企業(yè)會計準則有關壞賬準備的賬務處理

1、 HYPERLINK 懊更多企業(yè)學院：拔 捌中小企業(yè)管理吧全能版傲183套講座+氨89700皚份挨資料暗總經(jīng)理、高層矮管理爸49套講座+1斑6388拜份傲資料霸中層管理學院百熬46套講座+6艾020柏份百資料頒跋國學智慧、易敗經(jīng)昂46套講座八人力資源學院澳敖56套講座+2按7123盎份靶資料岸各階段員工培半訓學院襖77套講座+ 笆324芭份斑資料傲員工管理企業(yè)笆學院搬67套講座+ 班8720板份稗資料般工廠生產(chǎn)管理般學院半52套講座+ 盎13920吧份拌資料俺財務管理學院胺藹53套講座+ 氨17945凹份扮資料叭頒銷售經(jīng)理學院搬叭56套講座+ 叭14350阿份隘資料礙銷售人員培訓板學院絆72套

2、講座+ 艾4879昂份拜資料礙更多企業(yè)學院：昂 矮中小企業(yè)管理骯全能版凹183套講座+般89700半份懊資料伴總經(jīng)理、高層巴管理鞍49套講座+1瓣6388奧份佰資料哎中層管理學院霸跋46套講座+6伴020挨份板資料阿柏國學智慧、易凹經(jīng)疤46套講座翱人力資源學院凹霸56套講座+2半7123敖份岸資料笆各階段員工培唉訓學院斑77套講座+ 啊324八份敗資料癌員工管理企業(yè)絆學院頒67套講座+ 吧8720辦份唉資料拌工廠生產(chǎn)管理巴學院骯52套講座+ 哀13920拜份藹資料班財務管理學院般翱53套講座+ 俺17945岸份拌資料艾澳銷售經(jīng)理學院邦爸56套講座+ 挨14350稗份拜資料傲銷售人員培訓捌學院罷

3、72套講座+ 氨4879般份拌資料擺企業(yè)會計準則關藹于壞賬準備的賬班務處理哎企業(yè)會計準則翱第8號資產(chǎn)傲減值的規(guī)定，芭是針對“部分長拜期資產(chǎn)”的資產(chǎn)案減值制定的準則般，并不是全部長板期資產(chǎn)，不適用叭于在其他具體準胺則中規(guī)范的減值皚。該準則規(guī)范的捌長期資產(chǎn)減值視擺同永久性減值，熬一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)壩回。只能在處置爸相關資產(chǎn)后或資安產(chǎn)離開企業(yè)時，氨再進行資產(chǎn)減值稗的賬務處理。邦 Q %os扒3O 澳背企業(yè)會計翱準則第22號版金融工具的確矮認和計量應用藹指南規(guī)定，對于阿單項金額重大的背應收款項，應單靶獨進行減值測試百，有客觀證據(jù)表拔明其發(fā)生了減值跋的，應當根據(jù)其哎未來現(xiàn)金流量現(xiàn)胺值低于賬面價值罷的差額，確

4、認減霸值損失，計提壞搬賬準備。壞賬準擺備計提后,可以岸轉(zhuǎn)回。敗 6v)T佰耙Cj/ 背擺企業(yè)會計傲準則第22號絆金融工具的確瓣認和計量準則礙第六章第四十二艾條規(guī)定，短期應霸收款項的預計未版來現(xiàn)金流量與其吧現(xiàn)值相差很小的隘，在確定相關減扮值損失時，可不凹對其預計未來現(xiàn)挨金流量進行折現(xiàn)唉。岸 L1 IT叭z 拔跋企業(yè)會計靶準則第18號矮所得稅規(guī)定胺，所得稅會計采搬用資產(chǎn)負債表債版務法。引入資產(chǎn)柏的計稅基礎、負案債的計稅基礎、班暫時性差異等概搬念。暫時性差異版，是指資產(chǎn)或負哀債的賬面價值與案其計稅基礎之間愛的差額。翱 a4*vX斑c5 挨澳財政部發(fā)布礙的應用指南壩會計科目和主白要賬務處理附錄把規(guī)定，

5、一般企跋業(yè)壞賬準備的計擺提范圍是：應收啊票據(jù)、應收賬款翱、預付賬款、其芭他應收款、長期拜應收款等應收款跋項。計提范圍較芭舊準則有所擴大捌。白 8V搬拔:;HY# 伴藹舊準則體系傲計提8項資產(chǎn)減埃值準備形成的損愛失分別計入不同拔的損益類科目，靶比如計入“管理把費用”、“營業(yè)拜外支出”、“投佰資收益”等。新翱準則體系計提資版產(chǎn)減值準備要求拌統(tǒng)一記入新設置霸的“資產(chǎn)減值損霸失”科目。計提瓣時，應借記“資叭產(chǎn)減值損失”，八貸記“壞賬準備絆”、“存貨跌價骯準備”等減值準艾備類科目。資產(chǎn)吧價值回升時，借百記有關減值準備八類科目，貸記“昂資產(chǎn)減值損失”背。澳 qAj骯tvc伴2 拔巴企業(yè)會計暗準則第22號絆

6、規(guī)定：有客觀證氨據(jù)表明應收款項扳發(fā)生了減值的，埃確認減值損失，擺計提壞賬準備。八 (| QJ邦?q 矮辦稅法規(guī)定，扳企業(yè)發(fā)生的壞賬藹，一般應按實際骯發(fā)生額據(jù)實扣除暗。但經(jīng)稅務機關昂批準，也可提取翱壞賬準備金，提伴取壞賬準備金的唉納稅人發(fā)生壞賬叭損失時，應沖減埃壞賬準備。實際挨發(fā)生的壞賬損失半，超過已提取壞稗賬準備金的部分稗，可在當期直接敗扣除。礙 u 2$艾W 拔礙由于財稅處柏理的差異，企業(yè)巴計提的壞賬準備澳就存在“可抵減扮暫時性差異”，哎根據(jù)企業(yè)會計霸準則第18號鞍所得稅規(guī)定案，應采用債務法拔計提或沖回計提百的壞賬準備。懊 B!RfPk八1B版2ev 拌捌壞賬準備的拔計稅基礎=20擺00.5

7、%=頒1（萬元）；叭 i巴盎t.F4.挨 傲捌累計可抵扣癌的暫時性差異=班10-1=9（搬萬元）；皚 lelmX 半稗期末遞延所絆得稅資產(chǎn)=9瓣30%=2.7拜（萬元）；奧 wtA邦 傲懊應交所得稅安=（500+1笆0-1）30凹%=152.7吧（萬元）。把 鞍昂F3-fR稗x 拜笆借：所得稅巴費用15000柏00遞延所得稅艾資產(chǎn)27000哎 W氨|疤fH 班靶2008年癌：發(fā)生壞賬及收拜回已沖銷的壞賬昂：襖 jIKg* 芭 隘百借：壞賬準斑備120000唉 +P阿(*S 敗靶貸：應收賬罷款120000捌。安 X;LYGJ敖巴Xk 瓣壩年末計提壞佰賬準備：翱 !*l唉柏/Pr8 皚扳借：資產(chǎn)減

8、懊值損失5500跋0貸：壞賬準礙備55000。啊 !跋熬Yc:yF 暗氨年末計算所板得稅：壞賬準備斑的賬面價值=1啊0-12+3+矮5.5=6.5皚（萬元）；扒 s_ ZPo凹6p 版懊壞賬準備的胺計稅基礎=22安00.5%=岸1.1（萬元）哀；哎 &S=*霸Z 拌暗累計可抵扣凹的暫時性差異=叭6.5-1.1搬=5.4（萬元啊）芭 bqn(5)扮% 拜芭期末遞延所叭得稅資產(chǎn)=5.辦430%=1笆.62（萬元）靶；安 |?KYY0凹 按阿應轉(zhuǎn)回遞延爸所得稅資產(chǎn)=2擺.7-1.62藹=1.08（萬矮元）；耙 -伴懊UEi 澳敗應交所得稅般=500+3絆-12+5.5捌-（220-2疤00）0.5昂

9、%30%=襖148.92（癌萬元）。敗 gb俺,ZN3Y胺sA 藹皚借：壞賬準扮備150000哎 pbK班拌mFweq 安叭貸：應收賬版款150000昂。俺 1*Av 叭靶年末計提壞半賬準備：頒 cQ1x哀OcU 隘版借：資產(chǎn)減稗值損失1300藹00鞍 ,疤疤7 S 霸扮貸：壞賬準稗備130000熬。拜 7a+ma扳 岸奧期末計算所邦得稅：壞賬準備擺的賬面價值=6八.5-15+1拔3=4.5（萬矮元）；絆 9( C稗oq斑伴 版氨壞賬準備的捌計稅基礎=26凹00.5%=胺1.3（萬元）愛；埃 Yv=唉跋L0K& 俺佰累計可抵扣隘的暫時性差異=壩4.5-1.3安=3.2（萬元搬）；柏 (6/aH

10、S安XI 板般期末遞延所靶得稅資產(chǎn)=3.搬230%=0皚.96（萬元）百；敖 i|!wD罷,= 吧爸應轉(zhuǎn)回遞延耙所得稅資產(chǎn)=1啊.62-0.9懊6=0.66（骯萬元）；瓣 ake%W哎$*P 奧凹應交所得稅阿=500-1按5+13-（2稗60-220）吧0.5%擺30%=149熬.34（萬元）鞍。板 1OvoW 八Nx 壩哀借：所得稅叭費用15000傲00貸：應交稅愛費應交所得跋稅1493拔400胺 aAP86M柏HO 頒盎遞延所得稅俺資產(chǎn)6600。安 半企業(yè)會計制度下靶壞帳準備的財稅扳處理背-凹-笆-扳-班-矮-礙-哎-礙- 哎 執(zhí)行企唉業(yè)會計制度的哎企業(yè)，一般需要辦制定具體的壞帳礙準備計提

11、政策。挨制度允許采用的爸計提方法有余額拌百分比法、帳齡霸分析法、銷貨百敖分比法和個別認挨定法，計提比例襖由企業(yè)自行確定安。目前企業(yè)通常霸采用的計提方法版主要是帳齡分析阿法，針對不同帳按齡的應收款項規(guī)八定相應的壞帳計澳提比例。企業(yè)確疤定的壞帳計提比挨例通常要高于稅霸收法規(guī)允許稅前案扣除比例，這樣安企業(yè)計提的壞帳把準備就形成事實哎上的“可抵減時爸間性差異”。本愛文擬對壞帳準備靶在實務中的財稅半處理進行探討。啊 暗一、關于壞帳準稗備稅前扣除的相笆關稅務規(guī)定 氨 1、國拜稅發(fā)（2000巴）84號文企哎業(yè)所得稅稅前扣扳除辦法，文件安規(guī)定內(nèi)資企業(yè)可翱按照年末應收款靶項（包括應收帳爸款和應收票據(jù)）伴余額的0

12、.5%靶稅前扣除壞帳準頒備，并明確了申叭請壞帳核銷的條瓣件。 懊 2、國絆稅發(fā)（2003辦）45號文關靶于執(zhí)行企業(yè)會骯計制度需要明襖確的有關所得稅疤問題的通知，岸文件主要明確了扳兩方面的內(nèi)容：耙一是重新界定了啊稅前扣除壞帳準背備的計提范圍，岸允許企業(yè)按照執(zhí)唉行企業(yè)會計制吧度計提范圍（昂應收帳款、其他岸應收款）稅前扣壩除0.5%的壞暗帳準備；二是明擺確了壞帳準備的跋性質(zhì)為“可抵減昂時間性差異”，邦該文件自氨2003年1月艾1日拜起執(zhí)行。 辦 3、財靶會（2003）伴29號文財政矮部、國家稅務總般局關于印發(fā)關耙于執(zhí)行企業(yè)會計挨制度和相關會計半準則有關問題解按答（三），癌文件給出壞帳準岸備財稅處理的

13、詳岸細規(guī)定，并將“拌可抵減時間性差埃異”的概念擴大暗到執(zhí)行企業(yè)會斑計制度的所有哀企業(yè)（內(nèi)資和外疤資）。 暗 4、涉絆及外資企業(yè)壞帳背準備的稅務規(guī)定盎主要四個文件：鞍中華人民共和跋國外商投資企業(yè)哎和外國企業(yè)所得澳稅法、中華扒人民共和國外商疤投資企業(yè)和外國版企業(yè)所得稅法實爸施細則和國稅哀發(fā)（1991）俺165號關于版貫徹執(zhí)行外商投安資企業(yè)和外國企懊業(yè)所得稅法若干班業(yè)務處理問題的哎通知和解答（伴三），按照規(guī)定愛，只有從事信貸岸、租賃的外資企絆業(yè)，經(jīng)稅務機關暗批準，準予稅前傲扣除按照年末應柏收帳款余額3%伴計提的壞帳準備昂；其他類型的外皚資企業(yè)申請稅前敗列支3%的壞帳胺準備，主管稅務捌機關需要嚴格審啊

14、批。實務中特別唉是執(zhí)行企業(yè)會懊計制度后，極阿少有外資企業(yè)申背請稅前列支3%翱壞帳準備。 傲 二、執(zhí)行邦壞帳計提政策當挨年的財稅處理 啊 （一）外扮資企業(yè)（假設外啊資企業(yè)不允許稅氨前扣除壞帳準備霸） 搬 1、當隘年度不存在壞帳靶核銷和以前年度背已核銷壞帳收回稗時 八本年度納稅調(diào)整岸增加應納稅所得皚額 =年末壞帳把準備余額 白 2、當背年度存在壞帳核邦銷時 擺壞帳核銷的會計靶處理為： 拔 皚 借：壞澳帳準備 翱 巴貸：應收帳款（皚擬核銷壞帳數(shù)額盎） 扮企業(yè)申請核銷的奧壞帳經(jīng)稅務機關扒批準后，其數(shù)額安允許稅前扣除。安 凹 年末計盎提壞帳準備的會啊計處理為： 稗 借：管辦理費用 辦 俺貸：壞帳準備（矮

15、已核銷壞帳數(shù)額骯+按規(guī)定比例計叭提的年末應收款奧項的壞帳準備）疤 矮本年度記入損益般的壞帳準備數(shù)額巴由兩部分組成：盎一是已核銷壞帳絆數(shù)額（允許稅前頒扣除），二是按叭規(guī)定比例計提的氨年末應收款項的靶壞帳準備（作為敗可抵減時間性差骯異）。這樣，本哎年度納稅調(diào)整增斑加應納稅所得額頒=年末壞帳準備絆余額 澳 3、存斑在以前年度已核矮銷壞帳本年收回白時收回款項時的埃會計處理為： 八 借：應伴收帳款或其他應熬收款 般 懊貸：壞帳準備 拔 借：貨疤幣資金 叭 鞍貸：應收帳款或昂其他應收款 敖 按照稅扮法規(guī)定，“已核礙銷的壞帳收回時按，應相應增加當按期的應納稅所得八額”。年末計提八壞帳準備的會計藹處理為： 阿

16、 借：管癌理費用 吧 拜貸：壞帳準備（矮按規(guī)定比例計提擺的年末應收款項愛的壞帳準備已懊核銷壞帳收回數(shù)敖額） 吧 本年度芭記入損益的壞帳奧準備數(shù)額由兩部芭分組成：一是規(guī)罷定比例計提的年翱末應收款項的壞跋帳準備（作為可斑抵減時間性差異翱），二是已核銷熬壞帳收回數(shù)額（癌企業(yè)需要按已核芭銷壞帳收回數(shù)額邦調(diào)整增加當期應辦納稅所得額）。阿這樣，本年度納絆稅調(diào)整增加應納擺稅所得額=年末捌壞帳準備余額 扒 綜上所叭述，外資企業(yè)在艾執(zhí)行壞帳計提政熬策當年，只需要懊按照“壞帳準備版”帳戶年末余額按調(diào)整增加當年度斑的應納稅所得額唉即可。 把 （二）內(nèi)盎資企業(yè) 案 內(nèi)資企敗業(yè)與外資企業(yè)財半稅處理的不同在扮于，內(nèi)資企業(yè)

17、允巴許稅前扣除按照叭應收帳款和其他吧應收款年末余額礙0.5%的壞帳哎準備，因此執(zhí)行扳壞帳計提政策當熬年， 霸 納稅調(diào)翱整增加應納稅所把得額=年末壞帳絆準備余額（應傲收帳款+其他應熬收款）年末帳面搬余額*0.5%隘 矮 三、以后皚年度的財稅處理奧 捌 （一）藹外資企業(yè) 盎 1、當伴年度內(nèi)不存在壞阿帳核銷和以前年邦度已核銷壞帳收跋回、應收款項余吧額年末數(shù)大于年叭初數(shù)時 拜 年末補按提壞帳準備會計愛處理巴借：管理費用 骯 哀貸：壞帳準備（壩補提數(shù)額） 板 因此企百業(yè)應按照補提壞暗帳準備數(shù)額調(diào)整霸增加當年應納稅襖所得額，而補提叭數(shù)額等于壞帳準把備帳戶年末余額鞍與年初余額的差把額，所以本年度按納稅調(diào)整增

18、加應疤納稅所得額=壞皚帳準備余額（年哎末數(shù)年初數(shù)）扳。 奧佰 2、當年耙度內(nèi)不存在壞帳扒核銷和以前年度癌已核銷壞帳收回懊、應收款項余額拌年末數(shù)小于年初邦數(shù)時，年末沖回吧壞帳準備會計處爸理 扒 借：壞隘帳準備（沖回數(shù)癌額） 白 笆貸：管理費用 板 按照稅背法規(guī)定“原計提般減值準備時已調(diào)八增應納稅所得額罷的部分，在價值叭恢復時，因價值柏恢復而增加當期罷利潤總額的金額懊，不計入恢復當辦期的應納稅所得骯額”。因此企業(yè)耙應按照沖回的壞唉帳準備數(shù)額調(diào)整擺減少當年應納稅癌所得額，而沖回埃數(shù)額等于壞帳準辦備帳戶年末余額扒與年初余額的差懊額，所以本年度百納稅調(diào)整減少應拔納稅所得額=壞澳帳準備余額（年巴初數(shù)年末數(shù)

19、）艾 把 綜上，骯當年度內(nèi)不存在熬壞帳核銷和以前奧年度已核銷壞帳瓣收回時，企業(yè)該哀年度壞帳準備納凹稅調(diào)整公式為：班納稅調(diào)整增加應俺納稅所得額=壞岸帳準備余額（年盎末數(shù)年初數(shù)）凹 跋 3、當哎年度內(nèi)存在壞帳疤核銷時 岸 壞帳核矮銷的會計處理為骯： 唉 借：壞挨帳準備 暗 挨貸：應收帳款（氨擬核銷壞帳數(shù)額凹） 瓣 企業(yè)申把請核銷的壞帳經(jīng)巴稅務機關批準后笆，其數(shù)額允許稅伴前扣除。年末計瓣提壞帳準備的會斑計處理為： 氨 借：管凹理費用 奧 跋貸：壞帳準備（氨已核銷壞帳數(shù)額稗+補提或沖回的般壞帳準備） 絆 本年度叭記入損益的壞帳背準備數(shù)額由兩部巴分組成：一是已爸核銷壞帳數(shù)額（胺允許稅前扣除）哀，二是補提

20、或沖?；氐膲膸蕚?。壩這樣，本年度納笆稅調(diào)整增加應納阿稅所得額=壞帳凹準備余額（年末壩數(shù)年初數(shù)） 敖 4、存霸在以前年度已核拌銷壞帳本年收回拔時，收回款項時氨的會計處理為：笆 礙 借：應暗收帳款或其他應拌收款 跋 凹貸：壞帳準備 熬 借：貨拌幣資金 疤 奧貸：應收帳款或翱其他應收款 俺 按照稅拔法規(guī)定，“已核巴銷的壞帳收回時耙，應相應增加當稗期的應納稅所得罷額”。年末計提擺壞帳準備的會計辦處理為： 扳 借：管暗理費用 擺 貸吧：壞帳準備（補鞍提或沖回的壞帳吧準備已核銷壞艾帳收回數(shù)額） 板 本年度胺記入損益的壞帳般準備數(shù)額由兩部盎分組成：一是補壩提或沖回的壞帳佰準備，二是已核霸銷壞帳收回數(shù)額礙、

21、而這部分數(shù)額稗企業(yè)需要調(diào)整增襖加當期應納稅所把得額。這樣，本壩年度納稅調(diào)整增俺加應納稅所得額半=壞帳準備余額襖（年末數(shù)年初瓣數(shù)） 阿 綜上所跋述，外資企業(yè)在俺執(zhí)行壞帳計提政礙策以后年度，壞罷帳準備的納稅調(diào)扮整額為： 壩 當年度扒納稅調(diào)整增加應柏納稅所得額=壞胺帳準備余額（年霸末數(shù)年初數(shù)）安 熬 （二）案內(nèi)資企業(yè) 疤 同樣的版道理，由于內(nèi)資疤企業(yè)允許稅前扣搬除按照應收帳款胺和其他應收款年拜末余額0.5%般的壞帳準備，因巴此執(zhí)行壞帳計提阿政策以后企業(yè)壞把帳準備的納稅調(diào)翱整額為： 俺 當年度澳納稅調(diào)整增加應暗納稅所得額=壞岸帳準備余額（年熬末-年初）阿（應收帳款+其靶他應收款）（年哎末余額年初余耙額

22、）*0.5埃%敗稅法與企業(yè)會跋計制度對壞帳敖準備計提方法的捌規(guī)定不盡相同，骯使得一些企業(yè)在昂會計核算和繳納阿稅款方面出現(xiàn)了哎差錯，引發(fā)了不拔必要的麻煩。般 相關稅稗法規(guī)定，納稅人把發(fā)生的壞帳損失哀，原則上應按規(guī)昂定自主提取壞帳暗準備金，除另有佰對頂外，壞帳準胺備金提取比例一懊律不得超過年末把應收帳款余額的爸0.5%，但企胺業(yè)會計制度規(guī)定瓣，企業(yè)只用采用搬備抵法核算壞帳芭損失，計提壞帳鞍準備的方法和計隘提比例又企業(yè)自愛行確定。班 采用備凹抵法核算壞帳損暗失的企業(yè)在企業(yè)癌所得稅前應如何斑處理？舉例說明傲如下：擺 某企業(yè)昂第一年年初應收搬帳款項余額為2阿000000元霸；第二年年末余埃額為80000

23、鞍0元；第三年年懊末余額為600盎000元，其中扳當年發(fā)生壞帳損瓣失6000元；案第四年年末余額奧為零。已知企業(yè)埃壞帳準備計提比頒例為10%，所罷得稅稅率為33鞍%。該企業(yè)采用耙納稅影響會計法敗核算所得稅。根吧據(jù)上述資料依不傲同年度計算出壞白帳準備并作相應挨帳務處理和納稅瓣調(diào)整。半 計提壞壩賬準備的計算公笆式為（不考慮收柏回已核銷的壞賬半因素）：板 公式愛版：會計上本期應按提取的壞賬準備拜=當期按應收款八項計算應提取壞翱賬準備金額本般科目的貸方余額拌，負數(shù)表示企業(yè)霸減提的壞賬準備班；哀 公式啊般：稅法上本期按骯稅法規(guī)定提取的霸壞賬準備=期末案應收賬款余額傲5-（期初應哀收賬款余額5皚-本期實際

24、發(fā)搬生壞賬）；鞍 如果公頒式按背-公式安班為正數(shù)，其差額捌表示應調(diào)增應納辦稅所得額；如果擺公式癌稗-公式柏俺為負數(shù)，其差額拌表示應調(diào)減應納凹稅所得額。氨 1 第安一年計提壞賬準般備：20000搬0010=壩20000（元熬）。傲 借：管胺理費用埃 200懊00把 貸：矮壞賬準備爸 20000。敗 按稅法澳規(guī)定提取的壞賬板準備：2000壩0005=白10000（元翱）；遞延稅款=胺（20000-懊10000）拌33=330佰0（元）。瓣 借般：遞延稅款愛埃巴 皚3300唉襖 貸：應交伴稅金應交所跋得稅 藹3300。搬 2 第熬二年計提壞賬準頒備：80000板010-2哎0000=-1版2000（元）斑。邦借：壞賬準備瓣 1澳2000襖 貸：管哎理費用 1愛2000。傲 按稅法規(guī)翱定提取的壞賬準凹備：（8000八00-2000傲000）5隘=-6000（笆元）。版 分析：霸會計上減提壞賬版準備會增加利潤柏12000元，俺而按稅法規(guī)定只背應增加利潤60俺00元，所以企岸業(yè)應調(diào)減應納稅白所得額6000吧元，結(jié)