基于-價值鏈視角管理會計報告體系構架--以造業(yè)為例

1、-. z基于價值鏈視角的管理會計報告體系構架以制造業(yè)為例Management accounting report systemarchitecture based on the perspective of value chain -In manufacturing industry羅銳財經(jīng)大學 會計學院， ，233030摘要：21世紀以來，隨著市場經(jīng)濟的快速開展，生產(chǎn)力的不斷提高，電子信息技術特別是互聯(lián)網(wǎng)應用的普及，使得企業(yè)間的競爭更加劇烈。能否掌握實時的決策信息，準確判斷外部環(huán)境的變化，從而做出正確的經(jīng)營決策，成為企業(yè)在市場競爭中成敗的關鍵。傳統(tǒng)的財務會計信息側重于事后調節(jié)，提供的會計報告

2、具有一定的滯后性，這就促使了企業(yè)管理理念和方法的改進，而管理會計報告體系恰好可以彌補財務會計報告方面的缺乏。為了提升管理會計報告的動態(tài)效果，文本將價值鏈和管理會計相結合，從而更加全面了解企業(yè)流程中各環(huán)節(jié)的管理會計信息，促進各環(huán)節(jié)的密切配合，最終提升企業(yè)自身的核心競爭力和整體價值。關鍵詞：管理會計；管理會計報告；價值鏈Abstract: Since the 21st century, with the rapid development of market economy, the continuous improvement of productivity, and the populariz

3、ation of electronic information technology application, especially the Internet ,the petition between the enterprises bee much more intensely. The key to be successful in market petition is to have abilities that can master the real-time decision-making information, accurately judge the change of in

4、ternal and e*ternal environment, so as to make the right business decisions. Traditional financial accounting information focus on after-adjustment, for that accounting reports is known as hysteresis in a certain degree.Management accounting report system just can make up for the deficiency of the t

5、raditional accounting reports,which result from the improvement of management ideas and methods.In order to improve the dynamic effect of management accounting report, the te*t bines the value chain and the management accounting, thus the management accounting information of each link of business pr

6、ocesses can have a more prehensive understanding , so as to promote the close cooperation of each link, and finally improve enterprises own core petitiveness and overall value.Key words: management accounting; Management accounting report; The value chain引言經(jīng)濟越開展，管理會計越重要。與財務會計報告相比，管理會計報告在很長一段時間并沒有得到理

7、論界和實務界的重視。大局部學者都是從預算、本錢控制、業(yè)績評價等方面對管理會計報告進展了研究，但管理會計報告體系還沒有形成完整的體系，還有很多地方需要我們完善。邁克爾波特1985提出價值鏈的概念，他從企業(yè)部環(huán)境出發(fā)，認為企業(yè)的價值創(chuàng)造是由一系列活動構成的，通過這些互不一樣但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈1。從而，國外很多學者開場將價值鏈思想運用到價值鏈思想廣泛地應用于本錢管理和競爭優(yōu)勢。Partridge1994探究影響價值鏈本錢的因素，提出通過進展價值鏈本錢分析增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢2。隨著深入研究，Cooper1998作業(yè)本錢法應用于企業(yè)本錢管理，構筑以作業(yè)本錢

8、法為主導的部價值鏈本錢管理3。進入21世紀，Ittner 和 Larcker2001根據(jù)原有理論根底，初步構建了價值鏈管理會計框架4。隨后，越來越多的學者開場將價值鏈管理會計思想運用各行各業(yè)的實踐中。國學者對于管理會計的研究，始于上世紀80年代初，盡管近些年管理會計逐漸引起學術界的關注，但由于起步較晚，大局部企業(yè)還只是注重外部財務會計報告的容，對部管理會計報告重視不夠。胡玉明2001管理會計的主題從單純的價值增值轉向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應性上來，并認為90年代是管理會計主題轉變的過渡時期5。季瀛和繼良1998運用案例分析的方式，結合價值鏈分析考評了戰(zhàn)略本錢分析在鋼鐵的實施狀況6。到了21

9、世紀，隨著企業(yè)部組織構造及其所面臨的外部環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，管理會計也開場了眾多的開展方向。閻達五先生2004提出了 價值鏈會計管理的概念，并對價值鏈會計的應用進展了展望7。隨后，國學者將價值鏈思想運用于戰(zhàn)略管理、本錢管理、全面預算管理中傅元略，2004；于富生，敏，2007等，不斷開創(chuàng)我國管理會計的新方向9。本文基于價值鏈管理會計理論，嘗試著對管理會計報告體系進展構建并進展簡要的概述。本文創(chuàng)新之處：第一，研究容的創(chuàng)新。在已有的文獻中，大多都是從預算報告、本錢報告、業(yè)績評價報告等進展討論，而且管理會計報告體系研究還剛剛起步。本文再已有研究根底上，參加經(jīng)營管理的容，并且事后的業(yè)績評價報告中參

10、加了客戶滿意度這一外部信息評價機制，形成完整的時間維度管理會計報告循環(huán)。這有利于管理者從全局入手，合理分配資源，進而實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。第二，研究視角的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理會計報告只是重視部管理機構的調整，并不關注企業(yè)整體管理和外環(huán)境的變化。本文基于價值鏈的管理會計，以空間價值鏈的思想將企業(yè)的整個價值流程貫穿起來，從而把部管理的重點從單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴大到整個生產(chǎn)流程，打破了各部門之間的桎梏，使之協(xié)同合作，實現(xiàn)企業(yè)的長久開展。傳統(tǒng)的管理會計報告體系一管理會計報告體系理論概述隨著管理水平的開展和生產(chǎn)力的提高，企業(yè)會計逐步形成兩個相對獨立的領域：財務會計與管理會計。經(jīng)過多年的開展，管理會計已經(jīng)涉及企業(yè)經(jīng)營管

11、理的各個層面，相比擬財務會計而言，管理會計主要解決企業(yè)部管理問題，更具有相關性、時效性，更加注重結合企業(yè)實際展望未來。根據(jù)事前、事中、事后的管理流程，管理會計報告主要以預算管理、本錢管理、經(jīng)營管理以及業(yè)績評價管理為的主要容。 在企業(yè)生產(chǎn)方案前期，預算管理利用預算對企業(yè)部各部門、各單位的資源進展分配、考核、控制，以便有效地組織、協(xié)調生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定目標；在企業(yè)生產(chǎn)中期，怎樣才能對生產(chǎn)經(jīng)營過程進展準確分析，如何適當投資和實現(xiàn)對本錢進展有效控制，一直是實務和理論界所關注的問題。本錢管理便是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中本錢核算、本錢分析、本錢決策和本錢控制等一系列科學管理行為的總稱。而經(jīng)營管理是指在企業(yè)部

12、，為使生產(chǎn)、營業(yè)、勞動力、財務等按經(jīng)營目的順利、有效地運作所進展的一系列管理活動；目標本錢法、作業(yè)本錢法、杜邦分析體系等方法的提出，極促進了企業(yè)本錢管理的開展與完善；最后，企業(yè)需要進展有效的事后評價反應體系，綜合顧客滿意度等外部指標以及年末的利潤分配等部活動來評估自己的業(yè)績等情況。二傳統(tǒng)管理會計報告體系的局限性隨著技術的不斷進步、經(jīng)濟的騰飛開展，雖然管理會計顯得日益重要，但由于種種原因，管理會計的研究和運用都遠遠落后于財務會計，至今沒有形成一個完整、嚴密的報告體系。傳統(tǒng)管理會計在研究視角，研究圍以及研究深度上都存在著局限性：從研究視角上看，傳統(tǒng)管理會計研究視角主要局限于生產(chǎn)經(jīng)營階段，缺乏整體觀

13、察視角傳統(tǒng)管理會計研究視角往往局限于企業(yè)本身生產(chǎn)流程，甚至只關注生產(chǎn)、銷售等單獨的生產(chǎn)部門。在進展預算決策時，也主要是圍繞產(chǎn)品定價和生產(chǎn)本錢進展決策，常常考慮的是產(chǎn)品生產(chǎn)多少、部門負荷量多大以及銷售能力大小等問題。在這樣的管理模式下，經(jīng)營者通常只會重視生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，忽略了產(chǎn)品的研發(fā)、設計和顧客的需求，掩蓋了企業(yè)其他部門所做的奉獻。而且，傳統(tǒng)的管理模式下，人為的將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)過程分割，缺乏了系統(tǒng)的管理。這樣沒有形成以顧客需求導向系統(tǒng)的管理模式，容易造成生產(chǎn)過程的浪費和產(chǎn)品定位的偏差，造成企業(yè)的重大損失。從研究圍上看，傳統(tǒng)管理會計研究圍主要局限于企業(yè)部生產(chǎn)流程，缺乏與外部企業(yè)相聯(lián)系傳統(tǒng)的管理

14、會計研究圍主要局限于企業(yè)部管理的強化，注重企業(yè)部秩序的優(yōu)化和生產(chǎn)過程的改進，無視了企業(yè)處于整個社會中價值鏈的影響。企業(yè)在社會中運作，如果只重視于部管理的改進、無視外界的變化，很容易造成企業(yè)效益與整個社會資源、競爭秩序的沖突，最終企業(yè)也無法在社會競爭中很好的生存下去。企業(yè)需要通過與供給商、顧客以及競爭對手相聯(lián)系，才能不斷的結合外環(huán)境，進展有效的改進。這些是傳統(tǒng)管理會計無法完成的。從研究深度上看，傳統(tǒng)管理會計研究深度主要局限于本錢與收入兩者之間，缺乏對價值活動的考慮傳統(tǒng)管理會計在對企業(yè)實施管理改進時，主要集中于生產(chǎn)本錢的降低與生產(chǎn)收入的提高而無視其他活動，如產(chǎn)品研發(fā)、市場預測以及客戶滿意度回饋。并

15、且在傳統(tǒng)的本錢計算中，將各個活動的本錢合并，又人為的分為料工費計算，即材料費用、人工本錢、制造費用。這樣直接造成了本錢與價值的分割，價值活動的增值不能在本錢中表達，反而非增加活動會誤被增加，最終造成企業(yè)價值的降低。 基于價值鏈的管理會計報告框架構建價值鏈管理的理論概述價值鏈管理是一種戰(zhàn)略管理，它強調對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的全面管理。傳統(tǒng)的管理會計只注重于經(jīng)營管理，常常忽略企業(yè)整個價值鏈的優(yōu)化。價值鏈管理突破了只從生產(chǎn)、銷售單個環(huán)節(jié)的管理思想，將企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都考慮進去，有利于相互協(xié)調合作，提升自身價值和形成品牌效應。在關注方向上，價值鏈管理不僅僅關注組織部改進，它還建立在客戶需求為導向的根底

16、上，通過對整個流程的優(yōu)化，從而到達最大效應的收益。這在一定程度上克制了企業(yè)的短期行為，有利于企業(yè)未來的開展。為了提升管理會計報告的動態(tài)效果，文本將價值鏈和管理會計相結合，從而更加全面了解企業(yè)流程中各環(huán)節(jié)的管理會計信息，促進各環(huán)節(jié)的密切配合，最終提升企業(yè)自身的核心競爭力和整體價值。價值鏈管理會計的開展階段在價值鏈的管理會計的開展過程中，逐步形成空間和時間的兩個維度。并且在不同的階段，兩個維度的開展特點是不通的。初創(chuàng)期，執(zhí)行性管理會計階段:以本錢控制為核心優(yōu)化價值鏈在20世紀50年代，泰羅的古典管理理論對管理會計產(chǎn)生了重大影響。這一階段，在空間上穩(wěn)定的市場決定了大多產(chǎn)品處于賣方市場。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品

17、的時候重視生產(chǎn)過程，并不會過多考慮到顧客的需求和產(chǎn)品的研發(fā)。在時間上也形成了事中單個部門的生產(chǎn)循環(huán)。在這個階段中，企業(yè)以降低本錢、提高效率為主要目的，強調對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理改進，并沒有過多考慮研發(fā)、銷售以及售后效勞等環(huán)節(jié)。過渡期，決策性管理會計階段:以決策為核心優(yōu)化價值鏈到了20世紀50年代至80年代，管理學中參加了行為科學和運籌學的思想，并且市場由賣方市場逐步走向競爭化市場。這一階段，空間上由于市場日益競爭劇烈，企業(yè)開場由產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴展到研發(fā)、設計、銷售等過程，并且加大了研發(fā)和銷售等環(huán)節(jié)的投入。同時，由于競爭壓力的增大，企業(yè)開場考慮不同顧客的需求。在時間上，企業(yè)不再局限于單單的事中生產(chǎn)環(huán)節(jié)，

18、開場擴展到銷售等后續(xù)環(huán)節(jié)，力求獲得更多的顧客。作為過渡期，價值鏈的管理會計開場從企業(yè)整體角度考慮，參加了奉獻邊際來判斷生產(chǎn)方向。新時期，戰(zhàn)略性會計階段:以戰(zhàn)略為導向優(yōu)化價值鏈從80年代開場，管理學開場不斷的涌現(xiàn)出各種新思想、觀點。由于國際化趨勢，市場競爭日益劇烈，要求價值鏈管理會計在空間上，不僅能夠促進企業(yè)部流程更好的運作，而且要適應外界變化，聯(lián)系供給商和顧客等企業(yè)；在時間上，應該基于顧客的視角，并且從事前、事中、事上不斷的改進企業(yè)管理，形成價值增值的過程。二基于價值鏈的管理會計報告總體框架本文基于價值鏈的管理會計報告，結合預算管理、本錢管理、經(jīng)營管理以及業(yè)績評價管理，形成一個完整的管理會計報

19、告體系，貫穿研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，從時間和空間兩個維度構建管理會計報告，具體框架如圖1。三基于價值鏈的管理會計的目標與職能目標是個人、部門或整個組織所期望的成果。我們在界定管理會計的目標時，要在科學理論的根底上，結合我國的實際情況來制定相應根本標準。管理會計的目標就是幫助管理當局對資源的最優(yōu)使用做出決策，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值和分配。因此，價值鏈管理會計的目標是在管理會計的目標根底上，通過價值鏈思想來幫助管理當局進展研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營管理活動，以到達組織價值的最大化。傳統(tǒng)的管理會計職能是由預測、決策、規(guī)劃、控制和評價五項組成。價值鏈管理會計在此根底上，進一步深入和擴展：首先，在事

20、前規(guī)劃上，價值鏈的思想使企業(yè)在整體規(guī)劃上表達出戰(zhàn)略導向性，使得企業(yè)方案更加符合企業(yè)各個環(huán)節(jié)，有利于資源合理配置和全面管理的開展。其次，在事中的控制中，基于價值鏈的管理會計報告一方面根據(jù)各工程環(huán)節(jié)的目標、動因等標準，合理規(guī)劃本錢工程，降低企業(yè)的生產(chǎn)費用。另一方面，價值鏈思想的運用使得企業(yè)各環(huán)節(jié)，如研發(fā)、采購等部門目標一致，有利于協(xié)同配合，從而提高運作效率和提升經(jīng)濟利益。最后，在事后的業(yè)績評價功能上，基于價值鏈的管理會計報告既可以幫助企業(yè)各部門核實、制定戰(zhàn)略目標，又可以對有關人員和部門的業(yè)績做出客觀、公正的評價，責任歸屬也能很快落實。顧客供給商基于價值鏈的管理會計報告體系銷售管理會計報告體系生產(chǎn)管

21、理會計報告體系研發(fā)管理會計報告體系采購管理會計報告體系事前銷售預算報告生產(chǎn)預算報告采購預算報告研發(fā)預算報告銷售本錢報告生產(chǎn)本錢報告采購本錢報告研發(fā)本錢報告事中研發(fā)經(jīng)營報告銷售經(jīng)營報告生產(chǎn)經(jīng)營報告采購經(jīng)營報告事后銷售業(yè)績評價報告生產(chǎn)業(yè)績評價報告采購業(yè)績評價報告研發(fā)業(yè)績評價報告同行業(yè)同階段競爭對手圖1 基于價值鏈的管理會計報告體系框架構建四、價值鏈的管理會計報告體系容一空間維度的價值鏈管理會計理念關于空間維度的價值鏈我們可以從部價值鏈和外部價值鏈兩個層面討論。1.部價值鏈部價值鏈以研發(fā)產(chǎn)品或采購材料為開場，以銷售產(chǎn)品和售后效勞為完畢。部價值鏈根據(jù)企業(yè)的流程活動進展具體劃分為包括輸入物流、生產(chǎn)作業(yè)、

22、輸出物流、市場營銷和銷售、效勞等在的根本活動和包括企業(yè)根底設施、人力資源管理、技術開發(fā)和采購的輔助生產(chǎn)活動。通過信息流、資金流、物流等把這些活動連接出一個封閉的系統(tǒng)，形成企業(yè)部的增值活動。部價值鏈的管理通過對最根本的價值鏈各個活動分析，考慮作業(yè)本錢的比重和與相關競爭對手的本錢差異，將其劃分為增值與非增值活動，從而找出增值方法、提高企業(yè)整體價值。例如：企業(yè)圍繞棘手的本錢因素進展革新，如對設備和生產(chǎn)線的追加投資等。部價值鏈的運用很好的解決了傳統(tǒng)作業(yè)本錢法的操作本錢高、資源分配難等問題，通過優(yōu)化的作業(yè)流程更好運用作業(yè)本錢法。比方，可以利用缺項分析法比擬進展*項作業(yè)與不進展*項作業(yè)的凈收益，作為判斷該

23、項作業(yè)為增值作業(yè)或不增值；也可以通過作業(yè)對維持和創(chuàng)造企業(yè)長久競爭優(yōu)勢的奉獻程度，將作業(yè)區(qū)分為戰(zhàn)略性作業(yè)和非戰(zhàn)略性作業(yè)。2.外部價值鏈外部價值鏈則是由企業(yè)向外延伸而來的，分為縱向外部價值鏈和橫向外部價值鏈?？v向外部價值鏈是將企業(yè)價值鏈與供給商、顧客價值鏈相連接，形成上游企業(yè)、核心企業(yè)、下游企業(yè)一整套價值鏈，從而形成戰(zhàn)略合作伙伴關系。而橫向外部價值鏈則是針對企業(yè)的競爭對手而言的，指所有處在同等競爭地位的企業(yè)之間相互作用而形成的潛在價值鏈條。在企業(yè)的歧異性競爭中起到了關鍵作用。縱向價值鏈的建立，一方面有利于企業(yè)與供給商建立良好穩(wěn)定的合作關系，確定采購源頭的競爭優(yōu)勢，從而降低本錢形成本錢優(yōu)勢。并且在與

24、供給商進展合作的時候，可以通過供給商期權契約模型 供給商期權契約模型：借鑒金融中期權契約理論，通過確定兩階段單一供給商情況下的企業(yè)最正確訂貨量到達企業(yè)的期望利潤最大化。來判定最大的存貨供給量，從而防止資源浪費；另一方面，企業(yè)與顧客建立相互合作關系，不僅可以形成以顧客需求為導向的戰(zhàn)略關系，而且還能保證商品銷售的暢通，增加市場競爭力。并且在制定相應的客戶價值分析法 客戶價值分析法：借鑒 Heskett 等提出的客戶價值分析方法從客戶和企業(yè)兩方面入手，對企業(yè)面臨的客戶群體進展細分，制定有針對性的策略。，根據(jù)不同客戶的認知價值和資產(chǎn)價值來進展價值分類，從而制定有效的戰(zhàn)略措施獲取客戶，更有利于挖掘出潛在

25、的客戶群體。例如：對于高認知、高價值的顧客，就要加大推銷措施；對于低認知、低價值的顧客，則要適當轉化或者放棄；而高認知、低價值或者低認知、高價值的顧客，就要根據(jù)不情況，加大或者收縮銷售力度來獲取收益。由于縱向價值鏈的建立，企業(yè)之間更容易形成戰(zhàn)略同盟，各合作企業(yè)之間也是通過各種模式下的價值鏈相聯(lián)系。再通過利潤庫模型，即行業(yè)價值鏈各鏈結點所產(chǎn)生的利潤總和，來判斷出最正確的戰(zhàn)略同盟和最盈利的價值鏈方式。利潤庫模型將各價值活動的利潤計算出來，再得出每項價值活動的利潤占總利潤的比例，從而有利于企業(yè)優(yōu)化價值活動，剔除非增值活動。而橫向價值鏈的建立，可以讓企業(yè)明確企業(yè)的相對本錢，清楚自身在同行業(yè)的競爭實力，

26、從而找出自身優(yōu)劣勢，制定更加完善的戰(zhàn)略體系。例如，企業(yè)在對競爭對手進展價值鏈分析時，通常利用對對方價值鏈分析所得到的信息，來開展本錢標桿學習，從而到達消除本錢劣勢、創(chuàng)造本錢優(yōu)勢的目的。并且，在管理的實施過程中，可以通過競爭態(tài)勢矩陣分析方法，區(qū)分核心競爭對手和自身企業(yè)競爭力的關鍵因素。根據(jù)擬定的備選方案來確定各因素賦以權重，比擬加權所得到的分數(shù)來制定相應的競爭戰(zhàn)略。時間維度的價值鏈管理會計理念時間維度的價值鏈管理會計，豐富了企業(yè)事前、事中、事后進展全程管理，在各環(huán)節(jié)充分發(fā)揮全面預算、本錢控制管理、經(jīng)營管理、綜合業(yè)績評價管理。事前管理全面預算管理全面預算管理，是利用預算對企業(yè)部各部門、各單位的各種

27、財務及非財務資源進展分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預算使得企業(yè)有充足的現(xiàn)金流支持企業(yè)長期目標的開展。事前管理的全面性在于能夠對企業(yè)開展過程中表達出的來自于研發(fā)、人力管理等輔助活動以及生產(chǎn)、銷售等根底活動的不確定性加以預期和防，其中主要包括營業(yè)預算報告、資本預算報告以及財務預算報告。營業(yè)預算報告主要通過對銷售預算、生產(chǎn)預算和本錢費用預算的制定，以市場為根底進展銷售、生產(chǎn)，形成以增值定銷售、以銷售定生產(chǎn)的思想，并在其中不斷降低本錢費用。資本預算主要進展投資與籌資的預算，從而保證企業(yè)整體流程的有效進展。而財務預算主要由現(xiàn)金收支預算報告、損益平衡預算

28、報告和財務狀況預算報告構成，用來預期企業(yè)的盈利能力和財務能力。同時，基于價值鏈的全面預算管理還建立在顧客和供給商導向的根底上，將部環(huán)境與外部市場動態(tài)相結合，突破了傳統(tǒng)管理會計的短期行為，使得預算管理真正實現(xiàn)全面化、全局化、戰(zhàn)略化?；趦r值鏈的全面預算以戰(zhàn)略目標為導向，以價值增值為驅動，提高預算的精準性，從而合理配置組織資源、提升企業(yè)價值。戰(zhàn)略性的目標使得預算管理具有大局觀，制定出既綜合長遠的戰(zhàn)略目標，又可以具體落實到各個層面的操作性指令，在組織構造中自上而下的逐層實施。同時在實施中，由于參加價值鏈的思想，使得原本抽象的目標、規(guī)劃變的量化，各個層面、環(huán)節(jié)都以價值增值為驅動，不僅促進各部門協(xié)同合作

29、、共同監(jiān)視，又可以使資源的到充分利用，而且使得企業(yè)在制定預算方案時更加精準，防止了傳統(tǒng)預算編制的僵化缺陷。價值鏈的信息使得全面預算管理不再只注重于個別財務報告的優(yōu)劣，而是關注企業(yè)為實現(xiàn)既定目標所開展的一些列活動，摒棄了各部門之間單獨的方案制定，實現(xiàn)了工作協(xié)調并行化經(jīng)營，提高了資金流、信息流、物流的運行效率，使得企業(yè)的人力、物理等資源得到充分利用，最終實現(xiàn)企業(yè)長遠穩(wěn)步開展。事中管理決策階段和經(jīng)營控制階段決策階段企業(yè)在事中進展管理時，需要根據(jù)預算報告進展正確的決策報告，從而保證企業(yè)的朝正確的方向開展。為了企業(yè)更好的經(jīng)營運作和利潤獲取，決策管理報告主要包括籌資決策報告、投資決策報告和經(jīng)營決策報告。由

30、于價值鏈的運用，企業(yè)為了保證價值的不斷增值，必須提供穩(wěn)定的資金，這樣就需要在決策中確?；I資方式、數(shù)額和構造選擇的正確。籌資決策報告就是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資和調整資本構造的需要，來制定有效的籌資方案，確保價值鏈流程的良好運作。價值鏈管理會計很好的將各項活動的流程劃分為增值活動和非增值活動，而投資決策報告正是以獲取利潤為根底，通過對各項投資的投入產(chǎn)出比率，選擇對企業(yè)價值創(chuàng)造最有利的投資工程的報告。經(jīng)營決策報告則是以一定的期間和業(yè)務量圍為根底的，通過分析不同經(jīng)營方案給企業(yè)帶來的奉獻損益來進展決策的報告。經(jīng)營控制階段盡管在接近完全競爭的市場條件下，我們對價格影響力是微乎其微的，所以一般都從本錢

31、和質量兩方面來控制，因此在經(jīng)營控制中又分為本錢控制管理和經(jīng)營管理。現(xiàn)代本錢會計主要分傳統(tǒng)本錢控制階段、現(xiàn)代本錢控制階段、作業(yè)本錢控制階段和價值鏈本錢控制階段。本錢控制從以產(chǎn)品為中心到以管理為中心，一直延續(xù)到作業(yè)本錢控制從作業(yè)動因出發(fā)，對本錢進展控制。但是這些本錢控制階段都不能從根本上解決企業(yè)價值的根本影響問題?；趦r值鏈的本錢控制則以本錢源流為中心，從產(chǎn)品的規(guī)劃就開場加大對本錢的控制，并且對本錢的控制貫穿企業(yè)的整個流程，如預算本錢、采購本錢、生產(chǎn)本錢、銷售本錢等。價值鏈的本錢控制是以價值鏈來歸集和分攤本錢，通過尋找影響企業(yè)本錢的源頭因素來降低本錢，最終獲取和保持本錢優(yōu)勢。根據(jù)價值鏈的歸集和分攤

32、，可以發(fā)現(xiàn)過去被忽略的本錢工程、分清各工程的本錢分配、解決時間本錢等本錢問題。并且我們在尋找成根源頭的時候，企業(yè)可以結合外部環(huán)境因素從方面考慮，如在對采購本錢的分配不僅僅是采購材料的本錢，還要考慮由于預算不準確或者市場變化所帶來的非增值本錢。通過價值鏈的引入，企業(yè)可以更好的降低本錢，提高各工程價值的資產(chǎn)報酬率，獲取和保持高的競爭優(yōu)勢。在接近完全的競爭市場，想要獲取較強的競爭優(yōu)勢，不僅僅是從本錢優(yōu)勢中獲取，還有就是歧異性優(yōu)勢。歧異性優(yōu)勢是指一個企業(yè)能夠為顧客提供滿足其特殊偏好的*種獨特產(chǎn)品或效勞，從而使該企業(yè)具有區(qū)別于其競爭對手的差異化及差異化競爭優(yōu)勢。本文提出的經(jīng)營管理主要指的是在企業(yè)事中管理

33、時，為了獲取更多的競爭優(yōu)勢，企業(yè)會進展標歧立異和全面質量管理。基于價值鏈的經(jīng)營管理突破了以往的只注重利益的短期行為，更多的注重顧客的需求。經(jīng)營管理中的歧異戰(zhàn)略，會使得企業(yè)力求就客戶重視的一些方面在產(chǎn)業(yè)獨樹一幟，從而獲得競爭對手不可替代的競爭力。特別，在一些競爭產(chǎn)業(yè)中，如化裝品行業(yè)，競爭力會更多突出在推出新和獨特品味上。價值鏈的經(jīng)營管理使得企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)中更重視顧客特點，從而獲得市場先機。同時，在經(jīng)營管理中僅僅靠標新立異是不夠的，價值鏈的思想使得企業(yè)可以很好分清增值活動和非增值活動，在產(chǎn)品質量上通過顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而到達長期成功的管理。這些都使得企業(yè)在中期的經(jīng)營管理中獲

34、取更大競爭力。事后管理綜合業(yè)績評價管理傳統(tǒng)的責任會計是在分權管理條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)部建立假設干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進展規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。價值鏈管理會計的事后管理主要通過綜合業(yè)績評價管理實現(xiàn)。這種評價制度將財務指標和非財務指標嚴密連接起來，從而企業(yè)的評價既可以立足于企業(yè)經(jīng)營的根本上，又可以結合非財務信息到達長遠的共贏開展。在此環(huán)節(jié)，基于價值鏈的管理報告會計，能明確識別經(jīng)營過程中增值局部，能夠合理按績效大小予以分配，并且能識別關鍵成功因素，選擇性的將這些因素保存或分配，以實現(xiàn)最終價值最大化。更重要是綜合業(yè)績評價是建立在整個企業(yè)的價值活動

35、上，可以整體分析企業(yè)各個價值鏈環(huán)節(jié)的活動，明晰影響企業(yè)增值的關鍵要素，實現(xiàn)對企業(yè)的全面業(yè)績評價。基于價值鏈的管理會計綜合業(yè)績評價不僅僅是從企業(yè)自身角度考慮價值要素，還包括著對外部回饋信息的分析和評價，特別是顧客反應信息和顧客滿意度。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，主要從企業(yè)自身盈虧來判斷業(yè)績。在日益劇烈的競爭市場中，顧客滿意程度的信息反應顯的越發(fā)重要。價值鏈的管理會計以顧客為導向，可以根據(jù)外部信息及時的調整組織構造和生產(chǎn)流程，幫助企業(yè)自身有效治理，從而在戰(zhàn)略上領先對手，形成企業(yè)良好的運作循環(huán)。結語本文在對傳統(tǒng)管理會計的比擬中，認為基于價值鏈的管理會計更加符合現(xiàn)代企業(yè)的需要。在對價值鏈管理會計體系的概括中，

36、本文分別從空間和時間兩個維度來進展說明，力求形成一個比擬完成的管理會計閉環(huán)。價值鏈的管理明確了管理會計信息需求，建立貫穿部價值鏈的空間維度和事前、事中、事后的時間維度，同時將預算管理、本錢管理、經(jīng)營管理、業(yè)績評價管理包括其中，不僅有利于部門間形成協(xié)同合作，而且優(yōu)化了企業(yè)的各項流程，最終幫助企業(yè)提升核心價值。主要參考文獻：1 邁克爾波特.競爭優(yōu)勢M.: 華夏，20032 Partridge，M. P. L. Cost Analysis of the Value Chain:Another Role for Strategic Management AccountingJ. Management Accounting，1994，72 ( 6 ) : 22253 Cooper R,Kaplan R S. Th