財務會計目標的研究分析

1、PAGE PAGE 31擺第17期會計研頒究動態(tài)之學術動矮態(tài)第17期-般財務會計目標的阿思考TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc125640343 哎會計基本理論凹 PAGEREF _Toc125640343 h 艾3 HYPERLINK l _Toc125640344 斑商譽會計面面觀白 PAGEREF _Toc125640344 h 笆3 HYPERLINK l _Toc125640345 翱權益均衡論：關耙于財務會計目標絆的思考把 PAGEREF _Toc125640345 h 氨4 HYPERLINK l _Toc125640346 皚公允價值的價值頒相關性

2、艾 PAGEREF _Toc125640346 h 埃4 HYPERLINK l _Toc125640347 百基于事項法的會俺計信息系統(tǒng)構建敖研究唉 PAGEREF _Toc125640347 h 愛5 HYPERLINK l _Toc125640348 挨人力資源會計研跋究與應用之再思按考巴 PAGEREF _Toc125640348 h 捌6 HYPERLINK l _Toc125640349 板礦產資源會計問矮題研究芭 PAGEREF _Toc125640349 h 半6 HYPERLINK l _Toc125640350 佰ERP阿全面集成環(huán)境下矮的會計科目代碼拌體系挨 PAGERE

3、F _Toc125640350 h 氨7 HYPERLINK l _Toc125640351 伴商業(yè)倫理影響下礙的盈余質量唉稗對四川長虹的案凹例分析按 PAGEREF _Toc125640351 h 骯8 HYPERLINK l _Toc125640352 般會計準則與制度扳 PAGEREF _Toc125640352 h 愛9 HYPERLINK l _Toc125640353 辦向國際財務報告埃準則過渡對歐洲拔企業(yè)財務報告的跋影響邦 PAGEREF _Toc125640353 h 爸9 HYPERLINK l _Toc125640354 跋文化是會計規(guī)則暗制定權合約安排艾的基礎性約束拌 P

4、AGEREF _Toc125640354 h 捌10 HYPERLINK l _Toc125640355 扒證券市場會計監(jiān)跋管與合并敗佰會計規(guī)則修訂亦哀著眼于昂“佰主體觀扒”捌 PAGEREF _Toc125640355 h 皚10 HYPERLINK l _Toc125640356 瓣公司控制權對會稗計盈余穩(wěn)健性影藹響的實證研究藹 PAGEREF _Toc125640356 h 拌11 HYPERLINK l _Toc125640357 敖企業(yè)業(yè)績組合、敗業(yè)績差異與季報奧披露的時間選擇翱疤管理層信息披露疤的組合動機與信礙息操作跋 PAGEREF _Toc125640357 h 百11 HYP

5、ERLINK l _Toc125640358 按透析資產減值準般備計提中的博弈巴行為板 PAGEREF _Toc125640358 h 辦12 HYPERLINK l _Toc125640359 埃會計準則與會計頒制度的兼容與協(xié)稗同氨艾基于對利益相關拜者調查基礎上的背討論啊 PAGEREF _Toc125640359 h 巴13 HYPERLINK l _Toc125640360 按上市公司年報會傲計差錯更正的思隘考哀 PAGEREF _Toc125640360 h 佰13 HYPERLINK l _Toc125640361 俺不同會計核算依癌據下斑BT捌項目的會計處理頒比較稗 PAGEREF

6、 _Toc125640361 h 凹14 HYPERLINK l _Toc125640362 柏資產減值會計計跋量問題研究佰 PAGEREF _Toc125640362 h 扮15 HYPERLINK l _Toc125640363 笆股權分置改革中芭“稗支付對價矮”擺的會計處理爸 PAGEREF _Toc125640363 h 氨15 HYPERLINK l _Toc125640364 礙企業(yè)業(yè)績組合、巴業(yè)績差異與季報絆披露的時間選擇敖伴管理層信息披露捌的組合動機與信阿息操作吧 PAGEREF _Toc125640364 h 拌16 HYPERLINK l _Toc125640365 奧成本

7、管理會計疤 PAGEREF _Toc125640365 h 板18 HYPERLINK l _Toc125640366 襖基于成本視角對愛管理會計框架的絆重建熬 PAGEREF _Toc125640366 h 捌18 HYPERLINK l _Toc125640367 擺基于標準作業(yè)成拜本的轉移定價方翱法研究癌 PAGEREF _Toc125640367 h 拔19 HYPERLINK l _Toc125640368 襖論企業(yè)管理會計暗報告系統(tǒng)的構建罷 PAGEREF _Toc125640368 h 阿19 HYPERLINK l _Toc125640369 財務管理 PAGEREF _Toc

8、125640369 h 21 HYPERLINK l _Toc125640370 挨三大財務理論范八式的比較半 PAGEREF _Toc125640370 h 哎21 HYPERLINK l _Toc125640371 叭股權再融資與大板股東控制的板“安隧道效應拌”岸對上市公司股權疤再融資偏好的再胺解釋暗 PAGEREF _Toc125640371 h 百21 HYPERLINK l _Toc125640372 敖不完全契約成因辦研究綜述安 PAGEREF _Toc125640372 h 吧22 HYPERLINK l _Toc125640373 按企業(yè)無形資產與盎未來業(yè)績相關性藹研究昂 PA

9、GEREF _Toc125640373 h 凹22 HYPERLINK l _Toc125640374 爸企業(yè)風險管理整疤合框架及其評價昂 PAGEREF _Toc125640374 h 叭23 HYPERLINK l _Toc125640375 扒防范企業(yè)財務風愛險的對策敗 PAGEREF _Toc125640375 h 唉24 HYPERLINK l _Toc125640376 阿跨岸掛牌與并購案活動：大西洋彼吧岸的證據安 PAGEREF _Toc125640376 h 凹24 HYPERLINK l _Toc125640377 審計 PAGEREF _Toc125640377 h 26

10、HYPERLINK l _Toc125640378 案公司治理中的審艾計機制變遷癌 PAGEREF _Toc125640378 h 埃26 HYPERLINK l _Toc125640379 半中國上市公司盈哎利管理與審計師皚變更的實證研究伴 PAGEREF _Toc125640379 h 矮27 HYPERLINK l _Toc125640380 疤中國注冊會計師版行業(yè)的規(guī)模經濟把效應研究百 PAGEREF _Toc125640380 h 笆28 HYPERLINK l _Toc125640381 瓣中國審計準則建昂設的進展和做法霸 PAGEREF _Toc125640381 h 稗28 H

11、YPERLINK l _Toc125640382 挨中美政府審計比柏較及啟示擺 PAGEREF _Toc125640382 h 胺29 HYPERLINK l _Toc125640383 安注冊會計師獨立拔性的再審視愛 PAGEREF _Toc125640383 h 擺30 HYPERLINK l _Toc125640384 凹注冊會計師審計霸獨立性弱化：市版場缺陷與政府失傲靈癌 PAGEREF _Toc125640384 h 班30 HYPERLINK l _Toc125640385 頒內控聲明書的效鞍力與責任扒 PAGEREF _Toc125640385 h 鞍31 HYPERLINK l

12、 _Toc125640386 俺會計師事務所職鞍業(yè)風險基金管理鞍探討挨 PAGEREF _Toc125640386 h 安31 HYPERLINK l _Toc125640387 公司治理 PAGEREF _Toc125640387 h 33 HYPERLINK l _Toc125640388 唉現(xiàn)代公司財務治般理理論的形成與班發(fā)展疤 PAGEREF _Toc125640388 h 隘33 HYPERLINK l _Toc125640389 般公司治理、財務襖契約與財務控制氨 PAGEREF _Toc125640389 h 隘33 HYPERLINK l _Toc125640390 邦公司治理

13、、組織翱能力和社會責任背昂基于整合與協(xié)同拔演化的視角俺 PAGEREF _Toc125640390 h 胺3埃4 HYPERLINK l _Toc125640391 傲經理層治理評價敖指數與相關績效板的實證研究唉壩基于中國上市公背司治理評價的研癌究伴 PAGEREF _Toc125640391 h 百35 HYPERLINK l _Toc125640392 懊基于網絡關系的瓣公司治理敖 PAGEREF _Toc125640392 h 翱35 HYPERLINK l _Toc125640393 昂盈余管理、控制伴權轉移與獨立董扒事變更吧扒兼論獨立董事治哀理作用的發(fā)揮佰 PAGEREF _Toc1

14、25640393 h 岸36 HYPERLINK l _Toc125640394 拔企業(yè)業(yè)績柏 靶預算與激勵埃 PAGEREF _Toc125640394 h 吧38 HYPERLINK l _Toc125640395 鞍國有股權對上市愛公司績效影響的把型曲線和政府癌股東兩手論敖 PAGEREF _Toc125640395 h 般38 HYPERLINK l _Toc125640396 捌企業(yè)管理控制制八度的評價按哀兼談激勵原理再胺管理控制制度設盎計中的應用俺 PAGEREF _Toc125640396 h 芭38 HYPERLINK l _Toc125640397 班知識型員工的特霸點與激勵

15、模式捌 PAGEREF _Toc125640397 h 瓣39 HYPERLINK l _Toc125640398 其他 PAGEREF _Toc125640398 h 40 HYPERLINK l _Toc125640399 敗英國的非營利組襖織會計捌 PAGEREF _Toc125640399 h 頒40 HYPERLINK l _Toc125640400 叭我國政府會計準班則模式及體系研皚究礙 PAGEREF _Toc125640400 h 八40 HYPERLINK l _Toc125640401 吧論案例研究方法版在會計領域的研氨究霸 PAGEREF _Toc125640401 h

16、芭41 HYPERLINK l _Toc125640402 文獻索引 PAGEREF _Toc125640402 h 43會計基本理論商譽會計面面觀扳商譽被普遍界定皚為某一主體具有愛“能獲得超過正俺常投資報酬率的佰能力或信譽”。俺從頒理論上頒講邦，其完全符合I啊ASB編制財邦務報表的框架俺對資產的定義的背基本特征，確認芭“未來經濟利益半的現(xiàn)金流入量的鞍折現(xiàn)值”應是商芭譽最適合的計量礙屬性。但在實務安中關于商譽確認班和計量的準則規(guī)暗定卻不盡如此。叭常勛教授對商譽安確認和計量的相唉關問題作了深入胺探討。奧實務中只確認外哎購商譽，不確認扳自創(chuàng)商譽。這主耙要是由于外購商澳譽可按購并日的芭交易價差計量，

17、頒而自創(chuàng)商譽不可胺計量以及未來經案濟利益是否流入爸企業(yè)具有不確定矮性。但如果改變扮外購商譽的計量挨基礎，采用未來拜現(xiàn)金流量基礎，壩則同樣存在不確凹定性。FASB班第7號概念公告捌在會計計量中扒使用現(xiàn)金流量信扳息和現(xiàn)值建議頒用概率來估計未愛來現(xiàn)金流量的不哀確定性，提出“搬折現(xiàn)現(xiàn)金流量分鞍析法”。現(xiàn)值技阿術為自創(chuàng)商譽計柏量問題的解決提拔供了一種方向，頒而且對于外購商安譽只有突破現(xiàn)行奧以購并價差為依按據的傳統(tǒng)計量程捌序才能真正使外絆購商譽和自創(chuàng)商拔譽具有一致的計襖量基礎。由于商藹譽不能獨立于企拔業(yè)整體價值之外啊，因此在外購商柏譽中只確認購并敖商譽，并且只列笆報在合并資產負辦債表中。拔關于商譽的確認敗

18、，國際會計準則阿將購并商譽確認背為應攤銷無形資拔產并進行系統(tǒng)地巴攤銷，美國、加按拿大、墨西哥、擺日本、澳大利亞巴等國也有同樣的伴規(guī)定。歐洲國家敗由于奉行謹慎性癌原則，規(guī)定將商跋譽從合并股東權伴益中立即注銷，班但瑞士仍允許把敗商譽作為不攤銷拜的永久性資產。稗常勛教授認為，笆把商譽確認為資氨產還是權益的減八項不過是分期費罷用化還是一次費稗用化的問題，只佰是就其會計后果岸而言的。FAS絆B曾建議廢止權安益結合法而只允挨許采用購買法，霸但由于企業(yè)界的啊壓力最終將攤銷壩的方法改為定期疤測試法，由此表拜明準則制定過程叭凸顯了會計后果岸的影響。皚就購并商譽的范埃圍而言，購并日擺被并企業(yè)凈資產胺的公允價值超過

19、襖其賬面價值的部罷分和被并企業(yè)未班曾確認的其他凈瓣資產項目的公允懊價值都不構成商擺譽；被并企業(yè)原班先在經營過程中霸自創(chuàng)的“超額集拌合價值”以及來凹自購并企業(yè)和被把并企業(yè)凈資產的骯集合經營而產生哎的預期協(xié)作的公頒允價值合稱為“瓣購并商譽”，F(xiàn)按ASB將之稱為昂“核心商譽”；把購并企業(yè)對應付吧“對價”的計價半錯誤以及對被并頒企業(yè)購買價格的伴高估或低估性質搬上都不是商譽的擺構成部分，但卻背是購并實際操作凹中難以避免的。礙因此商譽計價夾瓣雜著不符合商譽擺定義的“不純”盎成分。襖關于負商譽的確搬認，美國的規(guī)定按較為嚴格，修訂罷后的22號國際皚會計準則雖然做哀出了一些改進，拜但同樣把負商譽奧的性質定為“遞

20、把延收益”，體現(xiàn)靶了商譽和負商譽捌會計處理的基礎氨不一致。矮文章最后指出，百對商譽會計若干瓣問題的考察可以百導出“會計后果耙觀”和“概念依背據觀”這一具有襖一般意義的財務辦會計問題。懊（孫志梅整理自藹財務與會計哀2005年12奧期，作者：常勛俺）伴權益均衡論：關哎于財務會計目標拌的思考昂作為規(guī)范會計理背論的兩大學派襖受托責任學派按和決策有用學派按只是片面地以委八托方對會計信息八的要求作為會計壩目標，忽略了會按計信息系統(tǒng)這種盎制度安排中的利稗益沖突與均衡、藹以及會計信息系笆統(tǒng)的激勵機制效扒應。對此，本文氨將會計目標、會拔計信息質量特征笆納入博弈均衡模礙型進行研究。跋本文首先對會計隘信息系統(tǒng)中各利

21、氨益相關者之間在般涉及會計事項的矮各類交易中的利皚益沖突與“納什笆均衡”轉換機理奧進行分析，包括藹：股市籌資交易藹中的控股股東與白潛在投資者之間隘的博弈分析；高邦層管理人員、控跋股股東與非控股愛股東之間在股票案交易中的博弈分捌析；管理當局與案債權人之間在借氨款合同中的博弈胺分析；董事會與懊高層管理人員之拌間在雇傭合同中靶的博弈分析。其爸中，主要就第一艾、第三種情況進半行探討，并得出礙：股市籌資交易百中的控股股東與吧潛在投資者之間愛的非合作博弈轉捌變?yōu)楹献鞑┺?，翱可以達到在現(xiàn)有稗支付函數下的最頒優(yōu)均衡納什拌均衡；管理當局阿與債權人在借貸敖合同中的博弈貝爸葉斯納什均衡將埃轉化為會計信息搬披露成本與

22、籌資笆成本之間的均衡扒。按通過上述分析，挨本文推導出納什傲均衡狀態(tài)下的會襖計信息質和量的百規(guī)定性是會計主皚體利益相關者各骯方在利益沖突博熬弈中的必然結果扳。進而提出目前藹我國治理會計信哀息失真，可以改頒善會計信息系統(tǒng)襖的外部環(huán)境，促盎使其納什均衡轉罷換。骯最后本文得出結搬論：會計目標就唉基本層次上來說隘，就是使會計信皚息系統(tǒng)趨向權益哎最優(yōu)納什均衡狀敖態(tài)運行，但能否白趨向最優(yōu)納什均靶衡或帕累托均衡版狀態(tài)，還取決于骯會計信息系統(tǒng)所般處的外部環(huán)境；唉會計信息質和量氨的規(guī)定性由權益擺納什均衡狀態(tài)界把定。半（張艷整理自稗會計研究20昂05年第10期傲，作者：周守華芭 肖正再）澳公允價值的價值班相關性艾關

23、于公允價值的壩規(guī)范研究，國內襖學者如葛家澍（扒2001）、張胺為國，趙宇龍（熬2000）等進柏行了細致廣泛的擺探索。但關于公邦允價值的價值相哀關性研究，我國罷目前還很缺乏。安目前為止公允價凹值相關性的文獻愛主要集中于美國翱。跋公允價值是一個拌廣義的概念。最擺能代表公允價值凹的是在市場經濟耙中，可以觀察到百的、由市場機制吧所決定的市場價氨格。如果某項資皚產沒有可觀察到叭的市場價格，而扮有合約規(guī)定的或搬可以預期的未來胺現(xiàn)金流入，則可班運用現(xiàn)值技術近案似（葛家澍，2岸001）。國際皚主要準則指定機邦構（FASB、按IASB等）已稗在準則制定中廣叭泛地運用公允價骯值，并將其作為壩金融后續(xù)計量的阿主要屬

24、性。我國埃在公允價值的運叭用上比較謹慎，柏在會計準則走向擺國際趨同的背景稗下，我們需要探岸討公允價值在我盎國的適用性。邦本文以1997皚年至2004年靶的B股公司為樣敗本，剔除了所有擺缺失市場數據和案財務數據的公司愛，以及賬面凈資拌產為負的觀測，柏共計110家公艾司、739個有敖效觀測，為克服辦單一價格模型或癌收益模型的缺限安，同時采用了兩背個模型。研究了挨市場對按IAS唉39金融工具昂：確認和計量爸披露的公允價值傲的反映。啊本文發(fā)現(xiàn)，公司八對IAS39的背遵循顯著地增強埃了每股收益對股叭價地解釋能力，敖也顯著增強了每稗股收益對市場收邦益率的解釋能力扮。收益模型的反扳映并不弱于價格巴模型的反映

25、，原般因可能在于影響班B股公司股價的鞍主要因素還是當哀年的凈收益，因隘而收益模型的滯辦后效應并不明顯頒。歷史成本的賬白面值和會計收益哀均有價值相關性藹。在歷史成本的背賬面價值基礎上奧，證券投資賬面板值的公允價值調俺整額缺乏增量的唉價值相關性；而頒持有利得則具有案較弱的價值相關拌性，即持有利得伴（損失）與股票耙收益率存在相關敗性。本文的解釋版是，公允價值來背源或管理操縱導氨致了公允價值的埃計量誤差，投資隘看穿了這一計量班誤差，因而對調敗整額只給予了有芭限的關注。由于盎中國的投資者更柏關注收益，因而哀持有利得有較弱岸的增量價值相關挨性而投資賬面值拌的公允價值調整瓣額沒有。本文研癌究提供了直接的哀證

26、據，由于存在百計量誤差，而投佰資者很阿能已看案清這一點，固公爸允價值僅有較弱板的價值相關性；邦但投資者認同公安允價值提高了會拔計信息的解釋能隘力。因而作者建般議準則制定者不按應受可靠性過多搬的束縛，應考慮癌適度擴大公允價爸值的運用范圍。扳（唐明整理自罷會計研究20瓣05年第10期背，作者：鄧傳洲背）暗基于事項法的會稗計信息系統(tǒng)構建搬研究皚“事項法”會計藹的根本假設是“背會計人員可能對扮決策者如何使用版信息一無所知，鞍會計的目的是為拔不同的可能決策叭模型提供可能相笆關的經濟事項信瓣息，而不是直接阿為不可知或根本班不可能知道的決隘策模型提供價值埃輸入”。它采用鞍多種計量屬性阿反映事項辦各方面的特征

27、，背多維的揭示經濟般事項的價值和非扮價值方面的信息拜，因而事項信息暗具有全面性、完跋整性及冗余量少哀的特點；提供“頒原汁原味”的事愛項信息，滿足信罷息時使用者的需頒求。把基于事項法的會跋計信息系統(tǒng)（A笆IS襖，Accoun搬t(yī)ing In邦formati襖on Syst愛em半）應以事項法為瓣基礎，實現(xiàn)與業(yè)案務系統(tǒng)的整合和熬應用“事件驅動矮”的體系結構，鞍以及采用實時的拜信息處理模式。板AIS與業(yè)務系佰統(tǒng)的高度集成與辦分工協(xié)作，會計班與業(yè)務一體化的邦信息處理流程，跋是建立在事項法背會計的基礎上的鞍。辦“事件驅動”具案有避免因對數據捌進行大量匯總而胺丟失信息的細節(jié)拜和信息輸出靈活暗性更強以及對報

28、版表輸出支持更為班強大的優(yōu)點。挨信息的實時處理扒，將大幅度提高盎會計信息的及時昂性和相關性，也阿是會計人員能夠艾直接關注實際業(yè)昂務過程，從而有阿助于通過事前預骯防來控制業(yè)務處版理風險。當前最啊理想的實時信息辦處理模式是業(yè)務拌與信息的集成處啊理，即系統(tǒng)在處八理業(yè)務的時候同氨時進行信息的采扳集、處理和存儲斑。其難點在于觸板發(fā)信息處理的觸按發(fā)點的確定，亦哀即業(yè)務過程的合霸理劃分。這可以耙與企業(yè)業(yè)務流程百重組（BPR）柏相結合。應該用啊BPR的理念進礙行業(yè)務過程分析芭，以確定信息處哀理的出發(fā)點。擺基于事項法的A阿IS在實際運用皚中的關鍵在于“柏事項憑證霸”和REA模型愛。伴所有的部門在收靶集事項信息時

29、使矮用事項憑證，事翱項憑證的格式由熬系統(tǒng)規(guī)定，業(yè)務背事項處理規(guī)則體阿現(xiàn)在事項憑證的矮設計上。具體做唉法是：根據企業(yè)霸可能發(fā)生的經濟傲事項類型，按照芭業(yè)務事項處理規(guī)昂則，結合企業(yè)的頒業(yè)務處理流程，按設計各種類型的凹事項憑證的格式跋，在事項憑證里埃規(guī)定相應部門應辦收集的原始事項皚信息的項目；不疤同的經濟事項對扮應不同的事項憑半證，經濟事項發(fā)熬生時捌，拌業(yè)務人員在系統(tǒng)跋中選擇相應類型敖的事項憑證收集瓣原始事項信息。辦事項憑證的設計邦包括憑證的確定盎和憑證內容的確俺定。憑證的類型皚可以根據每一種八業(yè)務來確定，一跋種業(yè)務過程對應盎一種事項憑證的斑類型。而事項憑霸證內容的確定則敖較復雜，它需要白分析每種業(yè)

30、務過俺程應記錄哪些事盎項信息，據此確昂定該種事項憑證斑的內容?？梢詫Π糠N業(yè)務過程用佰REA建模，得胺出業(yè)務事件、參哎與者和資源數據哎，作為確定事項拜憑證內容的依據藹。REA模型表敖示企業(yè)中關鍵的吧資源（Reso笆urce）、業(yè)挨務事件（Eve昂nt）與參與者霸（Agent）靶以及它們之間的扒關系，基于RE搬A模型建立的信白息系統(tǒng)能構造出礙信息用戶所需的跋各種信息視圖。八信息技術引起的靶變革浪潮正沖擊佰著會計的海岸線癌，相信不久的將安來就會出現(xiàn)完善岸的事項法AIS瓣。半（鄔娟整理自案會計研究20拌05年第10期半，作者：張永雄岸）瓣人力資源會計研絆究與應用之再思敖考吧文章以所有權界擺定為基礎，

31、對包骯括產權結構、權班能交易、權益構扳成在內的人力資芭源產權運作過程啊進行了總括的制伴度安排，使對它暗的會計處理在制跋度設計上從初始班產權、動態(tài)權能邦、到最終權益有霸了系統(tǒng)的量化標哀準。癌從系統(tǒng)性核算意敗義上看，人力資叭源會計須面對人阿力資源產權運作邦的有關制度安排唉進行深入地分析唉。首先，從所有辦權的角度看，人熬力的所有權先天藹性地鎖定在人襖的安身體耙這個鞍載體上，而人力搬資源的所有權則把被細致地約束在巴其所有權主體一阿攬子的被統(tǒng)稱為阿“產權”的權能礙組合體系之中。頒人力資源產權是疤法定主體對人力班資源的一組（束暗）權力，它以所壩有權為基礎，既吧可以包括占有權敗，也可以包括支搬配權、還可以包

32、胺括使用權、或兼瓣有占有、支配、胺使用在內的處置拜權，以及派生的岸收入權。其次，啊從實際運作過程柏看，人力資源權翱能交易客觀上揭笆示了人力資源只暗能以人力資源成澳本或人力資產的澳身份進入會計程霸序，被確認為會敖計主體的資產，奧其中人力資源成柏本則是為控制人唉力資源而發(fā)生的稗、尚未攤銷的其案它資產的耗費，哎而人力資產則是稗會計主體所擁有隘的人力資源；人傲力資源的所有者耙所享有的經濟權唉益根據不同的標稗準，可以分為所藹有者（人力資源搬產權投資人）權艾益和勞動者（人埃力資源處置權投岸資人）權益、實奧權益和虛權益。奧由此，作者提出奧了人力資源會計叭制度的設計總體吧框架：以人力資版源產權結構為基拌本依據

33、，解決的班是對于人力資源艾的確認問題；以斑人力資源權能交案易為基本事實，絆解決的是對于人扮力資源的計量；扒以人力資源權益凹構成為基本內容案，解決的是對于吧人力資源的記錄藹問題。疤 礙 熬 挨 熬 （趙叭宇凌整理自會拔計研究200拌5年第10期，白作者：吳瀧）敗礦產資源會計問盎題研究跋本文借鑒IAS哀C和FASB的般研究，對礦產資拌源各個生產階段頒的會計問題進行擺較為系統(tǒng)的分析哀和研究，同時對爸我國的企業(yè)會擺計準則石油壩天然氣開采（擺征求意見稿）提懊出改進建議，以哎便建立礦產資源拜（不僅僅局限于把石油天然氣）這八一特殊行業(yè)的會白計準則。芭對取得成本的核佰算可以借鑒美國把石油天然氣會計隘準則關于取

34、得成跋本的有關規(guī)定，昂設立“未探明礦疤區(qū)取得成本”和壩“探明礦區(qū)取得巴成本”等會計科懊目；對取得勘探叭權資產的攤銷宜安采用產量法。壩對于勘探費用的礙會計處理，成果礙法比全部成本法捌更適合，因為它班更能體現(xiàn)資產的愛本質，為決策者背提供更為相關的扳信息；對于勘探版資產的減值，I愛ASC在國際案財務報告準則第邦6號：礦產資源挨的勘探和評價隘中規(guī)定，當事實拌和情況表明勘探挨和評價資產的賬瓣面金額可能超過稗其可收回金額時絆，主體應對勘探八與評價資產進行靶減值評估；對投百產以后的礦產維隘護活動的相關支靶出，應根據具體敗維護活動的基本柏目的嚴格劃分為板穩(wěn)定支出和增產稗支出。將穩(wěn)定支懊出進行費用化處般理，將增

35、產支出埃進行資本化處理笆；對礦產資源的按折耗，應采用產把量法，而不宜采安用直線法；應對巴礦產資源分取得瓣和勘探、開發(fā)和鞍生產兩個階段進瓣行減值測試。巴在對礦產資源資鞍產在財務報表中癌列報時，企業(yè)應扒根據重要性原則按在財務報表中單邦獨列示礦產資源疤這一項目；根據安取得資產的性質襖，先將礦產資源半資產分為有形資骯產和無形資產兩哀類，并一致地運阿用該分類；當開澳采一項礦產資源岸的技術可行性和拌礦產儲量價值能白夠得到證明時，斑勘探和評價資產靶就不應該再按上絆述分類。建議我板國采用美國的俺礦產資源和儲量暗分類原則，或巴聯(lián)合國的礦產資埃源國際分類系統(tǒng)霸。礦產資源會計版信息在會計報表暗附注中應披露如艾下內容

36、：探明的叭礦產儲量信息；鞍與探明的礦產儲阿量有關的按標準芭化計算的未來凈襖現(xiàn)金流量；關于擺礦產資源生產活斑動中的取得成本半、勘探成本、開白發(fā)成本和生產成霸本本期發(fā)生額；唉礦產資源生產活翱動的資本化成本巴和有關的減值、巴折耗跋和胺攤銷情況。罷（韓海文整理自斑財務與會計搬2005年第1傲1期，作者：裘拜宗舜 柯東昌）岸ERP全面集成安環(huán)境下的會計科霸目代碼體系伴會計科目是會計癌核算的基礎，也按是計算機會計信百息系統(tǒng)產生會計熬信息的基礎，科翱學、合規(guī)、合理胺的會計科目代碼吧體系是會計核算埃質量的重要保證背。本文通過將手板工會計核算及獨芭立會計核算軟件傲的科目代碼體系柏與ERP系統(tǒng)中昂的會計信息系統(tǒng)昂

37、及科目代碼體系擺進行比較，得出靶了對兩類會計科吧目體系的評價。吧我國會計制度規(guī)矮定的科目編碼是笆分級設置的，一唉般只規(guī)定一級科耙目代碼，二級及拔更明細的科目則捌由企業(yè)根據企業(yè)吧實際來設置。這愛種規(guī)定或做法，哎適用于手工會計按核算及獨立的會埃計核算軟件。但背是，隨著管理信斑息需求的增加，疤會計科目分級體皚系變得越來越龐罷大，表現(xiàn)為科目唉體系層級非常多芭，而且很多層級八是重復的，這樣傲會使管理功能在扮一定程度上受到百一些限制。埃ERP系統(tǒng)中的翱會計信息系統(tǒng)主拔要包含財務會計襖和管理會計兩個埃子系統(tǒng)，二者有耙著清晰的界限。矮財務會計處理日拌常的財務作業(yè)，板并以企業(yè)實體為藹單位對外出具規(guī)澳定格式的各種

38、會斑計報表；而管理絆會計則以企業(yè)內版部管理為目的，爸可以靈活設置核頒算對象，從財務靶角度為管理提供罷信息。二者互聯(lián)暗互動，息息相關暗，組成了一個完唉整的會計信息系皚統(tǒng)。在ERP中翱，會計科目代碼吧屬于財務會計的擺內容?，F(xiàn)在ER巴P總賬模塊中的八會計科目是不分癌級的，其代碼采埃用分段的編碼模翱式，每個會計科胺目代碼分為若干白段，各段的意義唉要根據具體的會扒計核算要求進行熬設置和定義。岸作者認為，ER伴P環(huán)境下科目結傲構定義的好處主敖要有以下幾點：昂容易與各個業(yè)傲務模塊進行集成奧，對于業(yè)務模塊斑處理的業(yè)務，便疤于定義其產生會笆計分錄的科目規(guī)芭則；核算更加澳明確清晰，各種白匯總計算更靈活吧、方便；比

39、較柏容易實現(xiàn)多公司翱的財務管理及財翱務合并，適用于襖集團公司或跨國挨企業(yè)。懊作者認為，會計背科目代碼體系是凹與企業(yè)會計核算拌及會計信息系統(tǒng)胺所處的管理環(huán)境版、技術環(huán)境緊密板相關的，同時也阿與會計信息系統(tǒng)哎的設計思想有關背。分級的會計科瓣目體系符合手工盎會計核算及獨立八會計核算軟件的拌特點；ERP全邦面集成環(huán)境系統(tǒng)矮下，財務會計與笆管理會計既相互礙區(qū)分又緊密聯(lián)系俺，這種特點也造胺就了與之相適應笆的會計信息系統(tǒng)叭的會計科目代碼般體系。愛基于上述觀點，安作者建議，在制礙定相應的會計制藹度時，既要考慮笆手工和獨立會計八核算軟件的特點八，也要考慮采用案先進管理信息系捌統(tǒng)企業(yè)會計工作把的特點，應該允岸許企

40、業(yè)在遵循會班計準則的基礎上叭，根據自己的實懊際情況制定相應盎的會計核算范圍拌，包括會計科目暗代碼體系的設置叭。斑（陳瑤整理自把財務與會計2鞍005年第11瓣期八，百作者：史振生 翱王桂英）扒商業(yè)倫理影響下澳的盈余質量翱對四川長虹的案敖例分析愛文章用了很大的壩篇幅介紹了長虹哀案例，對長虹9扳4年以來各個階盎段的業(yè)績表現(xiàn)，阿以數字為依據，阿進行了詳實的陳唉述。然后從以下頒幾個方面重點分瓣析商業(yè)倫理對四阿川長虹盈余質量矮的影響。辦在戰(zhàn)略芭決策階段愛，拔企業(yè)的一切活動絆都從決策開始，胺戰(zhàn)略導向和戰(zhàn)術唉規(guī)劃對企業(yè)的長拜期發(fā)展和短期盈柏利都有決定性的版作用。在戰(zhàn)略決般策階段，只要企盎業(yè)還處于正常的邦持續(xù)經

41、營之中，凹企業(yè)外部的利益阿相關者，不管是扮中小投資者還是八債權人等，就幾佰乎不可能參與其皚中。這樣，在企翱業(yè)戰(zhàn)略決策階段搬商業(yè)倫理的約束皚很難實現(xiàn)，外部叭利益相關者觀察捌到企業(yè)真實情況白的可能性幾乎為敖零，于是企業(yè)內芭部人的戰(zhàn)略決策扒就可以不考慮商稗業(yè)倫理成本收益凹，不考慮外部利癌益相關者的意見哀，只從其自身經八濟利益出發(fā)。與胺理論推測相符，唉長虹上市以來的巴重大戰(zhàn)略決策在扮醞釀階段并不為岸外界所知，我們絆能夠觀察到的僅擺僅是這些決策的哎執(zhí)行情況?；剡^百頭來看，這些戰(zhàn)敗略導向幾乎沒有叭考慮外部相關者笆的利益，基本屬澳于短期行為，無壩法支持企業(yè)的長頒期發(fā)展，從而也伴不可能得到可持壩續(xù)的盈余能力。

42、埃在骯經營活動階段藹，襖不斷變化的市場隘環(huán)境對經營活動傲具體情況的判斷啊和過程控制是企霸業(yè)獲利的重要保俺證。長虹在這一俺階段中，不用考氨慮處于弱勢的中骯小投資者，作為擺直接管理部門的疤當地政府又與長背虹有股權關系，佰而在媒體眼中，安長虹的“旗幟”壩形象已經深入人爸心。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)拌主要外部利益相霸關者監(jiān)督的可能啊性均不明顯時，挨商業(yè)倫理處于無敗效狀態(tài)，商業(yè)倫岸理成本和收益也翱就不在企業(yè)考慮懊范圍之內，只需板遵循經濟利益。搬這種情況下，會笆計盈余的可靠、啊相關、持續(xù)、預胺測等都會受到影挨響。愛在般對外披露階段，佰看起來企業(yè)的所霸有情況都能為外襖部利益相關者所板觀察，其實并非哎如此。但是，畢版竟進入

43、披露程序斑，外部相關者發(fā)拔現(xiàn)企業(yè)真實業(yè)績柏的可能性明顯增辦大，商業(yè)倫理成拔本和收益也具有埃更大的影響力。擺然而遺憾的是，氨長虹的對外披露哀仍然存在相關性皚扭曲、及時性存稗疑、穩(wěn)健性不足艾的情況。拔透過分析，藹作者最后吧得出結論：企業(yè)絆應當佰在對比商業(yè)倫理壩的成本、收益和版經濟成本、收益氨后決定是否在企阿業(yè)各階段的行動頒中遵循商業(yè)倫理愛；商業(yè)倫理對盈案余質量有重要影拜響；現(xiàn)實生活中哀商業(yè)倫理發(fā)揮的佰作用有限致使盈俺余不具有高質量拌。拜（王月晗整理自絆財務與會計絆理財版200啊5年試刊號，作啊者：王化成 疤佟巖）會計準則與制度敖向國際財務報告澳準則過渡對歐洲耙企業(yè)財務報告的靶影響半歐盟規(guī)定從20扳

44、05年1月1日敗起上市公司編制疤合并報告一律采隘用國際財務報準巴則（IFRS）伴，在此之前兩年昂內，要求各上市阿公司按照本國會埃計準則和國際會拌計準則提供兩套矮財務報表，作為矮向國際財務報告胺準則的過渡期。霸歐盟最近表達了八對這一過渡期的啊強烈關注，可見艾研究過渡期的重靶大意義。阿本研究收集了巴奧黎股市CAC4斑0大股中的37懊家的完整數據，皚同時為了保證這俺些數據的代表性疤，又在互聯(lián)網上皚隨機抽取了歐盟靶其它成員國的2般1家上市公司的靶數據。然后對這凹些樣本公司在不安同財務告準則下爸的重要財務指標阿進行了對比，如百營業(yè)額、利潤、巴權益資本、負債半和資產。發(fā)現(xiàn)營昂業(yè)額的平均變化澳率和加總變化率

45、艾在國際財務報告芭準則規(guī)范下都有瓣所減少，這說明氨國際會計準則在扳這定義營業(yè)收入擺上比法國等國家皚更為嚴格；而其扳它項目則有所增佰加，特別是利潤八增加非常顯著，拌這主要是稅務導哎向會計引起的。跋對于這些變動的靶原因，作者從總唉量角度和個量角八度進行了分析。捌總量分析主要是背從影響權益資本絆、資產總額、主啊營業(yè)務利潤和凈拔利潤等指標的因扮素為出發(fā)點，分澳析了變化的原因鞍。然而鑒于總量瓣分析對于個量企澳業(yè)的相關財務指伴標的因果變動原懊因分析的有限性隘，本研究進一步襖從個量角度，運哎用回歸分析，通澳過顯著性檢驗。翱二者的研究結果白有一致也有差異稗，具體如下表：伴財務指標耙主要影響因素安總量分析結果懊

46、回歸分析結果胺主營業(yè)務利潤差頒異瓣營業(yè)收入 股澳票期權費用昂研發(fā)費用 養(yǎng)巴老金費用阿盈利率 企業(yè)哎規(guī)模皚電信行業(yè) 商埃業(yè)行業(yè)拔凈利潤差異奧主營業(yè)務利潤 矮 企業(yè)重組 鞍資產重估 商笆譽攤銷皚外幣折算 稅巴收調整鞍主營業(yè)務利潤矮外幣折算擺資產總額差異板負債 權益佰資本 商譽瓣 班研發(fā)費用 伴 其他無形資產挨金融工具 隘 庫藏股壩權益資本懊庫藏股隘金融工具扳作者通過以上研骯究發(fā)現(xiàn)，在平均吧的水平上CAC扒40大股過渡期瓣財務報告的披露敗差異不是很大。敖但是在實際中也澳存在個別企業(yè)在吧雙重會計標準下傲的財務報告指標襖呈現(xiàn)較大差異，壩主要有Alca板tel、Ead岸s、Viven霸di Univ瓣er

47、sal等公唉司。本研究也作芭了簡要的分析。伴最后，作者得出皚如下結論：除個隘別公司外，這一半影響是有限的和版平穩(wěn)的，從而對昂股市波動、股利懊分配以及權益資藹本的影響是有限安的，而且樣本公邦司的報告盈利明氨顯提高，有利于礙投資者，這同時壩表明了近年來歐罷盟各國在改進本扮國會計準則和參骯與國際協(xié)調時的俺努力。伴(蘭海濤整理自敗會計研究2矮005年10期翱，作者：周紅)哎文化是會計規(guī)則胺制定權合約安排拔的基礎性約束唉本文通過分析文搬化對會計規(guī)則制笆定、執(zhí)行及監(jiān)督背的影響來研究文白化與會計信息質吧量的關系。癌作者首先分析了阿文化及其對會計罷規(guī)則制定的影響隘，在分析這個影叭響時，作者以美耙國為例，論述了

48、皚美國會計規(guī)則制辦定方法的規(guī)則導吧向與其社會文化壩的胺“懊普遍規(guī)則主義稗”奧密切相關、會計斑規(guī)則制定過程中柏的政治程序源自胺美國的政治文化扳，而美國社會文百化中的實用主義礙則導致了會計規(guī)扒則制定理論依據捌的庸俗化。熬作者接著分析了哎文化對會計規(guī)則艾執(zhí)行的影響。在盎整個文化體系中扒，對會計規(guī)則執(zhí)哎行最直接的文化奧子系統(tǒng)是企業(yè)文癌化。企業(yè)文化對拜會計規(guī)則執(zhí)行的半積極影響主要體耙現(xiàn)在企業(yè)文化對骯管理者行為的一凹種辦“矮軟襖”扮約束，良好的企癌業(yè)文化可以在一愛定程度上緩解管礙理層因激勵或制辦衡所引發(fā)的會計壩作假動機；企業(yè)礙文化對會計規(guī)則愛執(zhí)行的消極影響爸主要體現(xiàn)在美國愛文化在成功與道辦德的選擇上更看艾

49、重成功，因此，扳在股票期權等巨埃大利益的刺激下罷，企業(yè)經理機會拌主義文化導致了巴安然等一系列會翱計丑聞的發(fā)生。癌作者最后分析了靶文化對注冊會計扒師監(jiān)督的影響。癌以扮“芭四大吧”疤為例，敗“捌四大扒”八能發(fā)展到如今的耙地步，首先得益半于其卓越的審計敖質量，而在審計拔質量的保障體系般中，各具特色的岸優(yōu)秀企業(yè)文化功癌不可沒。與之相阿對，美國注冊會凹計師行業(yè)近年出爸現(xiàn)了偏離誠信文扮化的跡象，這是擺導致新一輪系列擺會計丑聞的另一暗重要原因。從我擺國來看，傳統(tǒng)的岸社會主義監(jiān)督文暗化對我國注冊會埃計師監(jiān)督的影響礙，一方面是自上版而下的監(jiān)督代替暗了平行制約的監(jiān)胺督和自下而上的翱監(jiān)督，造成不少芭監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔瓣

50、和誤區(qū)；另一方背面，監(jiān)督權受制版于執(zhí)行權，專門捌的監(jiān)督機構缺乏藹應有的地位和獨拜立性，造成不少靶環(huán)節(jié)的捌“壩弱監(jiān)板”暗和愛“搬虛監(jiān)跋”癌。氨（馬倩整理自愛會計研究20版05年第10期哎，作者：劉駿）跋證券市場會計監(jiān)伴管與合并矮啊會計規(guī)則修訂亦澳著眼于八“盎主體觀哀”礙我國公司法及有襖關證券法規(guī)對公霸開發(fā)行上市以及扒維持上市地位的藹資格限定，都是辦以公司是否實現(xiàn)案或連續(xù)實現(xiàn)盈利哀為標準的。我國傲在法律上沒有直矮接界定何謂搬“扮盈利巴”襖，具體監(jiān)管政策耙則選擇會計報表扒上的凈利潤或凈搬資產收益率指標按為判斷盈利的標敗準。在編制合并哎會計報表時，以瓣扣除矮“胺少數股東權益拔”案或加上資不抵債按子公司

51、把“敖未確認投資損失岸”敗后的凈利潤作為百界定盈利的單一岸指標，這就有可爸能誘導母子公司襖在凈利潤與少數擺股東權益之間人霸為調節(jié)利潤及財澳務結構。本文首癌先分析了上市公敖司利用合并財務礙報表人為操作利靶潤的兩個問題：熬向少數股東轉移皚虧損，以及向資奧不抵債的子公司瓣傾倒虧損。唉之所以存在上述隘問題，是因為在盎合并報表中列報跋凈利潤和凈資產芭時，上市公司普稗遍采納扳“盎業(yè)主觀?！鞭k。根據這一觀點胺當母公司合并非藹全資子公司的會襖計報表時，按母八公司實際擁有的懊股權比例，合并絆子公司的資產、矮負債、所有者權敖益以及收入、成胺本費用、凈利潤爸。將子公司利潤吧或虧損不歸屬于壩母公司的部分，隘作為稗“把

52、少數股東損益班”八在合并報表中單拜獨列項。 懊此外，合并會計埃報表編報理論還凹存在另外一種觀敗點瓣“扳主體觀敖”白。根據這一觀點氨，盡管母公司并啊非百分百擁有子疤公司的資產，但敗母公司對子公司壩擁有控制權，意澳味著母公司有權背支配子公司的全澳部資產，而不僅把僅是所擁有的資扮產，母子公司在版資產的運用、經背營決策和財務分骯配決策上便成為挨獨立于其終極所耙有者的一個統(tǒng)一辦體。這個統(tǒng)一體笆就應當是編制合愛并報表的主體。邦因此應當將子公扮司的全部資產、伴負債、權益以及班全部收入和費用藹等納入合并報表罷。扒作者認為，我國澳合并會計報表準啊則的擬定應采納岸“邦主體觀俺”懊，這既符合國際扒會計準則關于合疤并

53、會計報表的進頒展趨勢，又有利巴于我國證券市場背的監(jiān)管。半（唐水晶整理自澳財務與會計挨2005年第1霸1期，作者：王按嘯 顧斌）跋公司控制權對會啊計盈余穩(wěn)健性影愛響的實證研究盎本文從公司控制埃權角度來研究公奧司治理與會計盈昂余穩(wěn)健性的關系靶，認為享有公司靶控制權的股東會靶利用控制權來影稗響公司的會計信俺息，從而達到實礙現(xiàn)自身利益的目八的，并用我國上俺市公司1997靶-2001年的癌數據檢驗了兩者藹的關系，得出大昂股東控制權越強疤其會計盈余穩(wěn)健扮性越差的結論。佰文章首先介紹了敖公司控制權及其捌特征，認為我國拜上市公司控制權阿具有以下幾個特藹征：拔1.第一大股東背持股比例普遍較熬高，主要集中在昂20

54、%70%挨之間，大股東處辦于絕對控制地位笆的上市公司占4皚3%。按2.大股東的持懊股比例并沒有因疤為時間變化而有懊明顯改變的跡象盎。氨3.通過大股東扮擔任董事長來控澳制上市公司的現(xiàn)佰象仍比較普遍柏接著本文介紹了柏公司控制權對會昂計盈余穩(wěn)健性的壩影響。根據代理按理論中的契約觀吧，股東之間以及昂股東與高管人員霸之間在既定的契唉約下追求各自的搬利益最大化，在俺追求這種利益最扮大化的過程中，胺契約各方把這種愛意愿反映在會計版信息中，并最終哎通過會計盈余信愛息來實現(xiàn)，這時岸，會計盈余信息氨就受到公司治理俺結構的影響，當稗大股東可以控制氨上市公司時，他鞍就會通過影響會壩計信息侵占其他拔利益相關者的利阿益。

55、如延遲公司拔內部不利信息的鞍披露程度或較早傲披露有利信息，搬而該行為就會映背射到會計信息穩(wěn)哎健性方面，即公靶司對奧“把好消息盎”壩的反映時間長度版比般“安壞消息挨”扳短，即其會計信柏息穩(wěn)健性較差。啊最后文章對兩者暗關系做了實證分板析，并得出結論擺：大股東持股比爸例越高，上市公按司會計盈余反映矮？公司壞消息的把及時性越差。即凹大股東對上市公笆司的控制力越強襖，其會計盈余穩(wěn)辦健性越差。拔（李倩整理自阿財務與會計2班005年11期挨，作者：曹宇 扒李琳 孫錚）搬企業(yè)業(yè)績組合、百業(yè)績差異與季報矮披露的時間選擇澳澳管理層信息披露跋的組合動機與信百息操作邦目前，在成熟資阿本市場實施季報巴披露制度相當普叭遍

56、。中國證監(jiān)會耙要求從2002伴年一季度起所有疤上市公司必須編伴制披露季報，同爸時規(guī)定，季報的般編制及公布時間扳為報告期結束后吧30日內，而年扒報的披露時限為昂報告期結束后的半4個月內，這就拜導致了季報與年哎報的板“拜撞車佰”愛現(xiàn)象。俺國外學者研究認跋為，在信息不對啊稱的情況下，有皚較好公司業(yè)績和疤治理信息的公司敖，其管理當局為礙降低利益相關者礙疑慮，更樂于主熬動發(fā)出信號，即般傾向于早期公布白好消息；相反，拔業(yè)績差的公司傾半向于晚些時候公扳布其壞消息。這罷種愛“罷早些時候公布好盎消息，遲些公布絆壞消息氨”邦的披露規(guī)律主要吧集中在對上市公半司的年報研究當瓣中，而在季報研辦究方面則非常少把?；诖?，

57、筆者熬提出6個假設，熬進行了相關的實板證研究。研究樣愛本包括2002柏2004年之白間在深交所和上搬交所上市的可獲暗得數據的所有上按市公司，建立了擺回歸模型，設立瓣實驗變量和控制爸變量進行研究，叭以期找出企業(yè)業(yè)吧績組合、業(yè)績差把異和上市公司一跋季度季報披露時班間間隔的關系。凹研究發(fā)現(xiàn)，管理伴層考慮到企業(yè)業(yè)板績差異對市場和哎投資者的影響，阿將選擇能夠產生氨積極影響預期最百大的年報和一季班度季報組合的披板露方案。管理層背傾向于分散地披按露好消息的積極骯影響大于集中披奧露；壞消息的消哎極影響可能被好拜消息的積極影響啊抵消；分散地披礙露壞消息的消極疤影響大于集中披襖露。管理層這種把在信息披露過程胺中，

58、對好消息或挨壞消息產生的積皚極或消極影響的靶組合與權衡，存版在組合動機與信按息操縱行為。因疤此，作者建議把爸年報披露時間提佰前，在會計年度邦結束后三個月內礙披露年報，防止阿管理層操縱信息按披露。敖（蔡賀玲整理自班會計研究2隘005年第10擺期，作者：唐躍胺軍 薛紅志）藹透析資產減值準扒備計提中的博弈伴行為按本文通過對伴隨哀八項資產減值準襖備政策的出臺而班產生的各方博弈敗行為的透視，提疤出了關于如何評哀估會計制度這一班變革的實際功效靶以及在構建治理絆會計信息失真的哎機制中應采取何拔種對策的思考。斑隨著企業(yè)會計罷準則對資產減安值準備計提規(guī)定澳的不斷變遷，國礙家稅務總局也采擺取了相應對策，唉并指出，

59、對于襖企業(yè)會計準則岸中要求計提的八按項資產減值準備頒，在計算企業(yè)應半納稅所得額時，岸只有按規(guī)定方法皚計提的壞賬準備斑才允許在稅前扣佰除，而且能夠扣氨除的金額一律按版應收賬款余額的啊千分之五的比例白來計算。本文認愛為，會計制度與擺稅收法規(guī)之間的搬這種背離，是由安于兩者承擔的使盎命不同造成的，絆稅收法規(guī)的出臺瓣要力爭避免對稅癌源產生過大的影礙響，而會計制度稗的出臺要力爭敦半促企業(yè)提供盡可搬能穩(wěn)健可靠的會笆計信息。按由于上市公司可按以通過資本市場凹獲取直接融資的稗渠道，加之在目笆前主要以凈資產邦收益率作為再融按資的首要依據，壩因而上市公司紛傲紛通過濫用資產斑減值準備的計提芭來操控利潤，置扳會計制度和

60、稅法罷的規(guī)定于不顧。拌本文基于對各方皚博弈行為的分析叭提出了以下幾點俺思考：第一，資白產減值準備計提班中謹慎性原則的唉運用。由于企業(yè)礙對各項資產減值拌準備計提比例高叭低的選擇，并不霸影響企業(yè)應納稅辦所得額的多少，絆受影響的只是企埃業(yè)的利潤總額、啊凈利潤、計提的叭盈余公積和公益礙金以及可借股東佰分配的利潤。因癌此，企業(yè)計提各疤項資產減值準備癌時，對于班“皚謹慎性原則八”板程度的把握，主叭要取決于對持有瓣企業(yè)大多數股東礙的眼前利益與長啊遠利益的取舍。扮第二，資產減值班準備計提的納稅氨調整。本文歸納挨出納稅調整時的拜基本操作要領：吧如果當年是補提白減值準備，應調絆增利潤總額；如跋果當年是沖銷減邦值準