營業(yè)稅的相關(guān)文件

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3、在所得稅前能夠扣除，增值稅所得稅前不得扣除。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采納的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有個不情況，只有個不稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。三、扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人要緊有以下幾種：（一）托付金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:1.建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，不管工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠建設(shè)單位

4、和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。（三）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（五）分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（六）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（七）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。例：下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。A.向境外聯(lián)運

5、企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人D.分保險業(yè)務(wù)的初保人四、稅目、稅率稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠(yuǎn)洋運輸（程租、期租業(yè)務(wù)）、航空運輸企業(yè)（濕租業(yè)務(wù)）、公路經(jīng)營3%二、建筑業(yè)1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍3.管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務(wù)，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅3%三、金融保險業(yè)1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。2.以貨幣資金投資但收取固

6、定利潤或保底利潤的行為。3.融資租賃5%四、郵電通信業(yè)傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。3%五、文化體育業(yè)表演、播映、經(jīng)營巡游場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝【變化】取消了原來對歌廳、舞廳等娛樂行業(yè)，統(tǒng)一按20%稅率，保齡球、臺球按5%的稅率的規(guī)定。5%20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。七、服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)

7、、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)2.遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)3.對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅。4.對社?；鹜顿Y治理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鹬卫砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅。5.符合規(guī)定的收取的出包、租賃企業(yè)的承包費，不征收營業(yè)稅。6.單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。7.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。8.無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。9.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時刻內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店

8、進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。10.對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費。11.單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增殖稅。5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的所有權(quán)和使用權(quán)。2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%九、銷售不動產(chǎn)1.銷售建筑物及其他土地附著物。2. 以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在

9、投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。3.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。5%五、應(yīng)納稅額的計算計算應(yīng)納稅額有三種方式：按營業(yè)收入全額計稅：應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率營業(yè)額：全部價款+價外費用（向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項）按營業(yè)收入差額計稅：應(yīng)納稅額=（營業(yè)額扣除項目）適用稅率按組成計稅價格計稅：應(yīng)納稅額=組價適用稅率組成計稅價格 = 計稅營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省

10、、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地點稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。六、分行業(yè)計算應(yīng)納稅額(一)交通運輸業(yè) 例：某汽車運輸公司2004年5月取得貨運收入200000元；托運裝卸收入30000元；代政府有關(guān)部門收取建設(shè)性基金10000元。計算該汽車運輸公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。1.將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他人：差額營業(yè)額=全部收入-支付給他人的運費2.境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額：差額營業(yè)額=聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費例：某汽車運輸公司2004年6月承接一項國內(nèi)聯(lián)營貨運業(yè)務(wù)，全程運費100000元。途中改由某船公司和其他汽車運輸公司運抵目的地，按合同規(guī)定，付給船運公司和其他運輸公司運費分不為50000元和10000元，并支付裝

11、卸費5000元。計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。（二）建筑業(yè)1.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）： 營業(yè)額應(yīng)包括：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)不包括：建設(shè)方提供的設(shè)備價款例：某建筑公司與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價款；計算鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 2.建筑業(yè)安裝企業(yè)承包工程建設(shè)項目：包工包料、不包工包料：按包工包料以收取的料工費全額為營業(yè)額3.建筑業(yè)轉(zhuǎn)包或分包的營業(yè)額：差額全部承包額-付給分包或轉(zhuǎn)包人價款4.實行招投標(biāo)的建筑安裝工程：標(biāo)底和報價均應(yīng)含營業(yè)稅，以

12、中標(biāo)價為計稅營業(yè)額；中標(biāo)價以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額例：某建筑公司承包一項建筑工程，工程全部承包額為4000000元，該公司將其中的水電安裝工程轉(zhuǎn)包給某安裝公司，支付其工程價款500000元。計算建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額。5.單位和個人將自建房屋對外銷售（1）自建行為：按建筑業(yè)稅目征營業(yè)稅（2）銷售行為：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅6.納稅人自建自用的房屋不納稅 自建行為和單位將不動產(chǎn)贈送他人，視同例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建商品住宅銷售，該商品房造價5000000元，建成后對外銷售，取得銷售收入6500000元，其成本利潤率為20%，計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅額。例：房地產(chǎn)公司自建寫字樓1

13、8萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。 （三）金融保險業(yè)（1）貸款自有資金貸款：利息收入全額為營業(yè)額轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：貸款利息收入借款利息支出為營業(yè)額（2）金融商品轉(zhuǎn)讓： 股票、債券轉(zhuǎn)讓（差額） 營業(yè)額=賣出價買入價（不得扣除稅金）（非金融機(jī)構(gòu)和個人不征收營業(yè)稅）（3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)： 手續(xù)費（傭金）類的全部收入：全額 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)（代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等）

14、：差額 營業(yè)額=全部收入-支付給托付方價款后例：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出， A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（）。A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元例：某銀行2004年第一季度汲取存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度

15、應(yīng)納的營業(yè)稅。 （4）融資租賃業(yè)務(wù) 本期營業(yè)額=（全部價款和價外費用實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）實際成本：物資購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+境外外匯借款息支出例：某公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價格為100萬元，進(jìn)口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。（5）保險業(yè)實行分保險業(yè)務(wù)的 初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費付給

16、分包人的保費（6）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：不得沖減營業(yè)額例：某保險公司某月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）為某艦隊軍事演習(xí)提供保險，全部保費收入2000000元，該公司以分保形式支付另一家公司保費800000元。（2）辦理其他應(yīng)稅險種取得保費收入500000元，其中在機(jī)動車車輛保險業(yè)務(wù)中，當(dāng)月支付投保人無賠償獎勵共50000元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。（四）郵電通信業(yè)營業(yè)額：全部價款+價外費用例：某電信局6月取得下列收入：電報、電傳業(yè)務(wù)收入400000元，聲訊服務(wù)臺話費收入300000元，其他電話費收入10000000元，移動電話（提供電信服務(wù)）銷售收入3000000元，電信物品銷售收入600000元

17、，計算該電信局應(yīng)納營業(yè)稅額。（五）文化體育業(yè)營業(yè)額：一般以取得的全部價款專門-演出：單位或個人進(jìn)行演出（差額）營業(yè)額=全部票價收入或包場收入-付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用例：某影劇院5月取得下列收入：（1）放映電影門票收入100000元；（2）為一雜技團(tuán)提供演出場所舉辦專項演出，由該院售票，門票收入10000元，實分得3000元；（3）將場地出租給某學(xué)校進(jìn)行校慶演出，租金收入2000元。計算該影劇院應(yīng)納營業(yè)稅額。（六）娛樂業(yè)營業(yè)額：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用包括：門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費等例：某歌舞廳5月取得下列收入：門票收入10000元；臺位費、點歌費

18、40000元；銷售煙酒飲料食品收入60000元。計算該歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅額。（七）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)包括：廣告業(yè)、代理業(yè)、旅游業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)等（1）廣告代理業(yè)收的全部價款-付給其他公司廣告公布費例：某廣告公司2005年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告公布費為25萬元，支付給某報社的廣告公布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，因此決定重新審核其計稅價格（成本利潤率16% ），計算應(yīng)納的營業(yè)稅額。（2）代理業(yè)以實際收取的酬勞為營業(yè)額（3）旅游業(yè)境外：全程旅游費-付給-接團(tuán)企業(yè)的旅游費

19、境內(nèi)：旅游費-房費、餐費、交通費、門票（4）物業(yè)治理企業(yè)代收費用收取的水、電、燃?xì)獾荣M用，屬于服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)，以手續(xù)費收入為營業(yè)額例：某旅行社5月取得營業(yè)收入1000000元，有關(guān)支出如下：支付給其他有關(guān)單位住宿費、餐飲費、交通費等共400000元，出境旅游改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟?，支付其接團(tuán)費300000元。計算該旅行社應(yīng)納的營業(yè)稅額。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額：為受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟(jì)利益。2.銷售不動產(chǎn)：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，代收的費用（都市基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施配套費、集資興建鍋爐增容費等）并入銷售額征收營業(yè)稅。（2）以還本方式銷售建筑物：不得減除還本支出（3）單位（不包括個人）將不動產(chǎn)無償贈送他人 營業(yè)額：由主管機(jī)關(guān)按其順序核定（4）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) 營業(yè)額：全部收入-不動產(chǎn)或土