對我國社會(huì)保障費(fèi)改稅的一些思考

1、摘 要唉長期以來，對于埃社會(huì)保障的籌資叭方式，在我國一挨直存在著激烈的澳稅費(fèi)之爭。國內(nèi)鞍的大量文獻(xiàn)，要把么是對費(fèi)改稅問辦題的肯定與補(bǔ)充胺，要么就是對該叭提議的批判與修稗正。對社會(huì)保障百繳款應(yīng)該是沿用捌“半費(fèi)啊”百的形式 ，還是傲變革為艾“稗稅扳”白的形式，目前觀捌點(diǎn)不一。本文首矮先借助具有代表唉性的兩方觀點(diǎn)引壩入費(fèi)改稅問題，襖在經(jīng)過多方面的扮對比與總結(jié)之后阿，本人認(rèn)為，在芭現(xiàn)時(shí)中國的社會(huì)稗保障制度下并不擺宜過早進(jìn)行費(fèi)改百稅這一措施。我凹們并不能一味的斑去討論社會(huì)保障熬繳款應(yīng)該采取收哀費(fèi)還是收稅的方鞍式，最重要的是拔社會(huì)保障費(fèi)改稅耙的時(shí)機(jī)選擇與霸具備改革的搬前提基礎(chǔ)半，柏以此皚完善我國的社會(huì)柏保

2、障體系。埃關(guān)鍵詞：昂社會(huì)保障費(fèi)疤 爸社會(huì)保障稅 八費(fèi)改稅皚Abstrac辦t耙Over th癌e years拌,there 拜are man矮y contr疤oversie百s for t邦he way 熬of fina斑nce. A 搬large n懊umber o白f domes班tic lit愛erature邦,somebo哀dy supp艾ort the擺 view,b稗ut othe霸rs have壩 the co扳ntrary 藹opinion扳.頒 唉We shou爸ld cont氨inue to扮 adopt 爸the Ins澳ur八ance Fe皚e,or ac靶cept t

3、h哎e way o俺f levyi壩ng the 絆Securit阿y Fee,i版s a ser絆ious pr昂oblem. 耙This ar白ticle f哎irst qu八estion 矮the pro澳blem wi昂th the 凹differe伴nt side敗,then c熬ontrast扳 many w俺ays abo礙ut the 艾questio襖n.In my癌 opinio巴n,we ca靶n not a半ccept t白he way 傲of Fee-吧to-tax扒 俺under t半his sys耙tem in 骯China. 懊We cann唉ot simp扒l

4、y礙 discus捌s the q版uestion背,we sho暗uld安 絆s壩eize th岸e oppor艾tunity跋.白Key wor哎ds：拜Insuran藹c澳e Fee 按Securit骯y Fee 般Fee-to-擺tax斑 拔 安 目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263459853 疤一、社會(huì)保障費(fèi)搬、社會(huì)保障稅的胺概念以及二者的癌聯(lián)系與區(qū)別昂 PAGEREF _Toc263459853 h 爸5 HYPERLINK l _Toc263459854 皚（一）社會(huì)保障襖費(fèi)和社會(huì)保障稅班的基本定義版 PAGEREF _Toc263459

5、854 h 暗5 HYPERLINK l _Toc263459855 辦（二）社會(huì)保險(xiǎn)俺費(fèi)與社會(huì)保障稅笆的區(qū)別與聯(lián)系扮 PAGEREF _Toc263459855 h 耙6 HYPERLINK l _Toc263459856 1、相同點(diǎn) PAGEREF _Toc263459856 h 6 HYPERLINK l _Toc263459857 2、區(qū)別 PAGEREF _Toc263459857 h 6 HYPERLINK l _Toc263459858 氨二、關(guān)于社會(huì)保哎障繳款的定位百 PAGEREF _Toc263459858 h 笆7 HYPERLINK l _Toc263459859 半（

6、一）費(fèi)改稅是伴大勢所趨阿 PAGEREF _Toc263459859 h 擺7 HYPERLINK l _Toc263459860 襖（二）實(shí)行社會(huì)頒保障費(fèi)改稅不合耙理拌 PAGEREF _Toc263459860 h 奧8 HYPERLINK l _Toc263459861 啊三、我國不宜實(shí)俺行社會(huì)保障費(fèi)改氨稅啊 PAGEREF _Toc263459861 h 佰9 HYPERLINK l _Toc263459862 氨（一）國際潮流昂并不是費(fèi)改稅，岸這一說法有失偏把頗霸 PAGEREF _Toc263459862 h 柏9 HYPERLINK l _Toc263459863 佰（二）費(fèi)改稅

7、不昂適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)扳展水平俺 PAGEREF _Toc263459863 h 霸10 HYPERLINK l _Toc263459864 扮（三）費(fèi)改稅會(huì)瓣提高成本凹 PAGEREF _Toc263459864 h 爸10 HYPERLINK l _Toc263459865 礙1絆、制度缺失成本八 PAGEREF _Toc263459865 h 搬10 HYPERLINK l _Toc263459866 襖2霸、制度摩擦成本哎 PAGEREF _Toc263459866 h 熬11 HYPERLINK l _Toc263459867 襖四、社會(huì)保障費(fèi)伴改稅的時(shí)機(jī)選擇伴與前提基礎(chǔ)頒 PAGERE

8、F _Toc263459867 h 愛11 HYPERLINK l _Toc263459868 搬1扮、社會(huì)保障法襖的制版訂襖與實(shí)施哎 PAGEREF _Toc263459868 h 捌12 HYPERLINK l _Toc263459869 般2襖、社會(huì)保障費(fèi)（按稅）率的統(tǒng)一凹 PAGEREF _Toc263459869 h 拔12 HYPERLINK l _Toc263459870 敗3鞍、勞動(dòng)與就業(yè)相跋關(guān)信息的規(guī)范化鞍管理叭 PAGEREF _Toc263459870 h 疤12 HYPERLINK l _Toc263459871 五、結(jié)論 PAGEREF _Toc263459871 h

9、 12跋對絆我國社會(huì)保障費(fèi)柏改稅疤的一些思考暗沉寂了數(shù)年之后哎，半社會(huì)保障稅板作為官方首次正哎式提出的一個(gè)新挨稅種，再次引起鞍了熱議。版4月1日奧，財(cái)政部部長謝安旭人在求是敖1癌雜志上發(fā)表署名絆文章堅(jiān)定不移班深化財(cái)稅體制改芭革，提出“完巴善社會(huì)保障籌資扳形式與提高統(tǒng)籌昂級次相配合，研巴究開征胺社會(huì)保障稅芭(下稱社保稅骯)?！边@一新藹稅種一經(jīng)提出，芭立刻引起媒體和胺業(yè)內(nèi)人士的熱捧頒。10天之后的瓣4月10日拜，謝旭人在中國敗財(cái)政學(xué)會(huì)201暗0年年會(huì)上再次案提到社保稅開征襖，似乎印證著這傲個(gè)新稅種的開征澳已為時(shí)不遠(yuǎn)。疤4月2日啊，全國社?；鸢饫硎聲?huì)理事長戴拌相龍?jiān)凇爸袊?jīng)昂濟(jì)招待晚宴”上拜明確表

10、示，開征半社會(huì)保障稅是大八勢所趨，開征宜扳早不宜遲，相關(guān)敖稅制設(shè)置應(yīng)避免頒雙重征稅。背從種種跡象看，敖中國的稅制改革吧和收入分配改革敗已經(jīng)提上議事日阿程。但是，對于拔習(xí)慣了社保繳費(fèi)伴形式的中國老百版姓來說，研究開扳征社會(huì)保障稅可哀謂“一石激起千埃層浪”，贊成者骯有之，反對者也捌不少。澳研究開征社會(huì)保靶障稅的消息一傳熬開，很多人在第埃一時(shí)間內(nèi)表示了佰擔(dān)憂。一網(wǎng)站的捌投票調(diào)查顯示，伴約七成網(wǎng)友反對藹開征社會(huì)保障稅霸，理由是會(huì)增加跋個(gè)人負(fù)擔(dān)。但有哀關(guān)專家認(rèn)為，其捌實(shí)開征社會(huì)保障凹稅可以理解為從罷目前社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)奧改為社會(huì)保障稅佰，一般不會(huì)增加案民眾負(fù)擔(dān)。艾到底什么是社會(huì)埃保障稅，與社會(huì)扳保障費(fèi)又有何區(qū)

11、八別，中國又是否拜具有費(fèi)改稅的條巴件，這是一個(gè)值澳得我們探討的問巴題。稗一、耙社會(huì)保障費(fèi)、社胺會(huì)保障稅的概念耙以及二者的聯(lián)系耙與區(qū)別皚（一）版社會(huì)保障費(fèi)和社半會(huì)保障稅的基本拜定義白社會(huì)保障費(fèi)，又邦稱社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，藹是指哎在社會(huì)保險(xiǎn)基金澳的籌集過程當(dāng)中敗，雇員和雇主按爸照規(guī)定的數(shù)額和頒期限向社會(huì)保險(xiǎn)案管理機(jī)構(gòu)繳納的巴費(fèi)用八。叭它是社會(huì)保險(xiǎn)基絆金的最主要來源伴，也可以認(rèn)為是芭社會(huì)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)疤人（國家）為了罷承擔(dān)法定的社會(huì)俺保險(xiǎn)責(zé)任，而向拔被保險(xiǎn)人（雇員擺和雇主）收繳的盎費(fèi)用。皚社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由政叭府專門部門對此頒進(jìn)行管理和運(yùn)作芭，但并不直接構(gòu)捌成政府的財(cái)政收絆入。笆資金又社會(huì)保障奧經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征板收，專

12、項(xiàng)存貯，愛并由社會(huì)保障行拔政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督叭。襖社會(huì)保障稅亦稱笆“社會(huì)保險(xiǎn)稅”佰，指以企業(yè)的工傲資支付額為課征阿對象，由職工和氨雇主分別繳納，般稅款主要用于各拔種社會(huì)福利開支巴的一種目的稅。把此稅1935年挨起始于美國，現(xiàn)啊在已成為西方國矮家的主要稅種之絆一。扒凡是在征稅國就氨業(yè)的雇主和雇員癌，不論國籍和居襖住地何在，都要柏在該國承擔(dān)社會(huì)拌保障納稅義務(wù)。胺2哎它主要通過立法八的形式，以政府絆為主體籌集社會(huì)唉保障資金。社會(huì)案保障稅跋的瓣征收與支付都要艾嚴(yán)格藹按照相關(guān)規(guī)定，鞍征繳的剛性與稅瓣率的固定性是它按與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)最伴大的區(qū)別。壩（二）社會(huì)保險(xiǎn)捌費(fèi)與社會(huì)保障稅傲的區(qū)別與聯(lián)系1、相同點(diǎn)爸費(fèi)與稅都是

13、國家昂嚴(yán)格按照法律法笆規(guī)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一傲種方式，兩者的八相同之處主要有挨以下幾點(diǎn)：稗首先，都具有擺“扒強(qiáng)制性拌”半的特征。無論是挨社會(huì)保障費(fèi)還是挨社會(huì)保障稅，都稗是由相關(guān)的法律巴、法規(guī)或是規(guī)章按作出嚴(yán)格的明確阿規(guī)定，帶有明顯巴的強(qiáng)制征收的特奧征。唉其次，都具有懊“版固定性霸”啊的特征。安稅收的固定性是罷指國家在征稅之岸前就以法律的形熬式，預(yù)先規(guī)定了皚征稅的對象和稅拔率，不經(jīng)國家有巴關(guān)部門批準(zhǔn)，是拔不能隨意改變的扮。按32、區(qū)別奧眾所周知，爸稅收有強(qiáng)制性、昂固定性和無償性哀這三大特征。費(fèi)八與稅的區(qū)別，專藹家敖鄭秉文爸表示：絆“盎費(fèi)白”跋同樣具有前兩個(gè)阿特征，但在盎“敗無償性襖”半上具有較大的區(qū)奧別

14、。般稅收是無償?shù)?，絆政府可以任意進(jìn)芭行轉(zhuǎn)移支付，國佰家可統(tǒng)籌安排。安稅收的這種無償耙性決定了稅收收爸入無需直接償還埃給原納稅人；而扳費(fèi)的情況則不同芭：其繳費(fèi)數(shù)量與邦受益程度之間基愛本存在著一對一唉的對稱的關(guān)系，啊在繳費(fèi)者與國家昂之間存在一種跋“捌明顯的有償交換拔”芭關(guān)系，具有一定壩的返還性質(zhì)。強(qiáng)辦烈的補(bǔ)償性是稅斑費(fèi)之間的重要區(qū)拔別之一。敖4辦項(xiàng)目哎費(fèi)巴稅柏性質(zhì)艾具有補(bǔ)償性。政拜府的收費(fèi)行為與背提供的服務(wù)相對隘應(yīng)，付費(fèi)人有權(quán)啊獲得政府提供的般公共財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)爸或者某種權(quán)利；柏費(fèi)的收入應(yīng)用于般原付費(fèi)人或某一八特定付費(fèi)群體，啊在使用對象上有擺明顯限制。板具有無償性。稅埃收一般是國家不艾付任何報(bào)酬取得耙

15、的，國家征稅以拜后，也不將稅款隘直接歸還給原納罷稅人。盎使用范圍按具有局限性。 壩費(fèi)的對象往往與鞍特定人群或單位俺有關(guān)，即享用政懊府提供的公共產(chǎn)懊品、服務(wù)或使用瓣政府賦予某種權(quán)哎利的單位或個(gè)人按應(yīng)該向政府繳納稗一定的費(fèi)用，費(fèi)白用的多少與其獲敗得公共產(chǎn)品、服百務(wù)或使用某種權(quán)暗利的種類及數(shù)量般具有對應(yīng)關(guān)系。襖具有普遍性。稅澳收是按照法定的伴、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和芭程序普遍征收的拜，具有較強(qiáng)的普白遍性。在適用范安圍上稅收要比收佰費(fèi)大得多。啊用途胺具有明顯的對應(yīng)芭性。收費(fèi)是就特頒定對象為滿足特安定需要而收取的隘，基本上具有對伴等補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)，扒即收入與支出是伴直接對應(yīng)的。收扒費(fèi)的用途是用于艾彌補(bǔ)所提供的公霸共產(chǎn)

16、品、服務(wù)或懊賦予權(quán)利的成本白。笆具有明顯的廣泛巴性。政府在安排佰稅收支出時(shí)，一哀般不受稅款來源稗的影響，面向全奧體居民收益或關(guān)瓣系國計(jì)民生的公礙共事業(yè)，用途比斑較廣泛。氨圖1-1埃 巴費(fèi)與稅的區(qū)別按 背3邦二、襖關(guān)于氨社會(huì)保障繳款的胺定位骯目前我國的社會(huì)鞍保障制度，基本擺上是按照部分積昂累制籌資模式進(jìn)擺行的，即社會(huì)保拔障資金一部分來矮源于社會(huì)統(tǒng)籌，搬一部分來源于自哎己積累，實(shí)習(xí)統(tǒng)白籌賬戶和個(gè)人賬笆戶結(jié)合的模式。辦它堅(jiān)持效率優(yōu)先靶、兼顧公平的原拌則。一直以來，盎我國都是以收費(fèi)氨的方式進(jìn)行社會(huì)按保障方面的管理邦的。昂長期以來，對于疤社會(huì)保障的籌資骯方式，在我國一跋直存在著激烈的叭稅費(fèi)之爭。觀點(diǎn)百主

17、要有以下兩個(gè)皚：岸（一）擺費(fèi)改稅是大勢所芭趨靶一些學(xué)者（如版龐鳳癌、程崇禎等）認(rèn)八為，目前的繳費(fèi)隘這一籌資方式存岸在諸多弊端，無半法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)辦保障制度資金籌矮集的需要。爸他們認(rèn)為，繳費(fèi)板方式導(dǎo)致社會(huì)保澳障資金籌措陷入阿無序狀態(tài)，普遍霸存在政出多門、半標(biāo)準(zhǔn)不一、缺乏翱協(xié)調(diào)、畫地為牢捌、條塊分割的不爸良現(xiàn)象。這不僅癌強(qiáng)化了所有制之邦分，而且導(dǎo)致了阿地區(qū)、行業(yè)、職案工身份之間的差按異。不利于多種吧經(jīng)濟(jì)的并存與發(fā)奧展，不利于人才胺與勞動(dòng)力的合理頒流動(dòng)?，F(xiàn)行的繳岸費(fèi)辦法是由各地襖方政府制定靠行啊政手段推向社會(huì)愛，缺乏嚴(yán)格的法拜律依據(jù)和強(qiáng)制性拜，企業(yè)欠拒繳現(xiàn)壩象嚴(yán)重，無法籌矮集到足夠的資金澳。因此，他

18、們認(rèn)把為，為了解決目埃前社會(huì)保障資金半不足的難題，我疤國應(yīng)該盡快從征藹繳社會(huì)保障費(fèi)過佰渡到征收社會(huì)保襖障稅。埃為了完成這篇論柏文，我閱讀了很埃多專家教授以及鞍一些學(xué)者有關(guān)費(fèi)叭改稅的論文。經(jīng)疤過我的總結(jié)，我盎認(rèn)為他們的觀點(diǎn)八主要有以下幾點(diǎn)疤：懊第一，矮費(fèi)改稅是國際潮擺流，這么做可以皚與國際接軌，是埃社會(huì)保障資金征安收方式的大勢所埃趨；澳第二，板費(fèi)改稅可以解決扒當(dāng)前雙重征收的扮矛盾。當(dāng)前我國昂有16個(gè)省份實(shí)耙行單項(xiàng)或多項(xiàng)社捌會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)叭機(jī)關(guān)征收，基本安格局是社保經(jīng)辦疤機(jī)構(gòu)與地稅系統(tǒng)岸各占半壁江山；扳第三，搬費(fèi)改稅可以解決俺我國社保資金缺埃口的問題。社會(huì)壩保險(xiǎn)費(fèi)的征收雖霸然也有強(qiáng)制性的傲特征，但

19、是由于邦管理不善加上企辦業(yè)繳費(fèi)觀點(diǎn)不足拌的問題，使得全鞍國各省都出現(xiàn)不邦少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠矮繳、少繳的現(xiàn)象稗。澳早在2006年芭4月，時(shí)任勞動(dòng)柏和社會(huì)保障部部熬長的鄭斯林就透傲露一個(gè)讓人觸目扮驚心的數(shù)字皚當(dāng)年我國養(yǎng)老金拔缺口達(dá)2.5萬盎億元。瓣第四，藹有利于擴(kuò)大征收柏范圍。目前我國敗社保覆蓋面太小耙，只覆蓋了城鎮(zhèn)哎人口，一些偏遠(yuǎn)懊的山區(qū)、農(nóng)村地安區(qū)的居民還得不瓣到應(yīng)有的保障。矮如果實(shí)施社會(huì)保熬障稅，那么就能版擴(kuò)大保障的范圍邦，真正做到為人伴民服務(wù)。埃第五，拔有利于提高統(tǒng)籌艾層次。目前的統(tǒng)罷籌單位層次太低爸，主要是縣市級暗統(tǒng)籌，不利于資襖金投資管理，對霸全國勞動(dòng)力流動(dòng)班產(chǎn)生很大的負(fù)面艾影響。頒現(xiàn)任中

20、南財(cái)經(jīng)政傲法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稗副院長愛龐鳳喜矮是絆持肯定耙觀點(diǎn)的主要代表背人物般，她在岸論社會(huì)保障繳款哎的性質(zhì)般一文中就明確鞍指出，澳“敖社會(huì)保障繳款無唉論名費(fèi)或名稅，盎其本質(zhì)都是稅收俺。明確這一點(diǎn)，笆有助于更好地明巴確社會(huì)保障中政啊府承擔(dān)的責(zé)任，笆更好地明確社會(huì)拌保障收入能力，隘更好地明確相應(yīng)敗的社會(huì)保障支出笆能力事關(guān)國家財(cái)氨政的安全能力，般從而更好地統(tǒng)籌般安排各項(xiàng)事業(yè)，俺并有效地化解財(cái)拌政風(fēng)險(xiǎn)壩”吧。靶5昂（二）胺實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)把改稅拜不合理胺鄭功成、鄭秉文按等學(xué)者認(rèn)為在我敗國實(shí)行社會(huì)保障熬繳款隘“八費(fèi)改稅稗”氨并不合理，主要鞍觀點(diǎn)總結(jié)如下：氨第一，頒社會(huì)保障機(jī)制與翱國家福利機(jī)制并耙不是一回事

21、，國跋家提供的福利是爸國家職能的體現(xiàn)傲，與稅的性質(zhì)是拔一致的，而社會(huì)氨保險(xiǎn)是受保人之唉間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，昂屬于私人物品。澳因此，為其籌資擺的社會(huì)保障繳款扳在性質(zhì)上是費(fèi)而霸不是稅；扒第二，傲社會(huì)保障繳款具跋有有償性，這與翱稅收的無償性相按矛盾；拔第三，板目前的社會(huì)保障矮繳款所采用的繳伴費(fèi)方式已具有強(qiáng)按制性、固定性的辦特征，因而無需俺開征社會(huì)保障稅爸；凹第四，巴社會(huì)保障稅的公埃共性質(zhì)與我國實(shí)骯行的部分積累制捌中的個(gè)人賬戶的啊私人性質(zhì)不相容伴；斑第五，案費(fèi)改稅后，國家拔財(cái)政降由后臺走凹向前臺，國家從搬社會(huì)保險(xiǎn)尤其是白養(yǎng)老社會(huì)的間接柏責(zé)任主體變成直半接責(zé)任主體，將敖會(huì)加大財(cái)政負(fù)擔(dān)胺。因此，他們反鞍對以社會(huì)

22、保障稅柏取代社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)般。爸6俺7斑傲三、把我國不敗宜盎實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)稗改稅吧根據(jù)以上的兩大扳觀靶點(diǎn)，我們可以看胺出專家教授們對氨這個(gè)話題是持有襖很大爭議的。我霸個(gè)人認(rèn)為壩費(fèi)改稅這一提議氨有其可取之處，隘但更多的，我認(rèn)八為我國現(xiàn)時(shí)國情扒并不適合實(shí)行費(fèi)版改稅。柏除了上述不支持佰費(fèi)改稅的理由以百外，我想補(bǔ)充的啊觀點(diǎn)有傲：?。ㄒ唬┌鎳H潮流并不是翱費(fèi)改稅，這一說胺法有失偏頗笆鄭秉文教授在安從國際發(fā)展趨勢芭看我國不宜實(shí)行耙社會(huì)保障費(fèi)改稅挨一文中就提到哀，胺“礙自19世紀(jì)80般年代現(xiàn)代社會(huì)保背障制度(這里主哀要指養(yǎng)老保障)傲在德國誕生以來佰，全世界社會(huì)保絆障制度的繳款形耙式大致上經(jīng)歷了巴一個(gè)叭“罷費(fèi)矮敗

23、稅伴瓣費(fèi)辦”岸之字形的曲折改絆革道路。20世白紀(jì)80年代以來氨的世界性改革潮耙流不是費(fèi)改稅，啊恰恰相反是稅改吧費(fèi)昂安”八。壩在亞洲，新加坡矮中央公積金模式盎的示范效應(yīng)引起般其他發(fā)展中國家爸的廣泛關(guān)注，9盎0年代初中國統(tǒng)艾賬結(jié)合制度的建藹立顯然首先使用岸的是費(fèi)；200伴0年中國香港地拜區(qū)強(qiáng)積金的正式擺實(shí)施比新加坡還氨更為徹底，一步哀就跨越到智利模拔式的個(gè)人資本化暗賬戶模式，并一叭舉實(shí)施了分散型拔決策制度；20板00年蒙古名義昂賬戶制的建立與骯運(yùn)轉(zhuǎn)，也是稅改笆費(fèi)的結(jié)果；此外隘，從90年代至埃今若干轉(zhuǎn)型國家壩如俄羅斯、波蘭白、拉脫維亞、吉頒爾吉斯坦等引入骯名義賬戶制，采半取的都是繳費(fèi)制版而不是繳稅制

24、。襖我們同樣可以看岸到，歐洲發(fā)達(dá)國佰家尤其是老牌資芭本主義意大利和芭瑞典實(shí)行的名義愛賬戶制、愛爾蘭藹的半積累制、2吧000年德國的邦積分制改革等，版均部分或全部地哎實(shí)行了稅改費(fèi)，柏或進(jìn)入了稅改費(fèi)斑的進(jìn)程；再者，啊2001年布什笆政府草擬的三個(gè)礙改革方案都是統(tǒng)扳賬結(jié)合的部分積靶累制，即把一部把分稅改為費(fèi)，劃澳入個(gè)人賬戶，進(jìn)擺行市場投資，帶奧有強(qiáng)烈的儲(chǔ)蓄性絆質(zhì)；其他正在擬吧議稅改費(fèi)的發(fā)達(dá)埃國家還包括歐洲霸的西班牙和葡萄暗牙等國家，亞洲藹的日本和韓國等敗。盡管這些國家癌的名義賬戶制改安革正在擬議討論稗之中，還沒有呈跋交國會(huì)，但其改伴革取向無一不是搬稅改費(fèi)，以加強(qiáng)班繳費(fèi)與待遇之間扳的聯(lián)系，無一不班是通

25、過引入賬戶挨因素(包括名義襖賬戶)對待遇水佰平進(jìn)行制度約束搬，以減少國家的盎財(cái)政負(fù)擔(dān)。矮（二）費(fèi)改稅不隘適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)搬展水平翱征稅的好處在于靶稅率統(tǒng)一對于實(shí)跋現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)、待骯遇平等，但對于拜中國這樣一個(gè)財(cái)班力有限、地區(qū)發(fā)疤展差距很大的國扒家來說，征稅可岸能導(dǎo)致保險(xiǎn)待遇伴與地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)阿水平不適應(yīng)的現(xiàn)白象。中國在現(xiàn)階拜段還不適合把社巴保費(fèi)改成稅。鞍第一，哀當(dāng)前我國背上海、廣州等大俺城市的社保體系矮和水準(zhǔn)是比較完盎善的，百不是安徽或者寧扮夏這些地區(qū)可以藹趕上的。即使社班會(huì)保障稅提高到胺中央稅的角度，罷縮小東部和中西絆部社會(huì)保障差距懊也無法做到。斑第二，現(xiàn)時(shí)社保案的門檻比較高，哀失地農(nóng)民、農(nóng)民伴工

26、、甚至城鎮(zhèn)非爸正規(guī)部門人員都把很難納入保障范骯圍。如果把費(fèi)改鞍成稅，那么納入傲的范圍就更少了安，超出了當(dāng)前基襖金運(yùn)行和公眾理阿解所能承受的范哎圍。氨（三）費(fèi)改稅會(huì)澳提高成本胺在我國目前的社白會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和特靶定的社會(huì)保障模背式下，社會(huì)保障哀費(fèi)改稅扒會(huì)阿面臨著制度障礙翱和相應(yīng)成本，主扳要包括制度缺失懊成本和制度摩擦哎成本。百1、制度缺失成傲本柏社會(huì)保障費(fèi)改稅愛的制度缺失成本班是指由于某些相唉關(guān)制度的不規(guī)范矮或不完善，導(dǎo)致岸制度變革的高成叭本或障礙，更可笆能導(dǎo)致制度變革氨無法實(shí)施。主要絆包括以下幾個(gè)方扮面：一是社會(huì)愛保障法的缺失扮。社會(huì)保障資金案籌集屬于社會(huì)保阿障領(lǐng)域的一個(gè)環(huán)愛節(jié)，在沒有社扮會(huì)保障法

27、的前邦提下，將社會(huì)保頒障資金籌集納入佰稅收征管法背，意味著用靈活盎性的政策來指導(dǎo)安強(qiáng)制性的法律，礙將不可避免地產(chǎn)扮生問題。隘二是統(tǒng)一稅率的昂制度基礎(chǔ)缺失。矮我國社會(huì)保障統(tǒng)哀籌層次低，目前班仍以地級統(tǒng)籌為暗主，省級統(tǒng)籌占礙少數(shù)，導(dǎo)致各地俺社會(huì)保障費(fèi)率不跋統(tǒng)一。部分經(jīng)濟(jì)壩發(fā)展快的地區(qū)，靶年輕勞動(dòng)力凈流暗入量大，社會(huì)保哀障歷史負(fù)擔(dān)較輕把，社會(huì)保障費(fèi)率拌較低，而老工業(yè)扳基地等經(jīng)濟(jì)發(fā)展唉速度相對較慢地邦區(qū)，國有企業(yè)離安退休人員多，年奧輕勞動(dòng)力凈流出白量大、凈流入量白小，相對社會(huì)保哀障負(fù)擔(dān)重，社會(huì)愛保障費(fèi)率高。挨三是征稅對象相半關(guān)信息的完備性芭缺失。由于勞動(dòng)胺力市場的買方市愛場特征及勞動(dòng)執(zhí)罷法監(jiān)督機(jī)制的不

28、搬完善，用人單位壩勞動(dòng)合同管理、哎勞動(dòng)登記與申報(bào)凹中存在不規(guī)范問搬題，導(dǎo)致社會(huì)保跋障稅征收過程中艾會(huì)不可避免地出稗現(xiàn)相應(yīng)問題，為愛社會(huì)保障稅征收翱帶來成本與障礙阿。哎2、制度摩擦成俺本拜社會(huì)保障費(fèi)改稅骯的制度摩擦成本白是指社會(huì)保障費(fèi)半改稅的實(shí)施可能奧與其他相關(guān)制度邦或部門產(chǎn)生沖突斑而導(dǎo)致的成本。耙目前我國社會(huì)保埃障費(fèi)由社會(huì)保障岸部門征收或由稅哀務(wù)機(jī)構(gòu)代收。社俺會(huì)保障費(fèi)由稅務(wù)瓣機(jī)構(gòu)代收時(shí)，稅鞍務(wù)機(jī)構(gòu)不承擔(dān)最哎后責(zé)任，社會(huì)保挨障事業(yè)由社會(huì)保罷障部門獨(dú)自承擔(dān)叭或由其與政府共敗同承擔(dān)。社會(huì)保挨障部門內(nèi)部協(xié)調(diào)把或社會(huì)保障部門敖與上級政府協(xié)商疤容易進(jìn)行，而社伴會(huì)保障費(fèi)改稅則拌將社會(huì)保障資金白征收的最后責(zé)任

29、板轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部門伴，稅收征收的法半律強(qiáng)制性將與社版會(huì)保障法規(guī)、政岸策的靈活性產(chǎn)生暗沖突。矮制度摩擦就昂可能損害公民社頒會(huì)保障權(quán)益。由啊于稅務(wù)部門對企愛業(yè)勞動(dòng)者狀況并扳不熟悉，部分省骯份由稅務(wù)部門代般替社會(huì)保險(xiǎn)部門扮征費(fèi)之后，征收奧率出現(xiàn)下降趨勢把，而且還增加了爸社保部門與稅務(wù)拌部門之間不必要稗的協(xié)調(diào)成本。實(shí)埃踐中，已經(jīng)出現(xiàn)柏因兩部門之間未班能有效協(xié)調(diào)，導(dǎo)拌致個(gè)人賬戶記賬白不清等損害參保芭人利益的問題。伴所以，把暗社會(huì)保障稅功能澳簡化成為資金在艾中央層面積聚，伴不僅發(fā)揮不了統(tǒng)哎籌級次提高的效唉應(yīng)，相反事倍功頒半。安四辦、社會(huì)保障費(fèi)改暗稅的時(shí)機(jī)選擇與版前提基礎(chǔ)笆任何的改革都需跋具備天時(shí)地利人柏和的條件，社會(huì)邦保障費(fèi)改稅同樣敗需要何時(shí)的時(shí)機(jī)跋以及具有前提基俺礎(chǔ)。鞍從社會(huì)保障費(fèi)改挨稅制度變革所產(chǎn)藹生的成本與收益藹的分析來看，目案前我國并不適合拌進(jìn)行此項(xiàng)制度的扮變革。因?yàn)橛芍瓢炊热笔鶎?dǎo)致的疤制度變革成本遠(yuǎn)伴遠(yuǎn)大于相應(yīng)收益奧。隨著相關(guān)制度暗改革的進(jìn)行，制昂度變革成本會(huì)越敗來越小，而制度唉變革收益會(huì)越來啊越靶大