行總審計(jì)室受總行審計(jì)部和本級(jí)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)，不利于其對(duì)本級(jí)行實(shí)行有效監(jiān)督；(3)一級(jí)分行總審計(jì)室所派駐的辦事處，實(shí)質(zhì)上是原來二級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)單組合，并未在真正意義上實(shí)行跨區(qū)域管理。 3 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的

52、構(gòu)建 國(guó)有商業(yè)銀行改革的目標(biāo)是要營(yíng)造自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束的運(yùn)行機(jī)制，建立完善的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度。按照有利于完善自我約束機(jī)制，有利于維護(hù)統(tǒng)一法人體制，有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式的根本性轉(zhuǎn)變的原則，改革國(guó)有商業(yè)銀行分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)體制，重構(gòu)大一統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，是國(guó)有商業(yè)銀行改革與發(fā)展的客觀需要。 (1)建立“下管一人、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、雙向服務(wù)”的大一統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制。 (2)建立內(nèi)部審計(jì)中心上作制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審上作的制度化、規(guī)范化。 (3)建立經(jīng)濟(jì)處罰和責(zé)任處罰制度，提高內(nèi)部審計(jì)效果。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有必要的制約手段。一方面，由于分支機(jī)構(gòu)具有相對(duì)獨(dú)立的自身利益，因此賦予內(nèi)部

53、審計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)是必要的，也是可能的。另一方面，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的職責(zé)，也應(yīng)當(dāng)具有必要的責(zé)任處罰權(quán)。對(duì)未盡到職責(zé)的責(zé)任人按照責(zé)任制度進(jìn)行處罰，是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上作正常開展的必要手段。 (4)推陳出新，探索科學(xué)實(shí)用的審計(jì)方法。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，做好重點(diǎn)防范上作。加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)稽核，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)上作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。 (5)建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。 參考文獻(xiàn)： 1萬靜芳.論我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新J.金融論壇,2004,(7):57-61. 2李維安，曹廷求.商業(yè)銀行公司治理:理論模式與我國(guó)的選擇J.南開學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版

54、）,2003,(1)：42-49. 3曹幸仁，趙新杰.國(guó)有商業(yè)銀行公司治理改革問題研究J.金融論壇,2004,(1):3-8.本帖標(biāo)題:商業(yè)銀行內(nèi)審存在的問題與對(duì)策本帖來自:HYPERLINK 中國(guó)會(huì)計(jì)論壇 作者: admin 日期: 2006-9-5 13:39 您是本帖第219個(gè)瀏覽者隨著銀行業(yè)對(duì)外開放的步伐日益加快，我國(guó)銀行業(yè)所面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也將日益激烈，而我國(guó)銀行業(yè)在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所形成的一些弊端又使銀行的發(fā)展面臨更大的困難。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)和監(jiān)督銀行內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保障銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的合法、穩(wěn)健、理性方面起到不可替代的作用。因此，加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于深化國(guó)有

55、商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行經(jīng)濟(jì)效益提高方面具有重要意義。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題一、內(nèi)審機(jī)制不健全，內(nèi)審工作不規(guī)范。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、法制化和制度化程度不高，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作陷入無法可依、有法難依的困境當(dāng)中。其主要原因如下：一是內(nèi)部審計(jì)無法保證相對(duì)獨(dú)立。許多商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)力量配置不足，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員很難保證其獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限。許多商業(yè)銀行在實(shí)際工作中限制內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，審計(jì)部門不能參加相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料也不送審計(jì)部門，審計(jì)部門也無權(quán)對(duì)審計(jì)出的問題進(jìn)行處理處罰等等，使內(nèi)部審計(jì)部門的作用大打

56、折扣。三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計(jì)部門往往不積極配合，造成內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，范圍過窄。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍然處于對(duì)賬目基礎(chǔ)審計(jì)的階段，主要依賴審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，與國(guó)際銀行業(yè)通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方式相比，存在較大差距。這使得我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)隨意性大，不能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低下。而且，隨著銀行業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)化，傳統(tǒng)的審計(jì)方式也漸漸無法適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮。同時(shí)，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還只是處在查錯(cuò)糾弊的階段，缺乏對(duì)銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟(jì)效益狀況的審計(jì)和評(píng)價(jià)，無法適

57、應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。三、內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，內(nèi)審作用有限。國(guó)外銀行內(nèi)部審計(jì)人員占銀行員工總數(shù)的5，而我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員占銀行員工總數(shù)的1，還沒有達(dá)到中國(guó)人民銀行總行要求內(nèi)審人員達(dá)到員工總數(shù)的2的要求。同時(shí)，一些銀行內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，無法適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的要求。西方國(guó)家銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求普遍較高，內(nèi)審人員一般都具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，在銀行工作5年以上。我國(guó)銀行內(nèi)審人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，取得審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或碩士學(xué)位的人員極少，對(duì)商業(yè)銀行電子計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉，無法通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，一些審計(jì)人員的素質(zhì)較低，

58、缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才，不能滿足審計(jì)工作的需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與完善的對(duì)策一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀性的基本前提。發(fā)達(dá)國(guó)家銀行普遍選擇了審計(jì)委員會(huì)制，并取得了良好的效果。在我國(guó)，各家商業(yè)銀行都不同程度地進(jìn)行了審計(jì)體制的改革，建立了跨區(qū)域的審計(jì)中心，但改革成效不理想，原因在于審計(jì)中心的地位仍不夠獨(dú)立和權(quán)威，資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄分行。因此，商業(yè)銀行必須制定有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)章程，建立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)中心的地位和權(quán)威，這樣才能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。二、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。首先，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，

59、加強(qiáng)對(duì)銀行整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，為加強(qiáng)和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。其次，加強(qiáng)對(duì)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等在為銀行帶來巨大利潤(rùn)的同時(shí)也成為銀行風(fēng)險(xiǎn)的新來源。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。第三，推進(jìn)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)將成為未來商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員要拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠適應(yīng)未來證券、保險(xiǎn)、信托等行業(yè)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍對(duì)審計(jì)人員的新要求。三、提高銀行審計(jì)

60、整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，這意味著審計(jì)人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門就不僅僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。來源：中國(guó)審計(jì)報(bào) 作者：朱華虹HYPERLINK