中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之股份支付2021整理

1、本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用第十章 股份支付第一節(jié) 股份支付概述股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或承當(dāng)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的 交易。一、股份支付的特征（一）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易以股份為根底的支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工 之間，只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供效勞的其他方之間的交易，才可能符合股份支付的定義。（二）股份支付是以獲取職工或其他方效勞為目的的交易企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的效勞（費(fèi)用）或取得這些效勞的權(quán)利（資產(chǎn)）。企業(yè)獲取這些效勞或權(quán)利

2、的目的是為了更好地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不是轉(zhuǎn)手獲利等。（三）股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)股份支付交易與企業(yè)與其職工間其他類型交易的最大不同，是交易對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來 的價(jià)值密切相關(guān)。 在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆金額上下取決于結(jié) 算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值的現(xiàn)金。二、股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售，四個(gè)環(huán)節(jié) 可如圖10-1所示。人等待期（打權(quán)限制期J r 凄再期效L失二出雪日行竊日、:可打權(quán)日fflin-i典型的股粉支付交易環(huán)節(jié)（一）授予日

3、授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié) 議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。這里的“達(dá)成一致是指，在雙方對(duì)該方 案或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的根底上，均正式接受其條款和條件。如果按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在提交股東 大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)之前存在必要程序或要求，那么應(yīng)首先履行該程序或滿足該要求。（二）可行權(quán)日可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)獲得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。只有已經(jīng) 可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財(cái)產(chǎn)，才能去擇機(jī)行權(quán)。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán) 條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期，

4、又稱行權(quán)限制期。（三）行權(quán)日精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。例如，持有股票期權(quán)的職工行使了以特 定價(jià)格購(gòu)置一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，該日期即為行權(quán)日。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)置股票，一般是 在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。（四）出售日出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)鼓勵(lì)的 股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。三、股份支付工具的主要類型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)

5、算的股份支付，是指企業(yè)為獲取效勞而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以通過定向增發(fā)或由股東受讓等方式使職工獲得限制性股票。股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的家和和條件購(gòu)置本企業(yè)一定數(shù)量股票 的權(quán)利。股票期權(quán)實(shí)質(zhì)上是一種向鼓勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證。目前，多數(shù)上市公司的股權(quán)鼓勵(lì)方案是采用 股票期權(quán)方式。（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取效勞而承當(dāng)?shù)囊怨煞莼蚱渌麢?quán)益工

6、具為根底計(jì)算的交付現(xiàn)金或其 他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。例如，某公司規(guī)定效勞滿三年的管理人員可以獲得100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，即根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。這種行為就是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)?，F(xiàn)金股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)鼓勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需 實(shí)際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一樣的。除不需實(shí)際行權(quán)和持有股票之外,現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具。第二節(jié)股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么（一）權(quán)

7、益結(jié)算的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么1.換取職工效勞的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么對(duì)于換取職工效勞的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期 內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)款行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最正確估計(jì)為根底，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值， 將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)該注意的是：（1）授予日一般是股權(quán)鼓勵(lì)方案獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。從鼓勵(lì)對(duì)象的角度來說，自方案開始生效之日 起就會(huì)根據(jù)該方案約定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系履行約定的義務(wù)，即為了滿足公司預(yù)設(shè)的業(yè)績(jī)等考核條件而額外提供 效勞。鼓勵(lì)對(duì)象既然與公司簽署了股權(quán)鼓勵(lì)方案協(xié)

8、議，就說明雙方共同認(rèn)為，為到達(dá)協(xié)議約定的條件所付出勞 動(dòng)的公允價(jià)值與獲授的權(quán)益性工具的公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上相等。（2）對(duì)當(dāng)期取得的效勞進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具的最正確估計(jì)為根底。如果后續(xù)信息說明需要調(diào) 整對(duì)可行權(quán)情況估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修正。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供效勞的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值， 將取得的效勞計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。2.換取其他方效勞的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么換取其他方效勞，是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的效勞。在某些情況下,這些效勞可能難以識(shí)別，但仍會(huì)有跡象說明企業(yè)是否取得了該效勞，

9、應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)那么處理。對(duì)于換取 其他方效勞的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的效勞的公允價(jià)值計(jì)量。一般而言，職工以外的其他方提精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用供的效勞能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供效勞在取得日的公允價(jià)值；如果其他方效勞的公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在效勞取得日的公允價(jià)值計(jì)量。企 業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方效勞在取得日的公允價(jià)值，將取得的效勞計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用。3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理原那么在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

10、在獲取對(duì)方提供效勞 的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為根底，確認(rèn)取得效勞的金額。內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn) 的效勞金額；（2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工 具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的局部，計(jì)入當(dāng)期損益。（二

11、）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最正確估計(jì)為根底，按照企業(yè)承當(dāng)負(fù)債的公 允價(jià)值，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和 結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算，將其變動(dòng)計(jì)入損益。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。二、股份支付條件的種類股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件。可

12、行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或 其他方提供的效勞、且該效勞使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反 之，為非可行權(quán)條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。可行權(quán)條件包括效勞期限條件和業(yè)績(jī)條件。.效勞期限條件，是指職工或其他方完成規(guī)定效勞期限才可行權(quán)的條件。例如，某公司向總經(jīng)理授予 1 000000股股票期權(quán)，約定總經(jīng)理從即日起在該公司連續(xù)效勞5年，即可以每股 4元購(gòu)置1 000 000股甲公司股票，“連續(xù)效勞5年就是效勞期限條件。.業(yè)績(jī)條件，是指職工或其他方完成規(guī)定效勞期限且企業(yè)已經(jīng)到達(dá)特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件：（1）市

13、場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。（2）非市場(chǎng)條件。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于到達(dá)最低盈利目標(biāo)或銷售 目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如效勞期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到效勞相對(duì)應(yīng)的本錢費(fèi)用。非可行權(quán)條件、效勞期限條件和業(yè)績(jī)條件的判斷如圖10-2所示。圖10 -2

14、非可行權(quán)條件，服舞期跟條件和業(yè)靖條件判斷本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件處理的比擬如圖10-3所示。正蠅定設(shè)于日公允 價(jià)值的巴榆fc*不的 響繇期可行程烤出的 砧計(jì).在崛過授產(chǎn)日公允 價(jià)值的朱考朦.密喇 料期可行權(quán)情況的ttth例如.最城敢仰塔憧 機(jī)艙東報(bào)酬率:當(dāng).如, 疳目擊不前實(shí) 現(xiàn)情況、最慨利悔招 標(biāo)的實(shí)現(xiàn).市瑞條件與非市場(chǎng)條件處拽的比較【例10-1】甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后 5年中，公司股價(jià)每年提高 8%以上，那么可獲得一 定數(shù)量的該公司股票，到第 5年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。那么甲公司在第5年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的

15、效勞，因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?！纠?0-21A公司為上市公司，20 x6年12月1日，公司股東大會(huì)通過了 ？關(guān)于A公司股票期權(quán)鼓勵(lì)方案的議案 ？， 對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)鼓勵(lì)。該股權(quán)鼓勵(lì)方案的行權(quán)條件是：（1）公司凈利潤(rùn)以20 x6年末為固定基數(shù)，20 x720 x9年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別比 20 x6年增長(zhǎng)12%、24%、36%以上；（2）管理層成員在其后3年中都在公司任職效勞。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)置一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：鼓勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日 后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50% ,此后每年的行權(quán)

16、數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20% o當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日公允價(jià)值為9 000 000元。在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10% ;在第2年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為 5%;到第3年 年末，實(shí)際離職率為 6%。A公司20 x720 x9年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為 13%、25%和30%。公司在20 x7年、20 x8年年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)增長(zhǎng)率的目標(biāo)。請(qǐng)問此例涉及哪些條款和條件？A公司應(yīng)如何處理？分析：同時(shí)滿足效勞3年和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的效勞、且該效勞使管理層成員具 有

17、獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利，因此這是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。雖然公司要求鼓勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50% ,此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其可行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。按照股份支付準(zhǔn)那么的規(guī)定，第1年年末確認(rèn)的效勞費(fèi)用為：9 000 000 X1/3 X90% = 2 700 000（ 元）第2年年末累計(jì)確認(rèn)的效勞費(fèi)用為：9 000 000 X2/3 X95% = 5 700 000（ 元）第3年年末累計(jì)確認(rèn)的效勞費(fèi)用為：9 000 000 X94% = 8 460 000（ 元）由此，第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為： 5 70

18、0 000 -2 700 000 = 3 000 000（元）第3年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為： 8 460 000 5 700 000 = 2 760 000（元）最后，94%的管理層成員滿足了可行權(quán)條件中的效勞期限條件。盡管凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到管理層提供的效勞，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。三、條款和條件的修改企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件，不得隨意變更。但是，企業(yè) 在特定情況下有時(shí)可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更，如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整 行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的鼓勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企

19、業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào) 整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具， 企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)效勞，除非因不能滿足權(quán)益工 具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無法行權(quán)。（一）條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照

20、權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得效勞的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得效勞的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在 剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為根底確定的效勞金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完 成更長(zhǎng)期間的效勞才能取得修改后的權(quán)益工具，那么企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得效勞

21、的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得效勞的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既 包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為根底確定的效勞金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（二）條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì) 取得的效勞進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了局部或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如 下幾種情況：.如果修改減少了所授予

22、的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為根底， 確認(rèn)取得效勞的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少局部作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（三）取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工

23、的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的局部，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工 具公允價(jià)值的增加是指，在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之 間的差額。被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值是指，其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為 權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)，如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，那么應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授 予的股份支付進(jìn)行

24、處理。企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu) 日公允價(jià)值的局部，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四、權(quán)益工具公允價(jià)值確實(shí)定股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確實(shí)定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為根底，一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活潑的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量？的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用（一）股份對(duì)于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量。如果其股份未公開交易，那

25、么應(yīng)考慮其條款和 條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，那么會(huì)對(duì)可行權(quán)日后市場(chǎng)參與者愿 意為該股票支付的價(jià)格產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響該股票期權(quán)的公允價(jià)值。有些授予條款和條件規(guī)定職工無權(quán)在等待期內(nèi)取得股份的，那么在估計(jì)所授予股份的公允價(jià)值時(shí)就應(yīng)予考 慮。有些授予條款和條件規(guī)定股份的轉(zhuǎn)讓在可行權(quán)日后受到限制，那么在估計(jì)所授予股份的公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng) 考慮此因素，但不應(yīng)超出熟悉情況并自愿的市場(chǎng)參與者愿意為該股份支付的價(jià)格受到可行權(quán)限制的影響程度。 在估計(jì)所授予股份在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制和其他限制，因?yàn)檫@些限制是可行 權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件規(guī)定的。（二）

26、期權(quán)對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因常常無法獲得其市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)用于股份支付的期權(quán)的條款和條件，采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)其公允價(jià)值。在這些模型中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮股份在授予日的公允價(jià)值、無風(fēng)險(xiǎn)利率、預(yù) 計(jì)股利、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格、期權(quán)有效期等參數(shù)。對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難 以獲得其市場(chǎng)價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)所授予的期權(quán)的公允 價(jià)值。在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者將會(huì)考慮的因素。所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（1）期

27、權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（2）期權(quán)期限；（3）根底股份的現(xiàn)行價(jià)格；（4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（5）股份的預(yù)計(jì)股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。會(huì)計(jì)人員需要具備一定 的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)才能利用B-S模型估計(jì)期權(quán)的公允價(jià)值，一般情況下應(yīng)利用專門的計(jì)算軟件估計(jì)。此外，企業(yè)選擇的期權(quán)定價(jià)模型還應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者在確定期權(quán)價(jià)格時(shí)會(huì)考慮的其他因 素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價(jià)值時(shí)不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。確定授予職工的股票期權(quán)的 公允價(jià)值，還需要考慮提前行權(quán)的可能性。有時(shí)，因?yàn)槠跈?quán)不能自由轉(zhuǎn)讓，或因?yàn)槁毠け仨氃诮K止勞動(dòng)合同關(guān) 系前行使所有可行權(quán)期權(quán)，在這種情況下必須考慮預(yù)計(jì)提前行權(quán)的影響。在估計(jì)

28、授予的期權(quán)（或其他權(quán)益工具）的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者在確定股票期 權(quán)（或其他權(quán)益工具）價(jià)格時(shí)不會(huì)考慮的其他因素。例如，對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，那些僅從單個(gè)職工的角度 影響期權(quán)價(jià)值的因素，并不影響熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者確定期權(quán)的價(jià)格。下面進(jìn)一步具體說明估計(jì)授予職工的期權(quán)價(jià)格所應(yīng)考慮的因素：.期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)在估計(jì)根底股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股利時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近當(dāng)前市場(chǎng)或協(xié)議交換價(jià)格所反映的價(jià)格預(yù)期。 類似地，在估計(jì)職工股票期權(quán)提前行權(quán)時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近外部人基于授予日所掌握信息做出的預(yù)期，這些 信息包括職工行權(quán)行為的詳細(xì)信息。在通常情況下，對(duì)于未來波動(dòng)率、

29、股利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個(gè)合理的 區(qū)間。這時(shí)，應(yīng)將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率，加權(quán)計(jì)算上述輸入變量的期望值。一般情況下，對(duì)未來的預(yù)期建立在歷史經(jīng)驗(yàn)根底上，但如果能夠合理預(yù)期未來與歷史經(jīng)驗(yàn)的不同，那么應(yīng) 對(duì)該預(yù)期進(jìn)行修正。因此，企業(yè)在估計(jì)期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量時(shí)，應(yīng)充分考慮歷史經(jīng)驗(yàn)合理預(yù)測(cè)未來的程度 和能力，而不能簡(jiǎn)單地根據(jù)歷史信息估計(jì)波動(dòng)率行權(quán)行為和股利。.預(yù)計(jì)提早行權(quán)出于各種原因，職工經(jīng)常在期權(quán)失效日之前提早行使股票期權(quán)?？紤]提早行權(quán)對(duì)期權(quán)公允價(jià)值的影響的具體方法，取決于所采用的期權(quán)定價(jià)模型的類型。但無論采用何種方法，預(yù)計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮以下因素：（1）等待期的長(zhǎng)度；（2）以往發(fā)

30、行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間；（3）根底股份的價(jià)格（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過行權(quán)價(jià)格到達(dá)特定水平時(shí)傾向于行使期權(quán)）；（4）職工在企業(yè)中所處的層次（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，高層職工傾向于較晚行權(quán) ）；（5）根底股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動(dòng)率的股份的期 權(quán)）。例如，將對(duì)期權(quán)預(yù)計(jì)期限的估計(jì)作為期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量，可以在確定期權(quán)公允價(jià)值時(shí)考慮提早行權(quán) 的影響。其中，在估計(jì)授予一個(gè)職工群體的期權(quán)的預(yù)計(jì)期限時(shí)，企業(yè)可用加權(quán)平均方法估計(jì)該群職工的整體預(yù) 計(jì)期權(quán)期限。如果能根據(jù)職工行權(quán)行為的更詳細(xì)數(shù)據(jù)在該職工群內(nèi)恰當(dāng)分組，那么企業(yè)可將估計(jì)建立在群內(nèi)各 職工組預(yù)計(jì)期權(quán)期限的加權(quán)

31、平均根底上，即應(yīng)將具有相對(duì)類似行權(quán)行為的職工分為一組，在此根底上將授予的 期權(quán)分不同組別進(jìn)行估計(jì)。精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用在有些情況下，上述分組方法很重要。期權(quán)價(jià)值不是期權(quán)期限的線性函數(shù)，隨著期權(quán)期限的延長(zhǎng)，期權(quán)價(jià) 值以遞減的速度增長(zhǎng)。例如，如果所有其他假設(shè)相同，雖然一份兩年期的期權(quán)比一份一年期的期權(quán)值錢，但達(dá) 不到后者的兩倍。這意味著，如果估計(jì)期權(quán)授予的職工群中各個(gè)職工之間存在巨大的行權(quán)行為差異，此時(shí)以職 工個(gè)人期限預(yù)計(jì)為根底加權(quán)平均計(jì)算出來的總期權(quán)價(jià)值，將高估授予整群職工的期權(quán)的公允價(jià)值總額。如果將 授予的期權(quán)依照行權(quán)行為分為不同組別，因?yàn)?/p>

32、行權(quán)行為類似，所以每個(gè)組別的加權(quán)平均期限都只包含相對(duì)較小 的期限范圍，就將減少對(duì)授予整群職工的期權(quán)的公允價(jià)值總額的高估。采用二項(xiàng)模型或其他類似模型時(shí)，也應(yīng)做類似考慮。例如，對(duì)于向高層職工普遍授予期權(quán)的企業(yè)，有時(shí)其 歷史經(jīng)驗(yàn)說明，高級(jí)管理人員傾向持有期權(quán)的時(shí)間要比中層管理人員更長(zhǎng)，而最基層職工那么傾向最早行使期 權(quán)。在此類情況下，以具有相對(duì)類似行權(quán)行為的職工組為根底劃分期權(quán)授予，將更準(zhǔn)確地估計(jì)授予期權(quán)的公允 價(jià)值總額。.預(yù)計(jì)波動(dòng)率預(yù)計(jì)波動(dòng)率是對(duì)預(yù)期股份價(jià)格在一個(gè)期間內(nèi)可能發(fā)生的波動(dòng)金額的度量。期權(quán)定價(jià)模型中所用的波動(dòng)率的 度量，是一段時(shí)間內(nèi)股份的連續(xù)復(fù)利回報(bào)率的年度標(biāo)準(zhǔn)差。波動(dòng)率通常以年度表示，

33、而不管計(jì)算時(shí)使用的是何 種時(shí)間跨度根底上的價(jià)格，如每日、每周或每月的價(jià)格。 TOC o 1-5 h z 一個(gè)期間股份的回報(bào)率（可能是正值也可能是負(fù)值）衡量了股東從股份的股利和價(jià)格漲跌中受益的多少。股 份的預(yù)計(jì)年度波動(dòng)率是指一個(gè)范圍（置信區(qū)間），連續(xù)復(fù)利年回報(bào)率預(yù)期所處在這個(gè)范圍內(nèi)的概率大約為2/3（置信區(qū)間）。下例說明了上述規(guī)定的會(huì)計(jì)意義：【例10-31A公司預(yù)計(jì)年度連續(xù)復(fù)利回報(bào)率為 12%的普通股的波動(dòng)率為 30% ,年初股價(jià)是10元/股，且未支付股利， 請(qǐng)問年末股價(jià)在什么范圍的概率大約為2/3 ?根據(jù)概率論知識(shí)，公司普通股年度連續(xù)復(fù)利回報(bào)率為12% ,標(biāo)準(zhǔn)差為30% ,意味著該普通股一年期

34、的回報(bào)率在-Us lu18%（12% 30%）科42%（12%+30%）之間的概率約為2/3。年初股價(jià)為10元/股，那么年末股價(jià)處在 3元/月（10*）至2元/月（10 、）之間（常數(shù)）的概率約為2/3 o.預(yù)計(jì)股利計(jì)量所授予的股份或期權(quán)的公允價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)股利，取決于被授予方是否有權(quán)取得股利或股利的 等價(jià)物。如果職工被授予期權(quán)，并有權(quán)在授予日和行權(quán)日之間取得根底股份的股利或股利的等價(jià)物（可現(xiàn)金支付，也可抵減行權(quán)價(jià)格），所授予的期權(quán)應(yīng)當(dāng)像不支付根底股份的股利那樣進(jìn)行估價(jià)，即預(yù)計(jì)股利的輸入變量應(yīng)為零。類似地，如果職工有權(quán)取得在等待期內(nèi)支付的股利，在估計(jì)授予職工的股份在授予日的公允價(jià)值時(shí)，也

35、不應(yīng)考 慮因預(yù)計(jì)股利而進(jìn)行調(diào)整。相反，如果職工對(duì)等待期內(nèi)或行權(quán)前的股利或股利等價(jià)物沒有要求權(quán)，對(duì)股份或期權(quán)在授予日公允價(jià)值的 估計(jì)就應(yīng)考慮預(yù)計(jì)股利因素，在估計(jì)所授予期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量中應(yīng)包含預(yù)計(jì)股利， 即從股價(jià)中扣除預(yù)計(jì)會(huì)在等待期內(nèi)支付的股利現(xiàn)值。期權(quán)定價(jià)模型通常使用預(yù)計(jì)股利率，但也可能對(duì)模型進(jìn)行 修正后使用預(yù)計(jì)股利金額。如果企業(yè)使用股利金額，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)考慮股利的增長(zhǎng)模式。一般來說，預(yù)計(jì)股利應(yīng)以公開可獲取的信息為根底。不支付的股利且沒有支付股利方案的企業(yè)應(yīng)假設(shè)預(yù)計(jì) 股利收益率為零。如果無股利支付歷史的新企業(yè)被預(yù)期在其職工股票期權(quán)期限內(nèi)開始支付股利，可使用歷史股 利收益

36、率（零）與大致可比的同類企業(yè)的股利收益率均值的平均數(shù)。.無風(fēng)險(xiǎn)利率無風(fēng)險(xiǎn)利率，一般是指期權(quán)行權(quán)價(jià)格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價(jià)期權(quán)的預(yù)計(jì)期限（基于期權(quán)的剩余合同期限，并考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)的影響）的零息國(guó)債當(dāng)前可獲得的內(nèi)含收益率。如果沒有此類國(guó)債，或環(huán)境說明零息國(guó)債的內(nèi)含收益率不能代表無風(fēng)險(xiǎn)利率，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲?。同樣，在估?jì)一份有效期與被估價(jià)期 權(quán)的預(yù)計(jì)期限相等的其他期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，如果市場(chǎng)參與者們一般使用某種適當(dāng)?shù)奶娲识皇橇阆?guó)債 的內(nèi)含收益率來確定無風(fēng)險(xiǎn)利率，那么企業(yè)也應(yīng)使用這個(gè)適當(dāng)?shù)奶娲省?資本結(jié)構(gòu)的影響通常情況下，交易期權(quán)是由第三方而不是企業(yè)簽發(fā)的，當(dāng)這些股票期權(quán)行

37、權(quán)時(shí)，簽發(fā)人將股份支付給期權(quán) 持有者。這些股份是從現(xiàn)在的股東手中取得的。因此，交易期權(quán)的行權(quán)不會(huì)有稀釋效應(yīng)。如果股票期權(quán)是企業(yè)簽發(fā)的，在行權(quán)時(shí)需要增加已發(fā)彳f在外的股份數(shù)量（要么正式增發(fā)，要么使用先前回購(gòu)的庫存股）O假定股份將按行權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行，這種現(xiàn)實(shí)或潛在的稀釋效應(yīng)可能會(huì)降低股價(jià)，因此期權(quán)持有 者行權(quán)時(shí)，無法獲得像行使其他類似但不稀釋股價(jià)的交易期權(quán)一樣多的利益。這一問題能否對(duì)企業(yè)授予股票期精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用權(quán)的價(jià)值產(chǎn)生顯著影響，取決于各種因素，包括行權(quán)時(shí)增加的股份數(shù)量（相對(duì)于已發(fā)行在外的股份數(shù)量）。如果市場(chǎng)已預(yù)期企業(yè)將會(huì)授予期權(quán)，

38、那么可能已將潛在的稀釋效應(yīng)表達(dá)在了授予日的股價(jià)中。企業(yè)應(yīng)考慮所授予的 股票期權(quán)未來行權(quán)的潛在稀釋效應(yīng)，是否可能對(duì)股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值構(gòu)成影響。企業(yè)可能修改期權(quán)定 價(jià)模型，以將潛在稀釋效應(yīng)納入考慮范圍。對(duì)于具有再授予特征的股票期權(quán)，確定其公允價(jià)值是不應(yīng)考慮其再授予特征，當(dāng)發(fā)生再授予期權(quán)的后續(xù)授 予時(shí)，應(yīng)作為一項(xiàng)新授予的股份期權(quán)進(jìn)行處理。再授予特征是指，只要期權(quán)持有人用企業(yè)的股份而不是現(xiàn)金來 支付行權(quán)價(jià)格以行使原先授予的期權(quán)，就自動(dòng)授予額外股份期權(quán)。五、股份支付的處理股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為根底。（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金

39、結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做 會(huì)計(jì)處理。（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的效勞計(jì)入本錢費(fèi)用，計(jì)入本錢費(fèi)用 的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)按相同金額確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份 支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的效勞。業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果 后續(xù)信息說明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入本錢費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）后，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，那么

40、應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定本錢費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。上市公司分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。對(duì)于授予的存在活潑市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活潑市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；對(duì)于授予的不 存在活潑市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最正確估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工 具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速

41、行權(quán)處理，將剩余 等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在 等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的本錢費(fèi)用金額， 再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的本錢費(fèi)用金額。（三）可行權(quán)日之后.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的本錢費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)本錢費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工

42、薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)鼓勵(lì)企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 11號(hào)一一股份支付？對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份 支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工效勞計(jì) 入本錢費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購(gòu)置本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股本錢和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）?！纠?0-4】 20 x6年

43、12月，甲公司披露了股票期權(quán)方案如下：一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)的條件根據(jù)公司？股權(quán)鼓勵(lì)方案？的規(guī)定，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，鼓勵(lì)對(duì)象可以獲授股票期權(quán)：1.20 x7年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率必須不低于18%;20 x8年年末，公司20 x7年20 x8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于 15%;20 x9年年末，公司20 x7年20 x9年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于 12%;精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用鼓勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處分的；)具有？公司法

44、？規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。公司的股權(quán)方案授予的股票期權(quán)，鼓勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)置公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格.股票期權(quán)的授予日：20 x7年1月1日。.授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。4.授予數(shù)量：共授予鼓勵(lì)對(duì)象 20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本。甲公司20 x7年2x10年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)鼓勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件

45、4所述情形。根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為0元/份。20 x7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 16% ,有2名鼓勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20 x8年將保持快速增長(zhǎng)，20 x8年12月31日有望到達(dá)可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20 x8年沒有鼓勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。20 x8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 12% ,有2名鼓勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20 x9年將保持快速增長(zhǎng)，20 x9年12月31日有望到達(dá)可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20 x9年沒有鼓勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。20 x9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 10% ,有2名鼓勵(lì)對(duì)象離開。2x10年12月31日，甲公司鼓勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。分析：按照？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第

46、11號(hào)一一股份支付？，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年度將以同樣的速度增長(zhǎng)。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(202 0)。第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn) 15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20 22 0)。第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)

47、為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用。并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。表 10-1.效勞費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表10-1所示。年份計(jì) 算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20 x7(20 -2-0) X200 000 X X1/29 720 0009 720 00020 x8(20-2-2-0) X200 000 X 2/3 - 9 720 0001 800 00011 520 00020 x9(20 22 2)X200 000 X5.4 11 520 0003 600 00015 120 000單位：元.賬務(wù)處理：20 x7年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。9 720 0009 720 0001 800 0001

48、 800 0003 600 0003 600 0008 400 00015 120 0002 800 00020 720 00020 x7年12月31日，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付20 x8年12月31日，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付20 x9年12月31日，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付2x10年12月31日，鼓勵(lì)對(duì)象行權(quán)借：銀行存款(14 X200 000 X3)資本公積其他資本公積股份支付貸：股本(14 X200 000)資本公積一一資本溢價(jià)【例10-5】 20 x6年年末，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)鼓勵(lì)方案，具體內(nèi)容如下: 一、股票增值權(quán)的授予條件.鼓勵(lì)對(duì)象從20 x7年1月1日起在該公司連續(xù)效勞 3年。.鼓勵(lì)對(duì)象