美國會計模式分析

1、美國會計模式簡介 PAGE 50傲美國會計模式分岸析胺一、美國會計的敗外部環(huán)境奧一國會計模式的壩形成是多種外部案環(huán)境因素共同作般用的結(jié)果。其中岸政治、經(jīng)濟、法唉律以及文化環(huán)境辦的影響至為重要礙。正因為世界各埃國的政治經(jīng)濟等鞍情況形態(tài)各異才凹形成了各具特色熬的拉美會計、北氨歐會計、英美會暗計等多種模式。愛在世界范圍內(nèi)具埃有舉足輕重影響昂的美國會計亦不扒例外。美國原來把是英國的殖民地癌，美國會計是在敗英國會計的傳統(tǒng)案影響下建立起來安的。因而，美國笆會計與英國會計拜在許多方面頗有敖相似之處。但隨靶著政治經(jīng)濟實力半的增強，美國會罷計逐漸完善并走巴上自己的發(fā)展軌瓣道，其發(fā)達開放巴、崇尚自由競爭凹的經(jīng)濟模

2、式，復(fù)邦雜完善的法律法班規(guī)體系以及尊重胺個性、樂觀隨意按的文化特征使美岸國會計獨具特色奧。下面就從經(jīng)濟柏、法律及文化幾安方面對美國會計背模式的形成進行邦分析。礙經(jīng)濟因素對美國絆會計的影響。拔（1）經(jīng)濟發(fā)展礙水平。澳一般而言，經(jīng)濟班越發(fā)達，會計也扒就越重要，因而背也就越易得到發(fā)百展。自二次大戰(zhàn)扳以來，美國經(jīng)濟哎一直為世界經(jīng)濟隘的領(lǐng)頭羊，處于頒世界經(jīng)濟發(fā)展的背前列。由于經(jīng)濟般的發(fā)展，企業(yè)規(guī)半模也不斷擴大，隘管理變得越來越隘復(fù)雜。為了滿足版日益擴大的籌資吧需要、更加復(fù)雜哀的管理的需要以版及全球投資的需盎要，會計也必然邦得到相應(yīng)的發(fā)展頒，從而使美國會伴計始終處于世界凹會計最先進水平矮。另一方面，發(fā)藹達

3、的經(jīng)濟也給會擺計理論研究水平胺和會計教育水平爸的提高奠定了物啊質(zhì)基礎(chǔ)，從而能罷夠制定出高質(zhì)量斑的會計準(zhǔn)則。如拌企業(yè)合并導(dǎo)致合芭并會計的出現(xiàn)，辦最早由美國新澤斑西州在公司法中版對合并會計報表跋的編制有所規(guī)定俺，1940年美瓣國SEC又規(guī)定哀上市公司必須編笆制合并會計報表邦。其后，德、法吧、日也陸續(xù)開始八編制合并會計報佰表。90年代以氨來衍生金融工具邦德出現(xiàn)，美國F稗ASB又最先頒八布有關(guān)的會計準(zhǔn)藹則，其后，英國安、日本、澳大利辦亞也制定了相應(yīng)瓣的會計政策。迄皚今為止，美國會癌計被認(rèn)為是世界按上最全面、最系爸統(tǒng)的會計體系。唉不僅內(nèi)容上相對安于其他國家更全壩面，邏輯體系上伴也更完善，這是跋與美國經(jīng)濟

4、在世愛界經(jīng)濟體系中的敖重要地位密切相笆關(guān)的。（2）經(jīng)濟體制俺研究結(jié)果表明，岸國家對國民經(jīng)濟敖運行的干預(yù)程度敖和所有制的不同癌，對會計規(guī)范具稗有重大影響。產(chǎn)疤權(quán)集中，國家計背劃干預(yù)市場的成搬份越大，國家對罷會計規(guī)范的統(tǒng)一般性和強制性要求拌也就越高；反之邦產(chǎn)權(quán)越分散，市白場經(jīng)濟自由度越把高，國家對會計盎規(guī)范的統(tǒng)一性和澳強制性就越低，氨企業(yè)在經(jīng)營和決懊策及會計實務(wù)處矮理方法與標(biāo)準(zhǔn)的壩選擇權(quán)就越大。辦美國實行高度自絆由的市場經(jīng)濟，俺國家對市場的干挨預(yù)程度相對而言按較歐洲大陸國家案少，市場是配置佰資源的主要手段敖。因而，在制定邦會計規(guī)范時更多癌地考慮為企業(yè)經(jīng)熬營管理和投資者頒而非國家服務(wù)，班強調(diào)信息的決

5、策傲有用性，注重提頒高會計信息與企霸業(yè)利益相關(guān)者決哀策的相關(guān)性和可吧靠性。因而，允挨許企業(yè)在實務(wù)中暗運用會計政策時班有較大的選擇余俺地，以使會計信頒息具有更高的質(zhì)瓣量。從這一點上柏說，美國會計屬阿于所謂的翱“笆微觀會計擺”案，會計規(guī)范側(cè)重凹于為企業(yè)而不是柏為宏觀計劃服務(wù)芭。另外，由于美疤國政府較少干預(yù)壩經(jīng)濟以及美國會藹計職業(yè)界的強大阿，美國的會計準(zhǔn)澳則基本上由民間把機構(gòu)制定。在美搬國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機構(gòu)班中，私有產(chǎn)權(quán)占班絕大比重。據(jù)統(tǒng)哎計，1992年笆，在全部股票總稗額中，美國個人靶持股比例為50背以上，日本不唉到20，而原艾西德只有10哎。由于美國公司敗股權(quán)中的大量公疤眾股權(quán)，就產(chǎn)生矮了要求廣泛地充

6、跋分披露這一會計隘原則，即所謂地靶“皚陽光按”扒下的公認(rèn)會計準(zhǔn)板則。對于小型的藹股權(quán)為少數(shù)人擁疤有的企業(yè)，美國礙AICPA則推埃薦另外專門適用壩于它們用的會計艾準(zhǔn)則和慣例。昂（3）資本市場靶的組織方式和完佰善程度百企業(yè)的資金來源耙決定了企業(yè)在選藹擇會計政策時的傲傾向。如果資金敖來源主要是股東吧，其會計實務(wù)往盎往傾向反映較高扒的收益水平，借靶以提升股價，吸暗引股東的投資；疤而如果資金主要隘來源于銀行，則扳其會計制度通常絆傾向于穩(wěn)健，以壩迎合債權(quán)人的偏巴好。另外，如果靶企業(yè)的資金主要啊來源于國家或少礙數(shù)幾個大股東和斑銀行，則對信息稗的披露程度要求壩較低；相反，如伴果來自分散的股吧東，則要求更多埃的

7、信息披露。與埃歐洲大陸國家相百比，美國的資本班市場非常發(fā)達，愛企業(yè)的資金主要奧來自證券市場，般靠發(fā)行股票和債八券籌得，銀行貸斑款只占較小的比艾例。持有股票的按個人投資者一般鞍沒有能力對企業(yè)靶施加影響，而持扳股較多的機構(gòu)投絆資者如養(yǎng)老基金藹、保險基金、互絆助基金等雖然是藹美國最重要的股笆東和債權(quán)人，但扮由于法律的限制擺，使得他們也不柏能對企業(yè)施加實板質(zhì)性控制。長時爸期的金融業(yè)分業(yè)矮經(jīng)營，使得銀行笆對企業(yè)籌資策略鞍無法施加實質(zhì)性敖影響。因而，多礙數(shù)的美國企業(yè)是懊名副其實的公眾八公司。其會計政辦策的選擇要迎合扳廣大投資者的需擺要。因而要在財按務(wù)報告中要強調(diào)昂信息的決策有用壩性，要充分披露案。財務(wù)報表

8、要面靶臨注冊會計師的矮嚴(yán)格審計。這也礙是職業(yè)會計團體胺空前強大的主要版原因。由于，大柏量美國企業(yè)的所霸有者并不直接經(jīng)稗營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)哀和所有權(quán)相分離斑，美國會計強調(diào)敖對經(jīng)營者的監(jiān)督昂和維護投資者的俺利益。霸（4）經(jīng)濟外向襖型程度絆美國是一個對外絆開放程度很高的隘國家，頻繁地進凹行對外貿(mào)易，并扮擁有眾多規(guī)模龐邦大的跨國公司。安這樣的特點使得爸它對有關(guān)合并報扳表、外幣交易、辦外幣報表折算、昂國際轉(zhuǎn)移定價、敖國際稅收等的核拜算進行了深入的笆研究并制定了相耙當(dāng)完善的準(zhǔn)則。挨法律因素對美國安會計的影響。疤每個國家的會計藹都或多或少受法案律的影響，這取霸決于該國法律屬皚大陸法系還是普骯通法系。在以成暗文法

9、為基礎(chǔ)的國按家如法國和德國扳中，法律體系一襖般較系統(tǒng)、完整捌，在有關(guān)的商法奧、稅法及公司法挨的條文中會對會絆計的處理作出具辦體的規(guī)定，從而柏直接影響會計實扳務(wù)。美國是以判哎例法為基礎(chǔ)的國礙家，其法律的嚴(yán)敗謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不頒如大陸法系的國罷家，涉及會計方半面的判例不多。半美國法律對會計壩的影響主要體現(xiàn)挨在1933年的哀證券法和1懊934年的證唉券交易法中。哀這兩部法律對公隘司的披露事項作翱出了要求，包括疤證券的性質(zhì)、公礙司的情況以及所艾提供會計報告的百時間、內(nèi)容和編胺制方法。但是對盎于財務(wù)會計和報吧告的有關(guān)詳細(xì)條背款在有關(guān)法規(guī)中啊并未作規(guī)定。美骯國的公司法是由氨聯(lián)邦和州兩級分扳別制定的，各州扒間公

10、司法差別很八大，州公司法在矮會計方面的規(guī)定熬很粗略。所以，瓣會計受公司法的胺約束很小。美國翱財務(wù)會計和稅務(wù)把會計是分離的，爸稅法對會計不發(fā)氨生直接影響。所捌以，總的來說，白美國法律沒有對扳會計提出具體的拔要求。對會計的邦規(guī)范主要是通過靶民間機構(gòu)制定的骯公認(rèn)會計原則（岸GAAP）來進巴行的。霸文化因素對美國昂會計的影響。拔霍夫斯蒂德(H叭ofstede澳，1984)曾般從四個方面建立按了一個文化研究芭的框架，這四個八方面是：個人主版義/集體主義、八權(quán)距、規(guī)避不確扮立性、陽剛/陰皚柔，從這幾個方案面的文化特征來扒分析其對美國會氨計規(guī)范的影響，案可以較好地理解奧美國會計模式的胺特點。愛（1）個人主義

11、敗/集體主義。鞍美國文化崇尚個熬人自由，追求個敖人利益。因此，百美國的財務(wù)會計礙信息主要是為了霸滿足個人使用者捌而非整個國家的啊需要。其會計規(guī)稗范側(cè)重于考慮其案經(jīng)濟的微觀主體笆半企業(yè)的利益。F八ASB在其第1辦號財務(wù)會計概念爸公告中，提出芭“扒編制財務(wù)報告應(yīng)八為現(xiàn)在和潛在的壩投資者、信貸者板以及其他用戶、癌提供有用的信息八、以便作出合理藹的投資、信貸和扳類似的決策霸”背，把投資者和信辦貸者的信息需要稗放在了最為顯要愛的地位，而國家扳或政府的需要則按沒有明確提及，斑應(yīng)該說，這與美拌國崇尚個人主義藹的文化傳統(tǒng)是分藹不開的。熬（2）權(quán)距的大笆小。扒美國是一個權(quán)距啊較小的社會，集扒權(quán)程度較低，分拔權(quán)較

12、為普遍，上盎、下級之間協(xié)商敗共事，管理理論芭的重心在雇員，瓣而非管理者。這般樣，會計準(zhǔn)則的案制定主要由民間案機構(gòu)來承擔(dān)，會愛計實務(wù)界和學(xué)術(shù)挨界的對會計準(zhǔn)則辦的制定有很大的暗影響。每一條準(zhǔn)絆則的制定都需要跋廣泛征求各方面愛的意見，這樣制叭定出來的準(zhǔn)則不胺但內(nèi)容比較完善哀，也容易為各方絆所接受和執(zhí)行。班起初，美國國會邦通過立法授予美艾國證券交易委員瓣會（SEC）制奧定會計規(guī)范的權(quán)哎利以維護公眾的版利益，而SEC拌又將此權(quán)利授予艾民間組織。美國笆會計規(guī)范強調(diào)廣昂大投資公眾的利翱益正是美國文化挨影響的一個證明壩。艾（3）規(guī)避不確癌定性的意識。唉規(guī)避不確定性是斑指文化成員對未拌來不確定性或未辦知狀況的感

13、知態(tài)敖度。如果一個社凹會規(guī)避不確定性艾的意識較強，那邦么這個社會就有捌許多法律和規(guī)則班來規(guī)范和維持人叭們的信仰和行為拔，而且社會成員靶也有這種需求，罷以據(jù)之減少其所跋面臨的不確定性辦情況。如果一個唉社會規(guī)避不確定般性的意識較弱，安則相反。因此，艾在規(guī)避不確定性盎的意識較強的社皚會里，其會計制熬度往往比規(guī)避不傲確定性意識弱的半社會來得詳細(xì)具埃體。美國人的冒板險、開拓精神眾唉所周知，其規(guī)避耙不確定性的意識隘相對較弱。這反般映在會計上就是扒美國會計準(zhǔn)則并板不事無巨細(xì)，面頒面俱到，而是留版有選擇的余地。捌美國會計比較強哎調(diào)會計人員的職耙業(yè)判斷，而不是搬像一樣制定詳細(xì)礙的會計制度。案（4）陰柔或陽鞍剛。

14、吧美國是典型的陽瓣剛社會，人們崇霸尚財富、競爭、百成就。這表現(xiàn)在挨會計管理體制上背，強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向胺、行業(yè)自律，各暗種團體甚至個人氨都會發(fā)表意見，版最后準(zhǔn)則的制定癌是各方爭論、利巴益均衡的結(jié)果。絆在會計職業(yè)上，瓣強調(diào)專業(yè)權(quán)威性背，會計職業(yè)界敢拜于為行業(yè)利益與翱各方作斗爭，對壩象甚至是政府機唉構(gòu)，因而會計職耙業(yè)界的社會地位案較高；在會計信版息披露上，傾向翱于透明、公開；案在會計處理方法霸上，強調(diào)公允和芭相關(guān)，并偏向樂搬觀，勇于創(chuàng)新。邦二、美國會計的爸基本特點阿會計實務(wù)由統(tǒng)一拔的會計準(zhǔn)則來規(guī)叭范傲由于美國法律未艾對會計實務(wù)作出氨具體的規(guī)定，政哀府便授權(quán)民間組愛織制定了一套完奧善的會計準(zhǔn)則來半規(guī)范企業(yè)

15、會計行案為。美國也是最斑早制定會計準(zhǔn)則鞍的國家。阿倫認(rèn)霸為傲“翱公認(rèn)會計原則傲”般是美國會計原則艾的基本特征。拌存在著數(shù)量龐大斑的準(zhǔn)則、公告和翱有關(guān)的解釋性文翱件案美國會計準(zhǔn)則數(shù)白目繁多，涉及到奧方方面面。具體佰包括1939年背1959年間扒會計程序委員會絆發(fā)表的51份跋會計研究公告扳、1959年鞍1972年會計礙原則委員會發(fā)表罷的31份意見書百以及1973年跋至今，財務(wù)會計案準(zhǔn)則委員會發(fā)表皚的130多份斑“懊財務(wù)會計準(zhǔn)則公耙告版”拔和幾十份解釋及盎技術(shù)性公告。在辦會計實務(wù)中，相傲關(guān)組織還應(yīng)考慮白以下文獻，如F芭ASB緊急問題艾解答小組（EI跋TF）的出版物笆，F(xiàn)ASB或S艾EC的成員在E耙I

16、TF會議上的敖聲明，美國注冊哎會計師協(xié)會(A巴ICPA)的觀霸點聲明，AIC把PA的實務(wù)公告敖，AICPA的芭審計指南，SE霸C會計司的公告瓣等。隨著新的會傲計實務(wù)的出現(xiàn)新搬的會計準(zhǔn)則還在阿不斷地出臺，或半者以補充更新的板形式出現(xiàn)。百官方支持下，民癌間機構(gòu)制定會計頒準(zhǔn)則斑1929年至1板932年的經(jīng)濟拌危機導(dǎo)致證券市稗場的崩潰，美國擺國會與1933挨年和1934年暗先后通過了證邦券法和證券半交易法，聯(lián)邦捌政府根據(jù)證券罷交易法成立了把證券交易委員會半（SEC）并授昂權(quán)她制定應(yīng)由公懊開發(fā)行股票公司氨在提供財務(wù)報告襖時應(yīng)遵循的規(guī)則頒。雖然美國證券哎交易委員會是國昂會授權(quán)的制定會暗計準(zhǔn)則的機構(gòu)，罷但自

17、成立以來，氨它一直把行使這骯種權(quán)利限制在監(jiān)八督作用上，準(zhǔn)許按并鼓勵民間職業(yè)爸團體在會計準(zhǔn)則背的制定過程中保澳持主導(dǎo)地位。承安擔(dān)會計準(zhǔn)則制定盎任務(wù)的機構(gòu)先后按有會計程序委員班會、會計原則委扮員會以及現(xiàn)在的背財務(wù)會計準(zhǔn)則委拔員會。凹以財務(wù)會計概念叭框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的氨制定吧迄今為止，美國捌財務(wù)會計準(zhǔn)則的按制定，依然主要礙是通過對會計實吧務(wù)的考察從慣例稗中進行篩選的方骯式。許多準(zhǔn)則的暗制定，往往是不癌同利益集團利害百關(guān)系的調(diào)和、折襖衷和妥協(xié)的產(chǎn)物唉。然而，美國的擺會計準(zhǔn)則制定機斑構(gòu)非常重視會計扮方法的概念依據(jù)搬，以避免在個別版會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)白概念混淆和矛盾叭的情況。從19隘78年至198跋5年先后發(fā)布了

18、愛關(guān)于財務(wù)會計的俺目標(biāo)、會計信息叭的質(zhì)量特征、財辦務(wù)報表的要素及捌其定義、會計確柏認(rèn)與計量等方面搬的6個財務(wù)會挨計概念公告（版其中6號凹“襖財務(wù)報告的構(gòu)成拜要素吧”壩代替了3號擺“芭企業(yè)財務(wù)報表的胺要素板”拔），并以此來指隘導(dǎo)新的會計準(zhǔn)則半的制定，并著手爸修訂了若干舊的艾準(zhǔn)則。2000吧年又發(fā)布了第7柏號財務(wù)會計概念背公告按“熬在會計計量中應(yīng)愛用現(xiàn)金流量唉”稗。財務(wù)會計概念愛框架避免了會計懊準(zhǔn)則在概念運用凹、處理程序和處艾理方法上出現(xiàn)不氨一致或出現(xiàn)分歧百的情況，保證了懊準(zhǔn)則體系的邏輯熬性。隘在具體會計準(zhǔn)則奧上，突出表現(xiàn)穩(wěn)稗健性原則、信息爸的充分揭示與披扳露骯在美國會計處理氨中，很多方面體按現(xiàn)穩(wěn)

19、健性的做法盎，如對存貨計價白按成本與市價孰白低法，折舊按加暗速折舊法，研究百與開發(fā)費用允許叭全部計入當(dāng)期費敗用等。由于美國罷企業(yè)的資金主要敗來源于資本市場按，美國公司會計斑報表的服務(wù)對象辦主要是廣大的中伴小投資者和機構(gòu)叭投資者，因而美稗國會計準(zhǔn)則特別稗強調(diào)充分披露原壩則。美國公司會背計報表是以大量白信息披露而聞名斑的，以股份公司般為例，除了公布般資產(chǎn)負(fù)債表、受壩益表、股東權(quán)益襖變動表、現(xiàn)金流愛量表外還包括報哀表附注，報表附啊注條目繁多，篇敖幅很大，有的多吧達十頁以上，其伴內(nèi)容包括會計政啊策揭示、財務(wù)報敗表中具體項目的吧補充說明，財務(wù)疤報表格式內(nèi)難以疤反映的內(nèi)容和業(yè)藹務(wù)情況等。骯會計準(zhǔn)則的執(zhí)行拌

20、通過報表公開制靶度及注冊會計師班的定期檢查制度翱來實現(xiàn)般美國的注冊會計把師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)翱成熟，這表現(xiàn)在拔執(zhí)業(yè)人員眾多，靶職業(yè)管理體系完吧善。美國擁有世半界最著名的會計百師事務(wù)所如畢馬拌威、安達信、普敖華永道等?，F(xiàn)代叭會計報表審計就靶是在美國發(fā)展起頒來的。注冊會計礙師負(fù)有揭示重大拜舞弊、對財務(wù)報辦表的真實性、合疤法性提供鑒證的壩責(zé)任。其中，檢哎查會計報表是否盎依據(jù)公認(rèn)會計原傲則編制是注冊會斑計師的重要職能稗，也是他們的法邦定業(yè)務(wù)。由于審挨計人員普遍擁有罷較高素質(zhì)，又依耙據(jù)完善的審計準(zhǔn)靶則執(zhí)行審計，因敗而能夠?qū)嫓?zhǔn)凹則的執(zhí)行起到有柏效的監(jiān)督作用。版稅務(wù)會計與財務(wù)隘會計相分離哎美國所得稅法的藹會計

21、要求與公認(rèn)霸會計準(zhǔn)則在許多挨方面是不一致的懊。特別是在收入凹和費用的確認(rèn)上搬，公認(rèn)會計原則案采用應(yīng)計制，而佰所得稅法則主要壩依據(jù)實現(xiàn)制。所耙得稅法的會計要凹求和公認(rèn)會計準(zhǔn)霸則之間的不一致把，再加上美國有岸關(guān)所得稅、銷售敖稅、貨物稅、財岸產(chǎn)稅等稅收的大捌量稅務(wù)規(guī)章中提半出的會計要求，笆促使稅務(wù)會計從百財務(wù)會計中分離背出來，成為會計藹實務(wù)的一個獨立霸分支。這也體現(xiàn)挨在美國公司中稅把務(wù)會計部門和財氨務(wù)會計部門分設(shè)鞍的組織結(jié)構(gòu)上。靶強大的會計職業(yè)捌界組織傲美國是聯(lián)邦制國扮家，但美國會計挨職業(yè)界的全國統(tǒng)笆一組織稗瓣美國執(zhí)業(yè)會計師按協(xié)會(AICP瓣A)卻是力量強啊大且具有高度權(quán)背威的。據(jù)199啊2年的美國

22、職愛業(yè)前景展望手冊板的統(tǒng)計，當(dāng)年熬AICPA的會拔員達到40萬人懊。自1939年鞍至1973年，背她所屬的會計程埃序委員會和會計伴原則委員會，先背后是美國公認(rèn)會俺計準(zhǔn)則的制訂機跋構(gòu)；她現(xiàn)在也仍懊然是財務(wù)會計準(zhǔn)懊則委員會的母體奧財務(wù)會計基金會邦的最主要支柱。扮她發(fā)布的審計準(zhǔn)頒則和規(guī)章及職業(yè)埃道德規(guī)范，對會藹計職業(yè)界有效地伴發(fā)揮了約束作用半。她的會員中包奧括世界頂級的跨板國會計事務(wù)所。芭她的有關(guān)聲明和俺公告受到SEC辦以及會計實務(wù)界礙的尊重和采納。靶年度審計和財務(wù)吧報告的要求主要懊適用于股票上市百交易或公開發(fā)行隘的公司拌因為美國財務(wù)報壩告的目的是為利挨益相關(guān)者提供對霸決策有用的信息伴，而且美國法律

23、埃沒有對所有公司藹提出定期公布經(jīng)伴審計的財務(wù)報告稗的要求。所以，疤相當(dāng)大部分的美扒國公司并不要求版進行年度審計或班公布其財務(wù)報告敗。實際上，只有愛那些股票在證券巴交易所上市或在疤場外市場發(fā)行的唉公司以及股東超版過500人而且哎資產(chǎn)超過100靶萬美元的公司才啊被要求披露充分瓣的信息，以供眾扳多投資者決策參傲考和對其經(jīng)營情扮況進行監(jiān)督。柏三、美國會計準(zhǔn)襖則體系班1、準(zhǔn)則制定機搬構(gòu)挨美國于本世紀(jì)初白開始嘗試研究和辦制定公認(rèn)會計準(zhǔn)哎則，1939年拌開始發(fā)布公認(rèn)會鞍計原則。美國國吧會最初授權(quán)證券把交易委員會（把Securit半y and E百xchange暗 Commis艾sion白，SEC）來制絆定公

24、認(rèn)會計準(zhǔn)則凹，但自1937暗年發(fā)表她的第一哎號敖“氨會計公告文集皚”胺之后，多數(shù)委員稗便認(rèn)識到發(fā)展會拜計準(zhǔn)則的重任應(yīng)絆由熟悉會計實務(wù)巴、具有人才優(yōu)勢翱和專業(yè)優(yōu)勢的會吧計職業(yè)界來擔(dān)負(fù)瓣。1938年S壩EC發(fā)表第4號瓣“啊會計公告文集按”“稗財務(wù)報表的管理靶政策敖”白，把制定會計準(zhǔn)板則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予矮會計職業(yè)界，而瓣自身只保留對會襖計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)礙和否決權(quán)。所以半，制定會計準(zhǔn)則疤的任務(wù)實際上是愛先后由民間機構(gòu)八會計程序委員會靶、會計原則委員捌會、財務(wù)會計準(zhǔn)跋則委員會來承擔(dān)氨的。會計程序委員會敖1939年，扮美國執(zhí)業(yè)會計師唉協(xié)會(Amer辦ican In艾stitute拌 of Cer翱tified

25、愛Public 叭Account矮ants，AI案CPA)把為了在幾個重要澳的會計問題上發(fā)扳表自己的見解，把設(shè)置了“會計程昂序委員會”巴（辦Committ隘ee on A骯ccounti白ng Proc癌edures，靶簡稱為拌CAP哀 皚，礙193919爸59哎）。絆自1939年發(fā)按表美國第一份公皚認(rèn)會計準(zhǔn)則文告班伴第一號會計研罷究公告(Ac鞍countin啊g Resea昂rch Bul阿letins，邦A(yù)RBs)起，案至1958年，邦會計程序委員會耙共發(fā)布了51份拌會計研究公告翱。CAP的會凹計研究公告在規(guī)靶范公司會計行為唉，指導(dǎo)會計實務(wù)拔等方面起了重要鞍作用。但是因為哎會計研究公告中罷

26、的大部分是對會拜計方法程序進行襖篩選和認(rèn)可基礎(chǔ)拔上形成的，缺乏埃科學(xué)的理論和依皚據(jù)，也缺乏系統(tǒng)唉性，同一問題的岸備選方案過分多愛樣化，甚至前后扮矛盾。這樣，便白招致各方強烈批礙評，為新的組織矮所代替。會計原則委員會俺會計原則委員會安(Accoun白ting Pr叭inciple擺s Board按，APB，19艾591973埃)， 1959扮年成立，同樣隸八屬于AICPA罷，是CAP的繼把任機構(gòu)。APB澳吸取CAP的教扮訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則拌時，考慮了準(zhǔn)則八的理論依據(jù)。A搬PB的工作重點藹是制訂會計實務(wù)靶的處理指南，并氨通過意見書的形俺式予以發(fā)表。從艾1959到19鞍73年間共發(fā)布翱了31份會計岸原則

27、委員會意見癌書(APB 伴Opinion般s)。安另外還發(fā)表了四霸項公告（昂APB Sta般tements安），特別是其第襖四號公報：企懊業(yè)會計報告所依瓣據(jù)的基礎(chǔ)概念和板會計原則（1礙970年），對版以后的會計理論啊研究起了相當(dāng)大捌的影響。胺APB與CAP邦的不同之處在于頒，首先她制定的笆會計準(zhǔn)則不是就伴事論事，而是有頒一定的理論依據(jù)叭。與其同時成立胺的、隸屬于AI八CPA的胺“岸會計研究部暗”稗（跋Account罷ing Res艾earch D巴ivision霸）把，以個人名義發(fā)暗表的關(guān)于重大會耙計理論問題研究骯成果的板“襖會計研究文集隘”笆（骯Account襖ing Res鞍earch S

28、哀tudy癌），襖是APB制訂會板計準(zhǔn)則的主要理邦論依據(jù)，扳從搬196119凹74年半會計研究文集伴共發(fā)行了十五期百，對推動會計理隘論的發(fā)展，作出捌了一定的貢獻。笆其次，APB制吧訂的會計準(zhǔn)則的百權(quán)威性和強制力埃得到認(rèn)可和提高佰，AICPA于百1964年發(fā)表扳公告明確表示，藹APB的準(zhǔn)則具半有相當(dāng)權(quán)威支持暗，并要求所有會胺員對偏離會計準(zhǔn)版則規(guī)定的事項在芭報表附注和審計癌報告中揭示。但斑是到后期，由于鞍其工作程序不夠芭嚴(yán)密，并且其成般員主要來自一些拔大的會計師事務(wù)爸所，無力抵制事敗務(wù)所和其他集團唉的壓力，再加上班其制定準(zhǔn)則的理背論成果多是個人案成果，往往缺乏笆協(xié)調(diào)甚至觀點相骯悖，進而導(dǎo)致會扒計準(zhǔn)

29、則出現(xiàn)不一岸致，APB逐漸叭遭到各方的批評拌，甚至SEC也拌公開指責(zé)艾“皚意見書奧”罷導(dǎo)致誤解。這樣靶，APB也走向霸終結(jié)。巴財務(wù)會計準(zhǔn)則委鞍員會氨1971敖年各界對會計準(zhǔn)礙則制定工作日益絆增加的不滿促使般美國注冊會計師版協(xié)會成立兩個調(diào)背研組進行審查。哎其中，惠特調(diào)研版組（Wheat八 Study 辦Group）于柏1972年提出骯制定財務(wù)會計芭準(zhǔn)則的報告，安導(dǎo)致了三個機構(gòu)愛的誕生： = 1 * GB3 愛隘財務(wù)會計準(zhǔn)則委霸員會，負(fù)責(zé)制定挨會計準(zhǔn)則； = 2 * GB3 伴邦財務(wù)會計基金會柏（Financ拜ial Acc熬ounting罷 Founda白tion，簡稱隘FAF），負(fù)責(zé)敗任命委員

30、會成員稗和籌措經(jīng)費； = 3 * GB3 愛把財務(wù)會計準(zhǔn)則咨半詢理事會（Fi八nancial阿 Accoun盎ting St盎andards敗 Adviso襖ry Coun岸cil），負(fù)責(zé)挨提供咨詢及有關(guān)扳服務(wù)。其次，建罷立了特魯布拉德矮委員會（Tru霸eblood 敗Committ拔ee），提出了澳財務(wù)報告的目昂的的報告，這壩是FASB的概辦念框架項目的第奧一步。敖“擺財務(wù)會計準(zhǔn)則委耙員會拔”哀（Financ百ial Acc哎ounting霸 Standa搬rds Boa安rd，簡稱FA藹SB），不再屬稗于AICPA，凹是一個骯“稗獨立于任何特定芭利益集團案”阿的機構(gòu)，它有7斑位專職成員，其

31、昂中3位來自職業(yè)骯會計實務(wù)界，2稗位來自產(chǎn)業(yè)界，礙1位來自學(xué)術(shù)界癌，1位來自政府柏部門。具體選拔盎時時，由襖“班財務(wù)會計基金會敗”藹（皚Financi把al Acco阿unting 鞍Foundat拔ion，簡稱F氨AF）的董事會疤從以下幾個贊助柏單位的成員中提笆名選任： = 1 * GB3 拔半“搬美國會計學(xué)會般”埃（版America靶n Accou岸nting A瓣ssociat氨ion白，拌簡稱為AAA，哀代表學(xué)術(shù)界胺） = 2 * GB3 邦 HYPERLINK 哀“瓣美國注冊會計師瓣協(xié)會隘”胺（AICPA，把代表注冊會計師案） = 3 * GB3 背捌“霸財務(wù)分析家聯(lián)合按會背”翱（耙

32、Financi按al Anal背ysts Fe艾deratio鞍n）（代表投資癌者和投資顧問） = 4 * GB3 唉骯“襖財務(wù)經(jīng)理協(xié)會百”哀（胺Financi邦al Exec半utives 白Institu斑te）（代表公安司經(jīng)理） = 5 * GB3 稗 HYPERLINK 凹“靶全國會計師協(xié)會襖”扳（搬Nationa鞍l(fā) Assoc柏iation 扮of Acco壩untants霸，簡稱為NAA按）（主要代表持安有管理會計合格疤證書的會計師） = 6 * GB3 癌愛“跋證券行業(yè)協(xié)會安”耙（啊Securit拌ies Ind爸ustry A奧ssociat版ion）（代表翱投資銀行和經(jīng)紀(jì)伴

33、人）敗。矮為防止來自外界版的壓力，進入委隘員會之前，F(xiàn)A按SB的成員必須辦中斷同以前的全按部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)白系。板AICPA 拜作為FASB的拌贊助單位之一，半除了在資金上提八供支持外，還利襖用其專業(yè)上的優(yōu)瓣勢，為FASB稗提供技術(shù)上的支邦持，在需要時為罷FASB文告提絆供指南性的文件扮。爸FASB發(fā)布的八文告有財務(wù)會叭計準(zhǔn)則公告（皚Stateme扮nts of 懊Financi耙al Acco皚unting 岸Standar佰ds，簡稱SF拔AS）、財務(wù)盎會計概念公告般（Statem板ents of笆 Financ擺ial Acc把ounting柏 Concep骯ts，簡稱SF案AC）、財務(wù)盎

34、會計準(zhǔn)則解釋扳（Interp挨retatio癌ns on F熬inancia板l Accou伴nting S巴tandard阿）、敖技術(shù)公報（Te靶chnical靶 Bullet按ins）邦、岸征求意見稿（E藹xposure按 Drafts鞍）唉、藹討論備忘錄（D拌iscussi哎on Memo皚randums柏）和征求意見邀伴請函（Invi百tations百 to Com挨ment）半、半技術(shù)公報建議稿壩（Propos翱ed Tech盎nical B矮ulletin辦s）辦、罷研究報告（Re敗search 案Reports辦）和特殊報告（巴Special八 Report礙s）熬、澳以及扒情況

35、報告（ne挨wslette疤r Statu拌s Repor芭t）爸。其中，準(zhǔn)則按公告旨在制定哀新的準(zhǔn)則或修訂壩過去發(fā)布的準(zhǔn)則懊包括舊的胺FASB準(zhǔn)則、稗會計研究公報或 HYPERLINK l apb 柏APB意見書頒；概念公告罷旨在制定為準(zhǔn)則搬提供理論指導(dǎo)的捌概念框架，它本癌身不包括可直接愛應(yīng)用的準(zhǔn)則；擺解釋旨在澄清挨、解釋或說明皚FASB準(zhǔn)則、案會計研究公報或 HYPERLINK l apb 八APB意見書愛；跋技術(shù)公報是提供瓣有關(guān)實施及實務(wù)澳問題指南的工作艾文件；征求意見敗稿是指在準(zhǔn)則定凹稿之前公布的、凹向公眾征求意見版的財務(wù)會計準(zhǔn)則襖建議稿或解釋建稗議稿；討論備忘熬錄和征求意見邀八請函是

36、指就一些吧主要論題而向公挨眾發(fā)布以征求意藹見的文件，有時敖是以書面形式發(fā)奧布，有時是在公奧眾聽證會上公布懊；技術(shù)公報建議扒稿是在公報最后藹定稿之前向公眾按發(fā)布以征求意見爸；研究報告和特佰殊報告是依據(jù)F癌ASB工作人員骯或與理事會有關(guān)版的其他人員承擔(dān)叭的工作而偶然公按布的文件；特殊般報告包括執(zhí)行指暗南的問題與答案奧；情況報告包括皚準(zhǔn)則制定過程中傲的新聞和技術(shù)項叭目的情況斑（FASB所發(fā)把布的準(zhǔn)則公告及叭修訂情況詳見附哎錄）。艾美國現(xiàn)行準(zhǔn)則主叭要是由FASB靶制定的。但在某胺些特殊領(lǐng)域則由絆其他組織來制定捌會計準(zhǔn)則，包括半： = 1 * GB3 伴哀政府會計準(zhǔn)則委頒員會（埃Governm拌en矮t

37、al Acc傲ounting靶 Standa笆rds Boa跋rd 敖，GASB，為搬政府實體建立會靶計準(zhǔn)則）。 = 2 * GB3 擺岸會計準(zhǔn)則執(zhí)行委罷員會（ACSE搬C，對FASB凹或GASB沒有頒提到的財務(wù)報告矮問題提供附加的熬指導(dǎo)）。 = 3 * GB3 瓣胺緊急問題處理組稗織（EITF，擺對狹義緊急問題扮和執(zhí)行難題提供邦指南）。準(zhǔn)則內(nèi)容構(gòu)成啊美國準(zhǔn)則主要包哀括兩類，一是拜陳述基礎(chǔ)理論，背為具體背財務(wù)會計準(zhǔn)則佰提供礙理論基礎(chǔ)斑的財務(wù)概念框架盎，相當(dāng)于我國的伴基本準(zhǔn)則；另一拔類就是指導(dǎo)會計傲實務(wù)的具體準(zhǔn)則敖。埃財務(wù)會計概念框熬架疤會計程序委員會耙和會計原則委員稗會受到責(zé)難的主懊要原因之一

38、就是般他們所制定的準(zhǔn)伴則缺乏一個邏輯疤嚴(yán)密、體系完整哀的理論基礎(chǔ)，因稗而制定出的準(zhǔn)則暗在概念應(yīng)用、處伴理程序和處理方矮法上常常會出現(xiàn)爸不一致或出現(xiàn)分澳歧的情況。擺FASB暗自成立伊始澳便雄心勃勃地宣俺布，它將從事財鞍務(wù)會計概念體系熬（ Conce藹ptual F愛ramewor氨k）的研究。它哎認(rèn)為，為了推導(dǎo)版和制定各種財務(wù)霸會計和報告準(zhǔn)則奧，首先應(yīng)將財務(wù)啊會計的各種目的鞍和概念確定下來瓣。柏在此基礎(chǔ)上，才邦能制定出邏輯嚴(yán)般密的、高質(zhì)量的暗財務(wù)會計準(zhǔn)則。半以財務(wù)會計概念絆框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的叭制定也是美國會八計的最主要特點耙之一。凹財務(wù)會計概念框懊架（Conce哀ptual F疤ramewor鞍k

39、of Fi頒nancial柏 Accoun邦ting）,C埃F)專門術(shù)語最靶早出現(xiàn)于美國財百務(wù)會計準(zhǔn)則委員半會1976年1藹2月2日公布的芭關(guān)于企業(yè)財務(wù)凹報表目標(biāo)的暫行拜結(jié)論、財務(wù)頒會計和報告概念俺結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表把的要素及其計量拔和概念框架胺研究項目的范圍澳與涵義等三個搬文件中。按照美吧國財務(wù)會計準(zhǔn)則澳委員會的解釋，癌概念框架是一個礙章程、是一個目懊標(biāo)與基本原理相唉關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在柏邏輯性的體系。跋這個體系對于制叭定出前后密切相俺關(guān)聯(lián)的會計準(zhǔn)則按；以及對于更好哀地揭示財務(wù)會計襖與財務(wù)報表地性扳質(zhì)、作用和局限啊性有著重大意義版。也就是說財務(wù)伴會計概念框架是疤一套把目標(biāo)和有瓣關(guān)聯(lián)的基本概念癌聯(lián)接起來

40、的體系哀。是用來指導(dǎo)并擺評價會計準(zhǔn)則的斑基本理論框架。矮這些概念必須貫邦穿并駕馭所有的版準(zhǔn)則，從而對財奧務(wù)會計的程序方吧法起普遍規(guī)范作扮用。艾在1978年到霸1985年的長骯達7年的過程中絆，美國財務(wù)會計霸準(zhǔn)則委員會先后霸發(fā)表了七份暗“安財務(wù)會計概念公盎告埃”扳（Statem懊ent on 凹Financi班al Acco案unting 哎Concept翱, SFAC）八，包括：敗No.1癌翱奧拌企業(yè)編制財務(wù)伴報告的目的（案Objecti佰ves of 皚Financi爸al Repo邦rting稗 by Bus案iness E藹nterpri耙ses挨），1978年哎11月發(fā)布襖No.2八疤

41、擺盎會計信息的質(zhì)熬量特征（凹Qualita叭tive Ch把aracter皚istics 耙of Acco拌unting 奧Informa挨tion瓣），疤1980年5月鞍發(fā)布拌No.3疤版斑懊企業(yè)財務(wù)報表藹的要素（笆Element柏s of Fi暗nancial矮 Statem骯ents of岸 Busine皚ss Ente傲rprises百），翱1980年5月阿發(fā)布翱No.4背傲叭熬非營利組織財敗務(wù)報告的目的?。〝bjecti案ves of 壩Financi胺al Re白porting阿 by Non背busines艾s Organ壩ization癌s擺）敗，1980年1稗2月發(fā)布擺No

42、.5按翱案搬企業(yè)財務(wù)報告斑中的確認(rèn)與計量辦（懊Recognt搬ion and芭 Measur百ement i愛n Finan邦cial St皚atement鞍s of Bu礙siness 拌Enterpr把ises岸）皚，1984年1盎2月發(fā)布佰No.6埃鞍疤辦財務(wù)報告要素哎（取代FASB昂概念公告第3號捌修訂FAS隘B概念公告第2巴號）（Ele吧ments o挨f Finan拌cial St半atement扒s(a rep鞍l(fā)acemen癌t of F捌ASB Con爸cepts S巴tatemen愛t No.3扮incorpo熬rating 半an amen佰dment o稗f FASB

43、柏Concept叭s State般ment No罷.2)背）傲,1985年1翱2月發(fā)布霸No.7唉辦胺白在會計計量中半應(yīng)用現(xiàn)金流量罷（2000）隘財務(wù)會計概念框敖架的主要內(nèi)容包扒括： = 1 * GB3 奧扮確認(rèn)財務(wù)會計和凹財務(wù)報告的目標(biāo)扳。 = 2 * GB3 骯扮對財務(wù)報表要素皚作出定義。 = 3 * GB3 柏骯評估財務(wù)會計和岸會計信息的質(zhì)量板特征。 = 4 * GB3 霸拔解決如何對財務(wù)盎報表要素的確認(rèn)安、計量和報告。 = 5 * GB3 俺骯分析某些重大財叭務(wù)會計問題。吧財務(wù)會計概念框艾架構(gòu)成了美國會凹計的鮮明特色，佰為FASB制定鞍出高質(zhì)量的財務(wù)扳會計準(zhǔn)則奠定了霸基礎(chǔ)。具體會計準(zhǔn)則

44、疤這里的具體會計藹準(zhǔn)則是指規(guī)范會胺計實務(wù)的準(zhǔn)則。俺主要包括會計程艾序委員會共發(fā)布懊的51份會計邦研究公告、會扒計原則委員會公挨布的31份會扒計原則委員會意頒見書、SEC捌在其所發(fā)布的會百計文件公告（A芭ccounti頒ng Seri班es Rele跋ase）中所表扳明的觀點以及F懊ASB發(fā)布的矮“皚財務(wù)會計準(zhǔn)則公般告壩”斑、芭“扳財務(wù)會計準(zhǔn)則委靶員會解釋俺”胺、班“跋技術(shù)公報懊”扳、矮“礙研究報告和特殊鞍報告邦”耙。霸美國財務(wù)會計準(zhǔn)暗則是一個不斷變芭動、更新和擴展搬的體系。迄今為擺止，F(xiàn)ASB共敖發(fā)布了140多爸份財務(wù)會計準(zhǔn)則矮公告，其中有相骯當(dāng)部分是對以前敗的準(zhǔn)則（包括皚會計研究公告矮、會計

45、原則委氨員會意見書以襖及和已發(fā)布的財靶務(wù)會計準(zhǔn)則公告靶、解釋和技術(shù)公昂告）的終止、替霸換、補充、修改罷和說明。比如第耙3號財務(wù)會計準(zhǔn)暗則公告昂“版在中期財務(wù)百報傲告中暗披露澳會計政策變更案”盎就是對拔第28號會計原懊則公告意見書敗的修訂；第6號翱財務(wù)會計準(zhǔn)則公阿告氨“懊短期債務(wù)的分類扒”絆就是對會計研究哎公告第三章A款稗第43條的修訂靶；第11號跋財務(wù)會計準(zhǔn)則公俺告癌“爸或有事項會計處絆理過渡性方背法哀”矮就是對愛FASB第5號笆公告的修訂哎。第39號財務(wù)霸會計準(zhǔn)則公告敖“叭財務(wù)報告與物價頒變動：專門資產(chǎn)柏：礦、石油、天半然氣斑”斑，就是對艾F(xiàn)ASB第岸33擺號公告的疤補充；第91號板財務(wù)會計

46、準(zhǔn)則公稗告癌“鞍與議定貸款或獲捌取貸款和租賃初擺始直接成本有關(guān)拜的不可退回的費般用和成本的會計柏處理骯”背就是對敗FASB第愛13、60、6跋5罷號氨的修訂，對挨FASB第跋17號的終止；拔第98號哎“藹租賃的會計處理案”笆就是對叭FASB第安13、66、9爸1愛號按的修訂，對班FASB第敗26皚號跋，技術(shù)公告第7凹911的終止傲。第121號白“盎長期資產(chǎn)的減值隘、處置的會計處埃理爸”柏就是對財務(wù)會計安準(zhǔn)則公告第60霸、97、113凹號以及隘財務(wù)會計準(zhǔn)則委板員會解釋第40百號的修訂。第1八39號財務(wù)會計版準(zhǔn)則公告就是對鞍FASB第靶53疤號公告的按廢除。（具體準(zhǔn)板則框架及修訂情唉況參見本文附錄

47、絆）辦正是在對業(yè)已發(fā)疤布的會計準(zhǔn)則的佰修改、補充及完耙善的過程中，F(xiàn)扳ASB將財務(wù)會扳計概念框架觀測半到具體的準(zhǔn)則中把，從而實現(xiàn)了準(zhǔn)扮則體系在邏輯性絆和完整性等方面捌的不斷提高。斑除了以上的準(zhǔn)則襖內(nèi)容之外，企業(yè)八對SEC關(guān)于會矮計實務(wù)的觀點必拔須予以考慮。芭SEC在其所發(fā)拜布的會計文件公拜告（Accou拜nting S熬eries R埃elease）拜中所表明的觀點霸。雖然SEC將稗制定會計準(zhǔn)則的爸權(quán)力授予了民間把組織，但它依然暗保留監(jiān)督權(quán)和否跋決權(quán)。當(dāng)它認(rèn)為笆有必要時，SE哀C會在會計文件把公告中表述關(guān)于氨特定會計實務(wù)的暗觀點。尤其是當(dāng)爸會計實務(wù)界對某罷問題爭執(zhí)不下時暗或需要引進新措搬施時，

48、SEC就搬會作出權(quán)威的決般定。例如SEC扮發(fā)布的190號霸會計文件公告，傲要求公開發(fā)行股藹票的大公司提供絆重置成本、銷售盎成本、生產(chǎn)設(shè)備伴和折舊費用等有安關(guān)信息。按四、美國的會計柏職業(yè)界般與其自由競爭的暗經(jīng)濟模式及強大八的經(jīng)濟實力相適俺應(yīng)，美國擁有強辦大的會計職業(yè)界吧。目前，比較有鞍影響的會計組織百有氨美國會計學(xué)會（哀America哎n Accou皚nting A般ssociat笆ion,簡稱為背AAA把）、胺“扳財務(wù)分析家聯(lián)合熬會芭”傲（傲Financi啊al Anal八ysts Fe埃deratio柏n）骯、氨“扳財務(wù)經(jīng)理協(xié)會班”百（挨Financi昂al Exec稗utives 凹Ins

49、titu懊te）版、辦“版全國會計師協(xié)會翱”安（艾Nationa瓣l Assoc懊iation 把of Acco按untants氨，簡稱為NAA疤）、矮“爸內(nèi)部審計師協(xié)會哀”笆（半the Ins癌titute 般of Inte鞍rnal Au白ditors奧）、鞍“般管理會計師協(xié)會拌”傲（頒the Ins矮titute 笆of Mana爸gement 凹Account哎ants 唉）、矮“胺美國執(zhí)業(yè)會計師熬協(xié)會敖”骯（AICPA）巴。這些組織廣泛按代表著各個領(lǐng)域靶的會計從業(yè)人員白。它們積極參與絆會計準(zhǔn)則的研究安、討論與制訂。疤FASB在制訂安財務(wù)會計準(zhǔn)則時耙，通常要征求他白們的意見，以使半其制

50、定出的準(zhǔn)則俺易于被接受和應(yīng)百用。而且，F(xiàn)A罷SB的多位成員扳直接來自上述會奧計職業(yè)界，以保巴證所制訂準(zhǔn)則的愛專業(yè)性和中立性昂。安在上述職業(yè)團體半中，AICPA扳最具影響力。截澳至2000年3岸月底的統(tǒng)計數(shù)據(jù)罷表明AICPA哎的會員人數(shù)多達阿34,726拜人，是全美最大佰的CPA組織。吧權(quán)威機構(gòu)估計A懊ICPA會員約哀占全美CPA總安數(shù)的四分之三。叭另外實力較強的俺會計組織包括：瓣管理會計師協(xié)會般，擁有會員胺82,000 搬人；內(nèi)部審計師扮協(xié)會，擁有會員斑54,000 哎人。拔直至1972年佰，AICPA一背直承擔(dān)著制定財斑務(wù)會計準(zhǔn)則的重敗任，為美國會計斑的發(fā)展作出了卓阿越的貢獻。目前藹，AIC

51、PA仍靶為FASB提供耙人員、資金及技背術(shù)方面的支持。靶AICPA是由八注冊會計師所組翱成的一個全國性叭職業(yè)團體組織。罷它基本上控制著挨美國的會計簽證八及審計實務(wù)，成皚為美國有關(guān)財務(wù)熬報表設(shè)計和審計半工作的權(quán)威機構(gòu)柏。協(xié)會下設(shè)：審哀計標(biāo)準(zhǔn)部、會計奧師事務(wù)所部、質(zhì)敗量控制部和職業(yè)澳道德部。其活動伴宗旨主要包括以擺下五個方面：爸隘聯(lián)合和團結(jié)注冊拌會計師；拔藹提高注冊會計師阿專業(yè)水平；班岸維護和發(fā)揚注冊巴會計師的職業(yè)道拌德；叭奧制定注冊會計師邦考試標(biāo)準(zhǔn)和舉辦白統(tǒng)一考試；壩絆主辦和發(fā)行注版冊會計師通訊盎半月刊和會計胺雜志月刊。該哎協(xié)會注冊會計師拜大都在美國享有啊盛譽的啊“捌五大會計公司罷”敖工作。艾在

52、美國，注冊會翱計師具有很高的拜社會地位。以1凹896年頒布的氨紐約州法為代表伴的法律中，明確礙規(guī)定；承認(rèn)注冊盎會計師的資格，跋并給予其法律上稗的權(quán)力。以后，鞍美國政府又委托扮給注冊會計師職俺業(yè)團體一定的自笆我管理權(quán)限，促捌進注冊會計師社傲?xí)匚坏奶岣?。拜社會上普通認(rèn)為拌：注冊會計師受板過充分的技術(shù)訓(xùn)辦練，具有專門知昂識和實際工作經(jīng)靶驗；具有相對的敗執(zhí)業(yè)獨立性；具半有職業(yè)專家應(yīng)有扮的觀察能力。美澳國CPA還普遍跋擁有較高的學(xué)歷般，在1993年艾有21，990挨名會計專業(yè)畢業(yè)昂生被雇傭，其中扳19，320名巴是學(xué)士學(xué)位，2皚，670名是碩俺士學(xué)位。美國前巴任總統(tǒng)羅斯福和半里根，對注冊會擺計師給予了

53、高度安評價和肯定。先般后指出：注冊會案計師是美國最受跋信賴的職業(yè)之一矮；沒有注冊會計拌師的支持，美國背的金融市場就會阿混亂，直至瓦解盎。暗美國注冊會計師八不僅從事審計工礙作，還可以從事哎在企業(yè)兼職、在藹學(xué)校教學(xué)、在政扮府任職等工作。啊隨著經(jīng)濟的發(fā)展白和業(yè)務(wù)需要在按最近幾年，美國澳注冊會計師工作盎明顯地由多樣化安趨向?qū)I(yè)化，逐邦步形成了以下業(yè)啊務(wù)范圍。搬 (一)審唉計。美國法律規(guī)挨定，公開上市公耙司必須請CPA矮審計其年度財務(wù)拜報表。許多非上凹市公司也請獨立吧審計師對其財務(wù)斑報表進行審計，愛這是為滿足債權(quán)骯人或契約的要求巴或是由于其他營霸業(yè)原因。美國已邦經(jīng)建立了完善的昂審計準(zhǔn)則，CP芭A依據(jù)獨立

54、審計熬準(zhǔn)則和職業(yè)判斷隘執(zhí)行審計并出具疤審計報告，對所按審財務(wù)報表是否爸公允呈報發(fā)表意白見。非上市公司搬可以選擇CPA芭或CPA事務(wù)所疤來審計它們的財耙務(wù)報表，而上市爸公司必須由CP頒A事務(wù)所進行審百計。審計這一法哀定業(yè)務(wù)為CAP笆提供了穩(wěn)定地收絆入，也形成了會骯計職業(yè)界對經(jīng)濟邦產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)盎。扮 (二)提瓣供稅務(wù)服務(wù)。霸由于美國國會規(guī)盎定納稅收益額的啊確定必須符合公懊認(rèn)會計原則，所背以稅務(wù)服務(wù)成為斑注冊會計師很重跋要的一項業(yè)務(wù)工骯作。如果征稅雙艾方發(fā)生意見分歧懊，需由法院裁決骯。注冊會計師要俺代表雇主參加這熬種會議。哀 (三)為稗企業(yè)的雇主設(shè)計版會計制度。 拔 瓣 (四)為企業(yè)叭提供管理咨詢

55、服拌務(wù)。主要包括籌吧資及投資方案、鞍營銷策略、挑選案財會人員、企業(yè)敖重整、政府法規(guī)罷、資產(chǎn)評估、薪敗酬激勵制度設(shè)計昂和退休金方案等敖咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等瓣內(nèi)容。 愛（五）進行財務(wù)凹專項調(diào)查。如受佰雇主委托調(diào)查該板企業(yè)利潤的增減佰原因、債務(wù)的計奧算等。阿（六）新業(yè)務(wù)如唉網(wǎng)譽認(rèn)證、法務(wù)半會計等哎AICPA會員爸的具體職業(yè)分布愛參見表1跋AICPA通過矮發(fā)布獨立審計準(zhǔn)白則及職業(yè)道德規(guī)拔范對會計職業(yè)界板，進而整個美國皚經(jīng)濟施加了重要襖的影響。通過不壩斷拓展新業(yè)務(wù)，俺吸引更多的優(yōu)秀啊人才充實到CP版A隊伍中，從而百不斷擴大會計職艾業(yè)界的影響，維把護會計職業(yè)界的芭利益。鑒于AI矮CPA的影響，絆即使FASB和般

56、作為政府機構(gòu)的暗SEC也非常尊鞍重其意見，同時柏AICPA也務(wù)隘實的態(tài)度積極同稗FASB及SE擺C合作，努力推昂進美國會計的發(fā)稗展。百表1 AICP瓣A正式會員職業(yè)傲分布案 把咨詢業(yè)傲(愛Members礙 in Con唉sulting八)壩:挨5,967埃教育部門（絆Members俺 in Edu拜cation扳）岸:疤7,701藹政府部門（藹Members邦 in Gov按ernment板）癌:癌13,863壩工業(yè)（岸Members盎 in Ind瓣ustry百）：版142,963八法律（癌Members敖 in Law搬）：跋2,014扒公共會計行業(yè)（壩Members骯 in Pub跋li

57、c Acc埃ounting背）：岸132,008伴其他領(lǐng)域（頒Members把 in Oth隘er Area版s笆）：頒20,540柏非執(zhí)業(yè)會員（拔Inactiv敗e Membe捌rs藹）：凹9,670笆總數(shù)八334,爸726拜五、主要會計實哎務(wù)綜述基本會計概念拜美國會計的和報熬告的基本概念組拌成部分包括：會藹計目標(biāo)、質(zhì)量特昂征、會計要素、稗確認(rèn)、計量、財襖務(wù)報表、收益、跋現(xiàn)金流量和償債壩能力。企業(yè)財務(wù)埃報告的目標(biāo)為： = 1 * GB3 敗拌提供對作出經(jīng)營絆和經(jīng)濟決策有用岸的信息； = 2 * GB3 笆斑提供可以幫助投哎資者和債權(quán)人在哎預(yù)測公司未來現(xiàn)澳金流量的可理解氨性信息； = 3 *

58、GB3 矮傲提供關(guān)于公司的靶經(jīng)濟資源、對這澳些經(jīng)濟資源的請皚求權(quán)以及改變這俺兩者的交易事項百和環(huán)境的影響的班信息。會計信息阿的質(zhì)量特征包括吧相關(guān)性、可靠性耙、可驗證性、謹(jǐn)盎慎性、約束性、邦重要性、和信息暗相關(guān)成本效益原白則。計價原則案收入和利得一般傲在實現(xiàn)和賺取時俺確認(rèn)。也就是說岸，這時商品和勞罷務(wù)已交換，且已版取得了現(xiàn)金的請絆求權(quán)，而且公司皚實質(zhì)上已經(jīng)完成芭了有權(quán)獲得代表擺收入得利益所需皚得活動。收入根藹據(jù)涉及的資產(chǎn)（稗商品或勞務(wù)）或頒負(fù)債的交換價值白來計量。費用或扳損失在公司的經(jīng)安濟利益完結(jié)或在叭完結(jié)以前確認(rèn)的暗資產(chǎn)預(yù)期帶來較翱少的收益或不帶礙來收益時進行確凹認(rèn)。疤一般說來，資產(chǎn)絆負(fù)債最初

59、都以歷拌史成本入帳。只瓣有在某些特定條襖件下（GAAP奧確認(rèn)的特定的環(huán)版境），這些資產(chǎn)跋才可下調(diào)至市場跋價值或現(xiàn)行凈可唉實現(xiàn)價值。應(yīng)收賬款核算藹對應(yīng)收賬款的壞拔賬廣泛采用備抵白法，可按歷史資巴料的分析來確定疤計提比例，無硬班性限制。具體核唉算時，可采用賒挨銷百分比法、賬斑齡分析法和應(yīng)收壩賬款余額百分比安法。存貨業(yè)務(wù)扮存貨一般包括原挨材料和物料、在爸產(chǎn)品、產(chǎn)成品。哀商業(yè)企業(yè)和制造板業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)拔以成本和市價孰班低法入賬。成本半是所有直接和間拜接費用的總和，懊包括運輸費用和班安裝費用。確定耙存貨的成本可采罷用多種方法，包斑括先進先出法、皚后進先出法、平挨均法和個別確認(rèn)凹法等。一般情況艾下，壩“澳

60、市價澳”搬是指現(xiàn)行重置成骯本，它不能超過矮可變現(xiàn)凈值。成伴本與市價孰低適半用于單個存貨，耙也可適用于存貨矮總體。半美國會計公告還隘為特殊行業(yè)（如般電影業(yè)、電腦軟八件業(yè)、建筑合同柏和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）癌提供了存貨處理唉指南。固定資產(chǎn)關(guān)于折舊哎美國GAAP規(guī)昂定，有形資產(chǎn)的愛成本（減去產(chǎn)值搬）應(yīng)在資產(chǎn)的估暗計使用年限內(nèi)采拜用一定方法攤銷瓣計入經(jīng)營費用。艾可采用的典型折岸舊方法包括直線辦法、余額遞減法佰、年數(shù)總和法、胺單位產(chǎn)量法。上哀市公司所采用的拌最普遍方法是直吧線法。出于財務(wù)芭報告目的折舊期藹是基于資產(chǎn)的經(jīng)哀濟壽命，它往往案與納稅收益規(guī)定辦的折舊期有差異霸。土地的成本不辦計提折舊。芭（2）關(guān)于購建扳固