成本會(huì)計(jì)第五講

1、第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 1定義： 是指為基本生產(chǎn)車間、管理部門或其他輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)耗費(fèi)同。其任務(wù)就是為企業(yè)內(nèi)的其他車間和部門提供產(chǎn)品勞務(wù)。2輔助生產(chǎn)費(fèi)用不能入庫(kù)的成本及發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用分配到各成本科目及期間費(fèi)用完工入庫(kù)的工具等產(chǎn)品本章內(nèi)容與基本生產(chǎn)成本核算一致3輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入：輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入：制造費(fèi)用，月終再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本如輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用很少或只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，可根據(jù)實(shí)際不設(shè)制造費(fèi)用如輔助生產(chǎn)費(fèi)用不多也可不設(shè)輔助生產(chǎn)成本一、輔助生產(chǎn)成本的歸集4二、

2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)：輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量分配方法：直接分配法、交互分配法、代數(shù) 分配法、計(jì)劃成本分配法 (一)直接分配法 在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的因素，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。 1.分配程序5二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (一)直接分配法 “輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額44972元和38008元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。 2.分配舉例 6(一)直接分配法表3-10 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 80 000 11 850合 計(jì) 9 016 2 243管理部門 5 000 1

3、 000專設(shè)銷售部門2 000 8 000基本生產(chǎn)車間 35 000乙 產(chǎn) 品 25 000甲 產(chǎn) 品 607供電車間 3 984機(jī)修車間供電度數(shù)機(jī)修工時(shí)項(xiàng) 目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 2.分配舉例 7(一)直接分配法 計(jì)算直接分配率 機(jī)修車間費(fèi)用分配率44 97211 2434供電車間費(fèi)用分配率38 008760160.5 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-11所示。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 2.分配舉例 8表3-11 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法) 200年6月 單位：元 82 98038 008200 00044 97211 243合 計(jì)13 4804 5089 01

4、68 9722 243管理部門6 5002 5005 0004 0001 000專設(shè)銷售部門33 0001 0002 00032 0008 000基本生產(chǎn)車間17 50017 50035 000乙產(chǎn)品12 50012 50025 000甲產(chǎn)品0.54分配率76 01611 243對(duì)外提供的勞務(wù)量82 98038 00844 972直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合 計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng) 目9(一)直接分配法借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 500 乙產(chǎn)品 17 500 制造費(fèi)用 33 000 銷售費(fèi)用 6 500 管理費(fèi)用 13 480 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 44 972 供電車間 38

5、 008二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 3.編制會(huì)計(jì)分錄 10二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)一次交互分配法 (1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)和相互提供的勞務(wù)數(shù)量，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配； (2)將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按交互分配后的費(fèi)用分配率和對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 1.分配程序11二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)一次交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-13所示。 2.分配舉例 1282 980.0038 418.7776 01644 561.2311 243合 計(jì)13 478

6、.004 583.779 016 8 894.232 243管理部門6 488.002 525.005 000 3 963.00 1 000專設(shè)銷售部門32 714.001 010.002 00031 704.008 000基本生產(chǎn)車間17675.0017 675.0035 000乙產(chǎn)品12 625.0012 625.0025 000甲產(chǎn)品0.5053.963對(duì)外分配率82 980.0038418.7744 561.23對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：2 303.572 303.57607供電車間1 892.801892.803 984機(jī)修車間0.47513.795交互分配率交互分配：80 00011

7、850提供的勞務(wù)量82 980.0038 008.0044 972.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng) 目表3-13 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (交互分配法) 200年6月 單位：元13二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)一次交互分配法 交互分配分配率 機(jī)修車間交互費(fèi)用分配率44 97211 8503.795 供電車間交互費(fèi)用分配率3800880 0000.4751 交互分配 供電車間應(yīng)分配的修理費(fèi)6073.7952 303.57(元)機(jī)修車間應(yīng)分配的電費(fèi)3 8940.47511 892.80(元) 2.分配舉例 14二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)一次交互分配法 對(duì)外分配費(fèi)用

8、(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用) 機(jī)修車間對(duì)外分配費(fèi)用44 972 1 892.82 303.5744 561.23(元) 供電車間對(duì)外分配費(fèi)用38 0082 303.571 892.838 418.77(元) 對(duì)外分配率機(jī)修車間對(duì)外分配率44 561.2311 2433.963供電車間對(duì)外分配費(fèi)率38 418.7776 0160.505 2.分配舉例 15二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)一次交互分配法 對(duì)外分配 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)25 0000.50512 625(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)35 0000.50517 675(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配修理費(fèi)8 0003.96331 704(元)基本生產(chǎn)車間

9、應(yīng)分配電費(fèi)2 0000.5051 010(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配修理費(fèi)1 0003.9633 963(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配電費(fèi)8 0000.5052 182.4(元)管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)44 561.23-35 6678 894.23(元)管理部門應(yīng)分配電費(fèi) 38 418.77-33 8354 583.77(元) 2.分配舉例 16二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)一次交互分配法 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 1 892.8 供電車間 2 303.57 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 892.8 機(jī)修車間 2 303.57 3.編制會(huì)計(jì)分錄 17二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 對(duì)

10、外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 625 乙產(chǎn)品 17 675 制造費(fèi)用 32 714 銷售費(fèi)用 6 488 管理費(fèi)用 13 478 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 44 561.23 供電車間 38 418.77 3.編制會(huì)計(jì)分錄 18二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (三)代數(shù)分配法 運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，然后再與各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量相乘，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 1.分配程序 19二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (三)代數(shù)分配法 承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。 假設(shè)機(jī)修車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為：

11、 44 972 3 984y 11 850 x 38 008 607x 80 000y 解之得： x 3.964942 y 0.505184 編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-14所示。 2.分配舉例 20表 3-14 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法) 200年6月 單位：元87 399.3740 414.7276 01646 984.6511 243合 計(jì)13 448.214 554.749 0168 893.472 243管理部門6 490.842 525.925 0003 964.921 000專設(shè)銷售部門32 729.911 010.372 00031 719.548 000基本生產(chǎn)

12、車間17 681.4417 681.4435 000乙產(chǎn)品12 629.6012 629.6025 000甲產(chǎn)品2 406.722 406.72607供電車間2 012.652 012.653 984機(jī)修車間0.5051843.964942分配率提供的勞務(wù)量82 980.0038 008.0044 972.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合 計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng) 目21二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 2 012.65 供電車間 2 406.72 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 629.60 乙產(chǎn)品 17 681.44 制造費(fèi)用 32 729.91 銷售費(fèi)用 6 490.8

13、4 管理費(fèi)用 13 448.21 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 46 984.65 供電車間 40 414.72(三)代數(shù)分配法 3.編制會(huì)計(jì)分錄 22二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 首先，按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，分配輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用； 其次，計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額； 最后分配輔助生產(chǎn)成本差異，可以將差異追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可將差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。 1.分配程序 23二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 承前例，假如機(jī)修和供電兩個(gè)輔助車間的計(jì)劃分配率分別為4.05和

14、0.5，采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用見表3-12所示。 2.分配舉例 24-562.15+466.35-1028.5輔助生產(chǎn)成本差異87430.3540446.3546 964輔助生產(chǎn)實(shí)際成本87 992.540 00047992.5按計(jì)劃成本分配合計(jì)13592.154 5089 0169084.152 243管理部門6 5502 5005 0004 0501 000專設(shè)銷售部門32 4001 0002 00032 4008 000基本生產(chǎn)車間17 50017 50035 000乙產(chǎn)品12 50012 50025 000甲產(chǎn)品2458.352458.35607供電車間1 9921 9923

15、984機(jī)修車間0.54.05計(jì)劃分配率80 00011 850提供的勞務(wù)量82 98038 00844 972直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合 計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng) 目表3-12 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (計(jì)劃成本分配法) 200年6月 單位：元25二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法 按計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用。 計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本總額。 機(jī)修車間的實(shí)際成本總額44 9721 99246 964(元) 供電車間的實(shí)際成本總額380082458.3540466.35(元) 計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異。 機(jī)修車間的成本差異46 96447 992.5-1 028.5(元)供電車間的成本差異40 466.3540 000466.35(元) 2.分配舉例 26二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 1 992 供