第a137講-逆流交易的合并處理2其他特殊

1、【手寫板】加價 20 萬元30%=6（萬元）借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本60【補充例題計算題】（逆流交易、順流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得S 公司 80%，能夠控制 S 公司。2015 年 P 公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，S 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 200萬元。2015 年 3 月 1 日，S 公司和 P 公司之間發(fā)生交易，銷售一批存貨，成本為 80 萬元，售價為 100 萬元，至 2015 年 12 月 31 日，上述交易的存貨對外出售 70%，假定不考慮所得稅等其他的影響?！尽?015 年存貨中未實現(xiàn)的交易損益=（100-80）（1

2、-70%）=6（萬元）P 公司向 S 公司出售（順流交易：全額抵銷）S 公司向 P 公司銷售（逆流交易：母對子的分配比例）合并凈利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）少數(shù)股東損益=20020%=40（萬元）=（200-6）20%=38.80（萬元）歸屬于母公司（P 公司）的凈利潤=1 194-40=1 154（萬元）或者：=（1 000-6）（全額抵銷）+200 80%=1 154（萬元）=1 194-38.80=1 155.20（萬元）或者：=1 000+（200-6）80%（按母對子的比例）=1 155.20（萬元）第十節(jié) 特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理五、逆流交易的合并

3、處理情形發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益會計處理1. 順 流 交易母公司向子公司出售資產(chǎn)應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母者的凈利潤”2. 逆 流 交易子公司向母公司出售資產(chǎn)應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母 者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷3. 平 流 交易子公司之間出售資產(chǎn)應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例，【結(jié)論】未實現(xiàn)交易損益調(diào)整的是出售方凈利潤?！狙a充例題計算題】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲阎坠竞鸵夜揪鶠樵鲋刀愐话?，適用的稅率均為 17%，適用的所得稅稅率均為 25%。2016 年，乙公司向甲公司銷售 A 產(chǎn)品 100 件，每件售價

4、 10 萬元，成本 7 萬元，至年末已對外銷售 A 產(chǎn)品 90 件；2017 年，乙公司再次向甲公司銷售 A 產(chǎn)品 120 件，每件售價 10.50 萬元，成本為7 萬元，至年末已對外銷售 A 產(chǎn)品 6 件（假定均為 2016 年購入的A 產(chǎn)品）【】2016 年2017 年借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1 000（10010）借：年初未分配利潤1 000貸：年初未分配利潤1 000貸：存貨60【補充例題計算題】（平流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得 A 公司 80%，能夠控制 A 公司，2014 年 12 月 1 日取得 B 公司 60%，能夠控制B 公司。2015 年

5、P 公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，A 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 200萬元，B 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 100 萬元。2015 年 3 月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存貨，成本為 80 萬元，售價為 100 萬元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司將上述存貨對外出售 70%，A 公司和 B 公司之間無投資關(guān)系假定不考慮所得稅等其他的影響?！尽?015 年存貨中未實現(xiàn)的交易損益=（100-80）（1-70%）=6（萬元）2015 年合并凈利潤=（1 000+200+100）-6=1 294（萬元）2015 年少數(shù)股東損益A 公司少數(shù)股東損益=（200-

6、6）20%=38.80（萬元）B 公司少數(shù)股東損益=10040%=40（萬元）2015 年少數(shù)股東損益=38.80+40=78.80（萬元）2015 年歸屬于母公司（P 公司）凈利潤=1 294-78.80=1 215.20（萬元）或者：=1 000+（200-6）80%（母公司對出售方子公司的分配比例）+10060%=1 215.20（萬元）【補充例題計算題】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲阎坠竞鸵夜揪鶠樵鲋刀愐话?，適用的 稅率均為 17%，適用的所得稅稅率均為 25%。2016 年 6 月 30 日，乙公司向甲公司銷售 A 產(chǎn)品 1 件，售價 1

7、 000 萬元， 成本 800萬元，甲公司 該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，假設(shè)甲公司對該固定資產(chǎn)按 5 年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，假定預(yù)計折舊年限，折舊方法和預(yù)計凈殘值與稅 定一致?！?】2016 年2017 年借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本800借：年初未分配利潤200貸 ： 固 定 資 產(chǎn)200借：營業(yè)成本30貸：存貨30（10-7）10借：年初未分配利潤30貸：營業(yè)成本30假設(shè)本年全部銷售出去借：少數(shù)股東損益6貸：少數(shù)股東權(quán)益6（3020%）借：少數(shù)股東權(quán)益6（3020%）貸：少數(shù)股東損益6（3020%）借：少數(shù)股東權(quán)益6（

8、3020%）貸：年初未分配利潤6（3020%）借：遞延所得稅資產(chǎn)7.50（3025%）貸：所得稅費用7.50（3025%）借：遞延所得稅資產(chǎn)7.50（3025%）貸：年初未分配利潤7.50（3025%）借：少數(shù)股東損益1.50（7.5020%）貸：少數(shù)股東權(quán)益1.50（7.5020%）借：年初未分配利潤1.50（7.5020%）貸：少數(shù)股東權(quán)益1.50（7.5020%）借：營業(yè)收入1 260（12010.50）貸：營業(yè)成本1 260（12010.50）借：營業(yè)成本432（10-7）4+（10.50-7）120貸：存貨432借：少數(shù)股東權(quán)益86.40（43220%）貸：少數(shù)股東損益86.40借：

9、遞延所得稅資產(chǎn)100.50（43225%-7.50）貸：所得稅費用100.50借：少數(shù)股東損益 20.10（100.5020%）貸：少數(shù)股東權(quán)益20.10六、其他特殊交易對于站在企業(yè) 合并財務(wù)報表角度的確認和計量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財務(wù)報表層面的確認和計量結(jié)果不一致的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)站在企業(yè) 角度對該特殊交易事項予以調(diào)整。例如：母公司將借款作為實收資本投入子公司用于長期資產(chǎn)的建造，母公司應(yīng)在合并財務(wù)報表層面反映借款利息的資本化金額。再如，子公司作為投資性房地產(chǎn)的，出租給內(nèi)其他企業(yè)使用，母公司應(yīng)在合并財務(wù)報表層面作為固定資產(chǎn)反映。固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)累計折舊20（200/56/12）貸：用20借：固定資產(chǎn)累計折舊20（200/56/12）貸 ： 年 初 未 分 配 利 潤20借：遞延所得稅資產(chǎn)45（200-20）25%貸：所得稅費用45借：遞延所得稅資產(chǎn)45（200-20）25%貸 ： 年 初 未 分 配 利 潤45借：少數(shù)股東權(quán)益27（200-20）（1-25%）20%貸：少數(shù)股東損益27借：少數(shù)股東權(quán)益27（2