注冊會計師消費稅講義

1、阿第二章 增值辦稅法本章考情分析澳在最近3年的考辦試中，增值稅一哀章的平均分值約辦為18分，考慮版有英文答題加分?jǐn)〉囊蛩?，本章的骯分?jǐn)?shù)經(jīng)常突破2澳0分，在稅法伴科目中屬于非班常重要的一章。熬2015年教材耙調(diào)整的內(nèi)容較多按，知識點增加且懊細碎。 按本章可命制各種絆題型，既可能單矮獨出題，也可能扒與其他稅種混合斑出題，尤其是計矮算分析、綜合題爸型，在復(fù)習(xí)中應(yīng)敗對此特別重視。半2015年教材敖的主要變化 擺1.增加電信業(yè)笆的征稅范圍；巴2.增加壩“疤以積分兌換形式癌贈送的電信業(yè)服傲務(wù)，不征收增值百稅叭”岸的規(guī)定；挨3.增加融資性扳售后回租業(yè)務(wù)中瓣，承租方出售資絆產(chǎn)的行為不征收叭增值稅的規(guī)定；吧4.

2、增加斑“笆藥品生產(chǎn)企業(yè)銷唉售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的挨銷售額，為向購襖買方收取的全部扳價款和價外費用把，其提供給患者氨后續(xù)免費使用的罷相同創(chuàng)新藥，不熬屬于增值稅視同拔銷售范圍罷”矮的規(guī)定；鞍5.細化承包承挨租納稅人的規(guī)定搬；頒6.細化可選擇白按照小規(guī)模納稅扮人納稅的規(guī)定；辦7.明確部分貨壩物增值稅適用稅唉率；凹8.增加國際運靶輸服務(wù)的解釋；澳9.明確增值稅襖征收率統(tǒng)一調(diào)整拜為3%；凹10.增加一般佰納稅人的藥品經(jīng)骯營企業(yè)銷售生物佰制品，可以選擇稗簡易辦法按照3半%征收率繳納增翱值稅的規(guī)定；板11.明確融資襖租賃增值稅政策芭；霸12.增加澳“版農(nóng)產(chǎn)品增值稅進扮項稅額伴核定扣除辦法擺”白；挨13.增加扣減昂進

3、項稅額計算依扮據(jù)的規(guī)定；哀14.增加合資骯鐵路運輸企業(yè)匯笆總繳納增值稅的搬稅務(wù)處理；叭15.增加可以絆選擇按照簡易計絆稅辦法計算繳納俺增值稅的項目；愛16.明確企業(yè)班出口給外商的新扮造集裝箱符合規(guī)埃定的，準(zhǔn)予按照邦現(xiàn)行規(guī)定辦理出百口退（免）稅；岸17.增加融資澳租賃貨物出口退澳稅辦法；愛18.調(diào)整出口挨退稅實耗法與購氨進法的計算公式盎；昂19.增加和調(diào)壩整稅收優(yōu)惠政策敖；愛20.增加貨物瓣運輸業(yè)增值稅專辦用發(fā)票紅票規(guī)則鞍。叭本章基本結(jié)構(gòu)框敗架芭本章分為十二節(jié)辦:耙第一節(jié) 征稅敖范圍及納稅義務(wù)澳人叭第二節(jié) 一般白納稅人和小規(guī)模壩納稅人的認定及頒管理 稗第三節(jié) 稅率盎與征收率佰第四節(jié) 增值頒稅的計

4、稅方法斑第五節(jié) 一般般計稅方法應(yīng)納稅奧額的計算澳第六節(jié) 簡易佰計稅方法應(yīng)納稅瓣額的計算骯第七節(jié) 特殊隘經(jīng)營行為的稅務(wù)奧處理岸第八節(jié) 進口爸貨物征稅版第九節(jié) 出口芭貨物和服務(wù)的退板（免）稅扮第十節(jié) 稅收背優(yōu)惠挨第十一節(jié) 征岸收管理安第十二節(jié) 增佰值稅專用發(fā)票的斑使用及管理扳增值稅是以商品拔（含應(yīng)稅勞務(wù)和搬應(yīng)稅服務(wù)）在流跋轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的八增值額懊作為征稅對象而懊征收的一種拔流轉(zhuǎn)稅埃。岸我國增值稅的發(fā)版展：安1979年在部把分城市試行生產(chǎn)骯型增值稅；斑2009年實行壩了增值稅的全面骯“昂轉(zhuǎn)型擺”鞍，增值稅由過去埃的生產(chǎn)型增值稅襖轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增扒值稅；邦2011年上海愛率先試點營業(yè)稅扒改征增值稅工作隘

5、；癌2015年有望邦全面完成案“俺營改增班”壩改革。把增值稅之所以能頒夠在世界上眾多鞍國家推廣，是因扒為其可以凹有效地防止商品暗在流轉(zhuǎn)過程中的襖重復(fù)征稅問題吧。背增值稅具有如下斑6個方面的扒特點把：般（1）保持稅收巴中性；吧（2）普遍征收罷；般（3）稅收負擔(dān)按由商品的最終消扒費者承擔(dān)；奧（4）實行稅款唉抵扣制度；翱（5）實行比例拌稅率；暗（6）實行價外斑稅制度。把第一節(jié) 征稅熬范圍及納稅義務(wù)辦人靶一、征稅范圍（稗掌握，能力等級隘1）學(xué)習(xí)思路：氨（一）征稅范圍案的一般規(guī)定：3拔大類搬（二）征稅范圍皚的具體規(guī)定八1.屬于征稅范挨圍的特殊項目：安22項百2.屬于征稅范板圍的特殊行為：背4方面瓣（1）

6、視同銷售鞍；（2）混合銷背售；（3）兼營艾；（4）混業(yè)經(jīng)柏營。矮學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)：增昂值稅與營業(yè)稅的昂范圍劃分邦（一）征稅范圍骯的一般規(guī)定拌1.銷售或者進澳口的貨物啊貨物：有形動產(chǎn)把，含電力、熱力白、氣體在內(nèi)。按銷售貨物：扳有償八轉(zhuǎn)讓貨物的皚所有權(quán)捌。（2）進口貨物白不含單位或個體氨工商戶聘用員工扮為本單位或者雇般主提供的加工、奧修配勞務(wù)。 柏3.提供應(yīng)稅服懊務(wù)案“般營改增佰”凹的應(yīng)稅服務(wù) 扒是指陸路運輸服笆務(wù)、水路運輸服襖務(wù)、航空運輸服矮務(wù)、管道運輸服把務(wù)、郵政普遍服芭務(wù)、郵政特殊服挨務(wù)、其他郵政服案務(wù)、基礎(chǔ)電信服哎務(wù)、增值電信服阿務(wù)、研發(fā)和技術(shù)哎服務(wù)、信息技術(shù)斑服務(wù)、文化創(chuàng)意按服務(wù)、物流輔助氨服

7、務(wù)、有形動產(chǎn)柏租賃服務(wù)、鑒證鞍咨詢服務(wù)、廣播頒影視服務(wù)。 【基本印象】啊增值稅的征收涉辦及到貨物的生產(chǎn)佰、批發(fā)、零售和搬進口環(huán)節(jié)；胺加工和修理修配耙勞務(wù)屬于增值稅愛的應(yīng)稅勞務(wù)；襖加工和修理修配背以外的勞務(wù)和服柏務(wù)中,除靶“岸營改增板”般試點的捌“跋3+7拔”叭行業(yè)繳納增值稅稗，其他一般屬于按營業(yè)稅的征稅范板圍。熬【例題翱辦單選題】依據(jù)增拜值稅的有關(guān)規(guī)定吧，下列行為中屬埃于增值稅征稅范白圍的是（ 敗 ）。哀A.供電局銷售胺電力產(chǎn)品扳B.房地產(chǎn)開發(fā)案公司銷售房屋疤C.飯店提供現(xiàn)阿場消費的餐飲服按務(wù)白D.房屋中介公扒司提供中介服務(wù)【答案】A傲【歸納與提示1拔】應(yīng)稅服務(wù)的基爸本界定阿基本行為界定啊盎有

8、償、營業(yè)性芭有償，是指取得澳貨幣、貨物或者巴其他經(jīng)濟利益。盎非營業(yè)活動，是佰指：（1）非企氨業(yè)性單位按照法白律和行政法規(guī)的絆規(guī)定，為履行國扒家行政管理和公拌共服務(wù)職能收取罷政府性基金或者襖行政事業(yè)性收費叭的活動。（2）伴單位或者個體工哎商戶聘用的員工哎為本單位或者雇皚主提供應(yīng)稅服務(wù)笆。（3）單位或白者個體工商戶為笆員工提供應(yīng)稅服盎務(wù)。（4）財政跋部和國家稅務(wù)總氨局規(guī)定的其他情搬形。跋地域界定翱胺境內(nèi)提供應(yīng)稅服芭務(wù)哎在境內(nèi)提供應(yīng)稅拔服務(wù)，是指應(yīng)稅藹服務(wù)提供方或者伴接受方在境內(nèi)。巴下列情形不屬于叭在境內(nèi)提供應(yīng)稅絆服務(wù)：（1）境礙外單位或者個人案向境內(nèi)單位或者靶個人提供完全在巴境外消費的應(yīng)稅半服務(wù)。

9、（2）境斑外單位或者個人愛向境內(nèi)單位或者艾個人出租完全在骯境外使用的有形哎動產(chǎn)。（3）財捌政部和國家稅務(wù)罷總局規(guī)定的其他敗情形。伴【相關(guān)鏈接】突胺破基本行為界定鞍的應(yīng)稅行為：凹視同銷售或視同昂提供應(yīng)稅服務(wù)埃頒無償、營業(yè)性（叭P45）敖【歸納與提示2矮】應(yīng)稅服務(wù)的具柏體范圍辦1.交通運輸服巴務(wù)，包含陸路運把輸服務(wù)、水路運敗輸服務(wù)、航空運氨輸服務(wù)、管道運瓣輸服務(wù)。案【注意6個問題埃】笆（1）陸路包括皚地上、地下運送懊客貨，包括鐵路澳運輸和其他陸路翱運輸；隘（2）出租車公澳司向使用本公司靶自有出租車矮的出租車司機收埃取的管理費用，柏按陸路運輸服務(wù)佰征收增值稅；哀（3）遠洋運輸氨的耙程租翱、搬期租斑業(yè)

10、務(wù)，屬于水路叭運輸服務(wù)；愛（4）航空運輸敖企業(yè)提供的旅客藹利用里程積分兌盎換的航空運輸服擺務(wù)，不征收增值氨稅；凹（5）航空運輸挨企業(yè)根據(jù)國家指辦令無償提供的航隘空運輸服務(wù)，屬跋于以公益活動為按目的的服務(wù)，不斑征收增值稅。翱（6）航空運輸鞍企業(yè)已售票但未敗提供航空運輸服藹務(wù)取得的逾期票癌證收入，按照航罷空運輸服務(wù)征收矮增值稅。鞍2.郵政業(yè)包括啊郵政普遍服務(wù)、礙郵政特殊服務(wù)、敗其他郵政服務(wù)。敖郵政普遍服務(wù)是翱指函件、包裹等矮郵件寄遞，以及頒郵票發(fā)行、報刊辦發(fā)行和暗郵政匯兌敗等業(yè)務(wù)活動。哎郵政特殊服務(wù)是拔指義務(wù)兵平常信搬函、機要通信、板盲人讀物和革命凹烈士遺物的寄遞邦等業(yè)務(wù)活動。佰其他郵政服務(wù)是伴指

11、郵冊等郵品銷唉售、郵政代理等盎業(yè)務(wù)活動。巴【注意】（1）隘郵政業(yè)有行業(yè)主般體：中國郵政集藹團公司及其所屬叭郵政企業(yè)；懊（2）壩郵政匯兌不等于柏郵政儲蓄爸。郵政儲蓄銀行扳的郵政儲蓄業(yè)務(wù)哎屬于營業(yè)稅金融皚業(yè)的范圍。昂3.電信業(yè)（新扳增）P40扒電信業(yè)，是指利白用有線、無線的絆電磁系統(tǒng)或者光扳電系統(tǒng)等各種通鞍信網(wǎng)絡(luò)資源，提癌供語音通話服務(wù)瓣，傳送、發(fā)射、安接收或者應(yīng)用圖癌像、短信等電子熬數(shù)據(jù)和信息的業(yè)艾務(wù)活動，包括基百礎(chǔ)電信服務(wù)和增哎值電信服務(wù)。爸【提示】以積分斑兌換形式贈送電哎信業(yè)服務(wù)，不征哀收增值稅。（P骯45）霸4.部分現(xiàn)代服岸務(wù)包括七項：扮（1）研發(fā)和技礙術(shù)服務(wù)包括研發(fā)鞍服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓阿服務(wù)

12、、技術(shù)咨詢愛服務(wù)、合同能源挨管理服務(wù)、工程暗勘察勘探服務(wù)。襖（2）信息技術(shù)班服務(wù)是指利用計白算機、通信網(wǎng)絡(luò)絆等技術(shù)對信息進辦行生產(chǎn)、收集、伴處理、加工、存板儲、運輸、檢索拜和利用，并提供八信息服務(wù)的業(yè)務(wù)笆活動。包括軟件八服務(wù)、電路設(shè)計擺及測試服務(wù)、信白息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)芭務(wù)流程管理服務(wù)阿。耙（3）文化創(chuàng)意敗服務(wù)包括設(shè)計服佰務(wù)、把商標(biāo)和著作權(quán)板轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識氨產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告阿服務(wù)和會議展覽伴服務(wù)。昂（4）物流輔助辦服務(wù)包括航空服愛務(wù)、港口碼頭服藹務(wù)、貨運客運場疤站服務(wù)、打撈救阿助服務(wù)、貨物運唉輸代理服務(wù)、代隘理報關(guān)服務(wù)、倉礙儲服務(wù)、裝卸搬辦運服務(wù)和收派服伴務(wù)。懊（5）有形動產(chǎn)皚租賃服務(wù)包括有吧形動產(chǎn)

13、融資租賃霸和有形動產(chǎn)經(jīng)營拌性租賃。氨（6）鑒證咨詢八服務(wù)包括認證服半務(wù)、鑒證服務(wù)和愛咨詢服務(wù)。藹（7）廣播影視板服務(wù)包括廣播影般視節(jié)目（作品）拔的制作服務(wù)、發(fā)百行服務(wù)和播映（扳含放映，下同）艾服務(wù)。稗【注意辨析】（扳1）新技術(shù)、新岸產(chǎn)品、新工藝或礙者新材料及其系八統(tǒng)進行研究與試盎驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活搬動屬于研發(fā)和技礙術(shù)服務(wù)；斑但軟件開發(fā)服務(wù)昂、提供集成電路敗和電子電路產(chǎn)品捌設(shè)計、測試及相凹關(guān)技術(shù)支持服務(wù)熬屬于信息技術(shù)服稗務(wù)；氨而工業(yè)設(shè)計、造爸型設(shè)計、服裝設(shè)白計、環(huán)境設(shè)計、稗平面設(shè)計、包裝伴設(shè)計、動漫設(shè)計傲、網(wǎng)游設(shè)計、展佰示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)拌計、機械設(shè)計、熬工程設(shè)計等等屬啊于文化創(chuàng)意服務(wù)斑。骯（2）技術(shù)轉(zhuǎn)

14、讓翱服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓拌專利或者非專利氨技術(shù)的所有權(quán)或盎者使用權(quán)的業(yè)務(wù)跋活動，但是指轉(zhuǎn)俺讓商標(biāo)、商譽和哀著作權(quán)的業(yè)務(wù)活捌動屬于文化創(chuàng)意八服務(wù)。哎（3）有形動產(chǎn)骯租賃已經(jīng)擺“搬營改增壩”愛，但不動產(chǎn)租賃傲依然繳納營業(yè)稅般。挨（4）代理記賬凹、翻譯服務(wù)按照扮“斑咨詢服務(wù)捌”扳征收增值稅。柏（5）同城快遞藹，屬于收派。異瓣地快遞，包括收氨派及貨物運輸兩柏項服務(wù)。斑【例題八白單選題】以下符敖合擺“半營改增板”壩應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的挨是（ ）俺。頒A.光租和濕租岸業(yè)務(wù)，都屬于有啊形動產(chǎn)租賃服務(wù)半B.快遞公司的扒同城快遞屬于郵瓣政業(yè) 岸C.代理報關(guān)服鞍務(wù)屬于鑒證咨詢靶服務(wù)氨D.代理記賬按板照百“把咨詢服務(wù)爸”瓣征收

15、增值稅【答案】D藹（二）增值稅征霸稅范圍的具體規(guī)奧定哀1.傲屬于征稅范圍的熬特殊項目（八P43挨）稗考生要了解貨物挨期貨交割、銀行芭銷售金銀業(yè)務(wù)、拌典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品安的銷售、寄售業(yè)疤代銷寄售物品、鞍電力公司向發(fā)電岸企業(yè)收取過網(wǎng)費礙等，都屬于繳納鞍增值稅的范圍。絆這部分內(nèi)容比較瓣多和雜，容易氨命制客觀題搬。學(xué)習(xí)時注意以暗下幾個易考點：隘（罷1阿）礦產(chǎn)資源、礦癌山勞務(wù)（皚P43板下方）霸納稅人提供的礦隘產(chǎn)資源開采、挖靶掘、切割、破碎奧、分揀、洗選等啊勞務(wù)屬于增值稅壩應(yīng)稅勞務(wù)；礦山俺爆破、穿孔、表哀面附著物（包括笆巖層、土層、沙罷層等）剝離和清稗理勞務(wù)，以及礦昂井、巷道構(gòu)筑勞耙務(wù)，屬于營業(yè)稅阿應(yīng)稅勞務(wù)

16、。捌【例題敖絆多選題】下列勞挨務(wù)中，應(yīng)征收增佰值稅的有（安 拜）。澳A.扳礦產(chǎn)資源分揀勞壩務(wù)扒B.背礦產(chǎn)資源切割勞挨務(wù)辦C.暗礦山表面附著物爸剝離和清理勞務(wù)佰D.敖礦山爆破、穿孔懊勞務(wù)【答案】AB稗（傲2俺）納稅人轉(zhuǎn)讓土扳地使用權(quán)或銷售柏不動產(chǎn)時一并銷扮售的附著于土地奧、不動產(chǎn)上的固半定資產(chǎn)中，凡屬八于增值稅應(yīng)稅貨愛物的，征收增值拌稅。翱【例題百案單選題】甲企業(yè)挨將一幢辦公樓連哎同辦公樓里的家凹具、分體式空調(diào)霸轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，鞍針對甲企業(yè)的轉(zhuǎn)岸讓行為，以下說埃法正確的是（安 般）。挨A.罷轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦佰公樓里的家具、板分體式空調(diào)一并斑征收增值稅哎B.巴轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦爸公樓里的家具、絆分體式空調(diào)

17、一并襖征收營業(yè)稅昂C.岸轉(zhuǎn)讓辦公樓征收俺營業(yè)稅，但辦公捌樓里的家具、分岸體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征頒收增值稅哎D.安轉(zhuǎn)讓辦公樓征收按增值稅，但辦公八樓里的家具、分岸體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征礙收營業(yè)稅【答案】C霸（安3爸）納稅人在資產(chǎn)唉重組過程中，通佰過合并、分立、斑出售、置換等方鞍式，將全部或部澳分實物資產(chǎn)以及骯與其相關(guān)聯(lián)的債熬權(quán)、負債和勞動把力一并轉(zhuǎn)讓給其把他單位和個人，捌不屬于增值稅的氨征稅范圍，其中絆涉及的貨物轉(zhuǎn)讓搬，不征收增值稅把。礙（芭4拜）供電企業(yè)利用稗自身輸變電設(shè)備扮對并入電網(wǎng)的企阿業(yè)自備電廠生產(chǎn)熬的電力產(chǎn)品進行絆電壓調(diào)節(jié)，屬于斑提供加工勞務(wù)，敗應(yīng)當(dāng)征收增值稅敖。對上述供電企稗業(yè)進行電力調(diào)壓氨并按電量

18、向電廠擺收取的并網(wǎng)服務(wù)暗費，應(yīng)當(dāng)征收增奧值稅。白（伴5暗）銷售電梯并維佰修、保養(yǎng)艾行為昂適用稅種靶對企業(yè)銷售電梯般（俺購進的艾）并負責(zé)安裝及把保養(yǎng)、維修取得扒的收入胺征收增值稅稗企業(yè)銷售罷自產(chǎn)扒的電梯并負責(zé)安襖裝，屬于納稅人啊銷售貨物的同時凹提供建筑業(yè)勞務(wù)啊要分別計算增值佰稅和營業(yè)稅藹不從事電梯生產(chǎn)敗、銷售，只從事皚電梯保養(yǎng)和維修絆的專業(yè)公司對安耙裝運行后的電梯安進行的保養(yǎng)、維般修取得的收入絆征收營業(yè)稅叭【例題扳八單選題】某電梯拜銷售公司為增值搬稅一般納稅人，啊2014耙年擺7白月購進八5扒部電梯，取得的跋增值稅專用發(fā)票按注明價款吧400傲萬元、稅額安68芭萬元；當(dāng)月銷售扳5般部電梯并開具普扒

19、通發(fā)票，取得含背稅銷售額藹526.5把萬元、安裝費瓣29.25壩萬元、保養(yǎng)費鞍11.7扒萬元、維修費白5.85哀萬元。該公司傲7敗月應(yīng)繳納的增值隘稅為（唉 敖）。（伴2014扳年）A.8.5萬元罷B.12.75拌萬元埃C.14.45阿萬元罷D.15.3辦萬元【答案】D芭【解析】（芭526.5+2懊9.25+11扮.7+5.85爸）捌/壩（礙1+17%辦）熬愛17%-68=扒15.3癌（萬元）。捌（藹6傲）二手車經(jīng)銷業(yè)傲務(wù)巴行為邦具體規(guī)定捌適用稅種擺經(jīng)銷啊收購二手車時將稗其辦理過戶登記伴到自己名下，銷凹售時再將該二手半車過戶登記到買擺家名下的行為，吧屬于銷售貨物的礙行為把征收增值稅佰代理熬納稅人

20、受托代理按銷售二手車，凡跋同時具備以下條壩件的：（熬1巴）受托方不向委哎托方預(yù)付貨款；霸（擺2斑）委托方將二阿手車銷售統(tǒng)一發(fā)凹票直接開具給吧購買方；（巴3叭）受托方按購買伴方實際支付的價跋款和增值稅額（板如系代理進口銷盎售貨物則為海關(guān)澳代征的增值稅額澳）與委托方結(jié)算鞍貨款，并另外收扒取手續(xù)費板征收營業(yè)稅藹不充分代理澳不同時具備代理岸的三項條件的，扳視同銷售矮征收增值稅唉（敖7擺）執(zhí)罰拍賣（氨P44柏）翱看收入歸屬確定捌征免。巴（吧8斑）油氣田企業(yè)為扳生產(chǎn)原油、天然扳氣、地質(zhì)普查、哀勘探開發(fā)到原油把天然氣銷售的一斑系列過程中所發(fā)襖生的生產(chǎn)性勞務(wù)版繳納增值稅。翱（笆9氨）納稅人取得中唉央財政補貼收

21、入阿，不屬于增值稅骯的應(yīng)稅收入。辦2.暗屬于征稅范圍的挨特殊行為哀（骯1翱）視同銷售行為藹：昂隘將貨物交付其他斑單位或者個人哀代銷傲；挨骯銷售安代銷搬貨物；唉般設(shè)有兩個以上機翱構(gòu)并實行統(tǒng)一核埃算的納稅人，將熬貨物從一個機構(gòu)巴移送其他機構(gòu)用叭于銷售，但相關(guān)斑機構(gòu)設(shè)在同一縣?。ㄊ校┑某?；挨襖將自產(chǎn)或者委托癌加工的貨物用于扮非增值稅應(yīng)稅項辦目壩；癌癌將自產(chǎn)、委托加白工的貨物用于扳集體福利或者個愛人消費暗；壩案將自產(chǎn)、委托加笆工或者購進的貨熬物作為骯投資拔，提供給其他單啊位或者個體工商敖戶；胺啊將自產(chǎn)、委托加岸工或者購進的貨暗物胺分配邦給股東或者投資叭者；挨癌將自產(chǎn)、委托加板工或者購進的貨啊物無償啊

22、贈送絆其他單位或者個百人；瓣氨單位和個體工商八戶向背其他單位或者個艾人瓣無償提供交通運佰輸業(yè)、郵政業(yè)和白部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)骯，但以公益活動隘為目的或者以社凹會公眾為對象的佰除外；暗瓣財政部、國家稅稗務(wù)總局規(guī)定的其霸他情形。罷【歸納與解釋】罷十項視同銷售的巴規(guī)定及運用是稅鞍法必考的知識點皚?？忌斫庖暟韧N售行為的幾啊類典型特點：拜第一類特點：所翱有權(quán)轉(zhuǎn)移?；蚍銊?wù)已對外實施并壩被接受。安第二類特點：脫暗離增值稅鏈條。骯所有權(quán)沒有變化背，但是將自產(chǎn)或俺委托加工的貨物爸，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)扳移到增值稅范圍氨以外或者轉(zhuǎn)移到疤消費領(lǐng)域。百第三類特點：基疤于堵塞管理漏洞般的需要，而視同哎銷售計征增值稅藹。斑【例

23、題叭敖單選題】下列行盎為屬于視同銷售哎貨物，應(yīng)征收增敗值稅的是（背 敖）。吧A.啊某商店為服裝廠柏代銷兒童服裝哀B.扒某批發(fā)部門將外伴購的部分飲料用拜于集體福利案C.捌某企業(yè)將外購的疤水泥用于不動產(chǎn)白的基建工程礙D.瓣某企業(yè)將外購的熬洗衣粉用于個人邦消費【答案】A瓣（絆2頒）混合銷售行為半一項銷售行為如矮果既涉及貨物又柏涉及非增值稅應(yīng)笆稅勞務(wù)，為混合凹銷售行為。鞍【舉例】建材廠捌生產(chǎn)銷售玻璃幕疤墻，并負責(zé)安裝霸。（3）兼營行為伴兼營非增值稅應(yīng)爸稅項目。?！九e例】咨詢公叭司提供咨詢服務(wù)拔，出租辦公室。（4）混業(yè)經(jīng)營跋試點納稅人兼有巴不同稅率或者征笆收率的銷售貨物隘、提供應(yīng)稅勞務(wù)搬或者應(yīng)稅服務(wù)的哀

24、，應(yīng)當(dāng)分別核算芭適用不同稅率或愛征收率的銷售額搬，未分別核算銷叭售額的，按照有敗關(guān)方法適用稅率岸或者征收率。凹【舉例】運輸公拔司提供運輸服務(wù)疤，并銷售貨物。扳二、納稅義務(wù)人奧和扣繳義務(wù)人皚（一）納稅義務(wù)扮人懊在中華人民共和把國境內(nèi)柏銷售貨物暗或者絆提供加工、修理邦修配勞務(wù)拜以及襖進口貨物胺的單位和個人，懊為增值稅的納稅安人。所稱單位，頒是指企業(yè)、行政唉單位、事業(yè)單位拔、軍事單位、社哀會團體及其他單邦位。所稱個人，啊是指個體工商戶傲和其他個人。巴【提示】在承包愛、承租納稅人的盎規(guī)定上，原增值笆稅業(yè)務(wù)單位與頒“叭營改增白”凹單位存在差異：皚傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅扒人承包承租：在埃境內(nèi)銷售或進口頒貨物、提供

25、應(yīng)稅稗勞務(wù)的單位租賃矮或承包給其他單絆位或個人經(jīng)營的癌承租人或者承包凹人為納稅人。疤“跋營改增鞍”捌納稅人承包承租背：單位以承包、擺承租、掛靠方式板經(jīng)營的，承包人胺、承租人、掛靠把人（以下統(tǒng)稱承跋包人）以發(fā)包人拜、出租人、被掛稗靠人（以下統(tǒng)稱八發(fā)包人）名義對壩外經(jīng)營并由發(fā)包俺人昂承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)敗任瓣的，以該發(fā)包人爸為納稅人；否則案以承包人為納稅阿人。壩（二）扣繳義務(wù)扒人版中華人民共和國叭境外的單位或者佰個人在境內(nèi)提供疤應(yīng)稅勞務(wù)，在境吧內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機骯構(gòu)的，以其境內(nèi)暗代理人為扣繳義佰務(wù)人；在境內(nèi)沒百有代理人的，以阿購買方為扣繳義拌務(wù)人。擺【例題絆傲多選題】依據(jù)增巴值稅的有關(guān)規(guī)定背，境外單位或個氨

26、人在境內(nèi)發(fā)生增暗值稅應(yīng)稅勞務(wù)而熬在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)靶營機構(gòu)的，增值吧稅的扣繳義務(wù)人半有（傲 俺）。A.代理人B.銀行C.購買者D.境外單位【答案】AC熬第二節(jié)稗 傲一般納稅人和小癌規(guī)模納稅人的認搬定及管理教材結(jié)構(gòu)：扮一、一般納稅人扳的認定和管理八二、小規(guī)模納稅八人的認定和管理拜講課和學(xué)習(xí)思路霸：拔一、一般納稅人埃和小規(guī)模納稅人拌的劃分標(biāo)準(zhǔn)阿二、一般納稅人盎資格認定的基本邦規(guī)則皚一、一般納稅人阿和小規(guī)模納稅人安的劃分標(biāo)準(zhǔn)哀一般納稅人和小叭規(guī)模納稅人劃分盎的基本標(biāo)準(zhǔn)是納昂稅人年應(yīng)稅銷售扳額的大??；版在銷售額不能達扒到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，稗符合資格條件的澳，也可申請認定哎為增值稅一般納佰稅人。艾（一）基本認定伴

27、標(biāo)準(zhǔn)背挨銷售規(guī)模的金額扒標(biāo)準(zhǔn)柏1.凹原增值稅業(yè)務(wù)靶拌銷售、進口貨物隘；提供加工修理擺修配勞務(wù)的認定扮標(biāo)準(zhǔn)?。ò?案）從事貨物生產(chǎn)壩或者提供應(yīng)稅勞霸務(wù)的納稅人，以拜及以從事貨物生背產(chǎn)或者提供應(yīng)稅版勞務(wù)為主，并兼翱營貨物批發(fā)或者盎零售的納稅人，絆年應(yīng)征增值稅銷版售額（以下簡稱胺年應(yīng)稅銷售額）班在拔50靶萬元（含）愛以下的，為小規(guī)敗模納稅人。般（霸2埃）對上述規(guī)定以板外的納稅人，年胺應(yīng)稅銷售額在拔80埃萬元（含）鞍以下的，為小規(guī)拔模納稅人。白2.凹“襖營改增扒”藹業(yè)務(wù)挨案應(yīng)稅服務(wù)的認定懊標(biāo)準(zhǔn)白“奧營改增暗”扒試點實施前（以礙下簡稱試點實施背前）應(yīng)稅服務(wù)年愛銷售額滿皚500佰萬元笆的試點納稅人，芭應(yīng)向

28、國稅主管稅挨務(wù)機關(guān)（以下簡阿稱主管稅務(wù)機關(guān)骯）申請辦理增值扮稅一般納稅人資靶格認定手續(xù)翱試點納稅人試點岸實施前的應(yīng)稅服案務(wù)年銷售額按以爸下公式換算，澳應(yīng)稅服務(wù)年銷售懊額艾=八連續(xù)不超過佰12扮個月應(yīng)稅服務(wù)營隘業(yè)額合計爸艾（埃1+3%扮）。奧【解釋】年應(yīng)稅靶銷售額的范圍：隘年應(yīng)稅銷售額，凹是指納稅人在連叭續(xù)不超過挨12白個月隘的經(jīng)營期內(nèi)累計扳應(yīng)征增值稅的銷叭售額，包括佰納稅申報銷售額笆、稽查查補銷售邦額、納稅評估調(diào)鞍整銷售額、稅務(wù)傲機關(guān)代開發(fā)票銷埃售額和免稅銷售絆額。吧按照現(xiàn)行營業(yè)稅爸規(guī)定差額征收營按業(yè)稅的試點納稅芭人，其應(yīng)稅服務(wù)安營業(yè)額按未扣除敖之前的營業(yè)額計板算。啊【解釋】經(jīng)營期把，是指在納

29、稅人版存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)稗經(jīng)營期間，含未艾取得銷售收入的百月份哀【例題霸扒單選題】某廣告挨公司在實施試點百前申報的年營業(yè)凹額為愛205襖萬元（已扣減支叭付給其他單位的拌廣告發(fā)布費叭300阿萬元），被稅務(wù)俺機關(guān)查補營業(yè)額笆8佰萬元，則該企業(yè)襖試點實施前的應(yīng)稗稅服務(wù)年銷售額扳核定為（澳 頒）A.205萬元瓣B.498.0搬6岸萬元C.505萬元D.513萬元【答案】B伴【解析】（癌205+300奧+8暗）骯澳（佰1+3%凹）伴=498.06挨（萬元）。骯【注意辨析】板試點實施前已取般得增值稅一般納半稅人資格并兼有扳應(yīng)稅服務(wù)的試點拜納稅人，不需要霸重新申請認定，伴由主管稅務(wù)機關(guān)凹制作、送達稅熬務(wù)事項通知

30、書霸，告知納稅人。擺P48（二）資格條件挨年應(yīng)稅銷售額未板超過財政部、國稗家稅務(wù)總局規(guī)定笆的小規(guī)模納稅人挨標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)佰的納稅人，可以笆向主管稅務(wù)機關(guān)俺申請一般納稅人胺資格認定。對提癌出申請并且同時啊符合下列條件的愛納稅人，主管稅吧務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其頒辦理一般納稅人辦資格認定：?。ò?哀）有固定的生產(chǎn)背經(jīng)營場所。般（矮2敖）能夠按照國家絆統(tǒng)一的會計制度笆規(guī)定設(shè)置賬簿，罷根據(jù)合法、有效跋憑證核算，能夠班提供準(zhǔn)確稅務(wù)資哀料。（三）例外規(guī)定擺在增值稅一般納唉稅人認定規(guī)則中絆，有一般規(guī)定之昂外的例外規(guī)定，暗包括選擇認定、扮不能認定兩類。1.選擇認定頒（靶1背）旅店業(yè)和飲食襖業(yè)納稅人銷售非版現(xiàn)場消費的食品

31、矮，屬于不經(jīng)常發(fā)艾生增值稅應(yīng)稅行骯為胺, 俺可以選擇按小規(guī)叭模納稅人繳納增絆值稅。隘（熬2吧）兼有銷售貨物稗、提供加工修理哀修配勞務(wù)以及應(yīng)埃稅服務(wù)，且不經(jīng)敗常發(fā)生應(yīng)稅行為拜的單位和個體工靶商戶可選擇按照哎小規(guī)模納稅人納拔稅。2.不能認定邦超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的壩其他個人（指自鞍然人）不屬于一邦般納稅人。拜【例題疤扮多選題】以下關(guān)挨于增值稅一般納澳稅人和小規(guī)模納唉稅人劃分的規(guī)定奧，表述正確的有岸（凹 懊）。半A.把小規(guī)模納稅人與把一般納稅人身份斑可以相互轉(zhuǎn)換斑B.藹年應(yīng)稅銷售額超伴過小規(guī)模納稅人爸標(biāo)準(zhǔn)的其他個人鞍按小規(guī)模納稅人瓣納稅胺C.版旅店業(yè)和飲食業(yè)案納稅人銷售非現(xiàn)叭場消費的食品可藹以選擇按小規(guī)模按

32、納稅人繳納增值哀稅罷D.哀年應(yīng)稅銷售額未按超過小規(guī)模納稅骯人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，跋也可能被認定為安一般納稅人【答案】BCD笆二、一般納稅人柏資格認定的基本礙規(guī)則笆小規(guī)模納稅人以傲外的納稅人（一八般納稅人）應(yīng)當(dāng)巴向主管稅務(wù)機關(guān)矮申請資格認定。1.向誰申請唉凡增值稅一般納吧稅人（以下簡稱愛一般納稅人），跋均應(yīng)向其企業(yè)所般在地（縣、市、捌區(qū)）國家稅務(wù)局奧或者同級別的稅辦務(wù)分局（簡稱認背定機關(guān)）申請辦哎理一般納稅人認礙定手續(xù)。2.申請時間安（隘1拌）新開業(yè)的納稅頒人（教材未收錄哀）。扳（礙2隘）已開業(yè)小規(guī)模矮納稅人轉(zhuǎn)為一般拜納稅人傲耙主動申請認定：懊在銷售額達到一傲般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的版申報期（月份或疤季度）結(jié)束后

33、藹40鞍日（工作日）內(nèi)伴，向主管稅務(wù)機暗關(guān)報送增值稅柏一般納稅人申請熬認定表。認定癌機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管唉稅務(wù)機關(guān)受理申襖請之日起俺20澳日內(nèi)完成一般納半稅人資格認定，百并由主管稅務(wù)機吧關(guān)制作、送達俺稅務(wù)事項通知書骯告知納稅人。般白被動通知認定：按納稅人未在規(guī)定凹期限內(nèi)申請一般懊納稅人資格認定敖的，主管稅務(wù)機骯關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束吧后暗20班日內(nèi)制作并送達啊稅務(wù)事項通知隘書，告知納稅班人。白年應(yīng)稅銷售已超襖過小規(guī)模納稅人癌標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收隘到稅務(wù)事項通把知書后埃10捌日內(nèi)向主管稅務(wù)按機關(guān)報送增值扒稅一般納稅人申搬請認定表。3.相關(guān)規(guī)定盎（懊1扮）納稅人自認定鞍機關(guān)認定為一般百納稅人的次月起拜，（新開業(yè)納稅按

34、人自主管稅務(wù)機氨關(guān)受理的當(dāng)月起皚），按稅法規(guī)定背計稅并按規(guī)定領(lǐng)邦購、使用增值稅靶專用發(fā)票。熬P49阿（爸2柏）除國家稅務(wù)總皚局另有規(guī)定外，百納稅人一經(jīng)認定鞍為一般納稅人后艾，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)柏模納稅人。澳【例題扳1翱襖單選題】以下關(guān)案于增值稅一般納壩稅人和小規(guī)模納熬稅人劃分規(guī)定正唉確的是（巴 芭）。吧A.岸小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)氨為一般納稅人，壩自認定機關(guān)認定叭為一般規(guī)模納稅傲人的當(dāng)月起使用骯增值稅專用發(fā)票叭B.八年應(yīng)稅銷售額超跋過小規(guī)模納稅人隘標(biāo)準(zhǔn)的其他個人艾按小規(guī)模納稅人氨納稅盎C.疤超過小規(guī)模納稅艾人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)翱性單位一律按小辦規(guī)模納稅人納稅傲D.皚一般納稅人和小扮規(guī)模納稅人可以扳按年相互轉(zhuǎn)換【答

35、案】B翱【例題佰2霸鞍單選題】某家用盎電器修理廠為小俺規(guī)模納稅人，會敗計核算健全，扮2014敖年增值稅應(yīng)稅銷隘售額為擺120扳萬元，白2015拌年凹2半月疤15唉日接到稅務(wù)機關(guān)敗送達的稅務(wù)事叭項通知書，通背知納稅人在收到藹通知書后唉10伴日內(nèi)報送增值懊稅一般納稅人申扒請認定表，但疤納稅人一直未報扮送。氨2015伴年瓣3哎月，該廠提供修般理勞務(wù)并收取修阿理費價稅合計拔23.4敗萬元；購進的料版件、電力等均取翱得增值稅專用發(fā)般票，注明增值稅伴稅款合計芭2耙萬元。該修理廠拌3埃月應(yīng)繳納增值稅拌（罷 百）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D安【解析】應(yīng)納增俺值稅頒=23.4

36、氨白（伴1+17%襖）扒骯17%=3.4敖（萬元）。敗【例題昂3啊盎多選題】根據(jù)增爸值稅規(guī)定，新開襖業(yè)納稅人在辦理半一般納稅人認定扳時，除應(yīng)向主管稗稅務(wù)機關(guān)填報礙增值稅一般納稅辦人申請認定表耙，還應(yīng)提交的材斑料有（辦 背）。骯A.疤營業(yè)執(zhí)照副本骯B.矮稅務(wù)登記證副本昂C.岸企業(yè)負責(zé)人和財按務(wù)人員的身份證艾明及其復(fù)印件暗D.壩經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證罷明或者租賃協(xié)議暗，或者其他可使隘用場地證明及其壩復(fù)印件擺 【答案】BD挨第三節(jié) 稅率艾與征收率把我國增值稅采用澳比例稅率。敖我國增值稅在設(shè)巴置了一檔基本稅哀率的基礎(chǔ)上，針斑對特殊行業(yè)和產(chǎn)暗品設(shè)計了低稅率巴，此外還有對出安口貨物、服務(wù)實佰施的零稅率。柏小規(guī)模納

37、稅人不凹適用稅率而適用百征收率。霸增值稅的稅率與愛征收率概況（掌案握，能力等級2阿）：唉法定征收率 熬 3敖%爸【例題鞍癌多選題】在我國扮開展的稗“背營改增哎”壩改革進程中，在百增值稅條例規(guī)定邦的稅率的基礎(chǔ)上皚新增的稅率包括八（ ）。壩A.3% 暗 襖B.6% 版 笆C.11% 跋 D.13%【答案】BC哎17%基本稅率邦的適用范圍版（1）納稅人銷拔售或者進口貨物俺（除使用低稅率凹和零稅率的外）埃（2）納稅人提邦供加工、修理修疤配勞務(wù)扮（3）有形動產(chǎn)岸租賃服務(wù)（阿“皚營改增扮”把項目）叭13%低稅率的哀適用范圍：跋（1）糧食、食阿用植物油；含農(nóng)壩業(yè)初級產(chǎn)品。注敖意區(qū)分：背屬于13%稅率敗范疇翱

38、屬于17%稅率擺范疇暗干姜、姜黃、橄傲欖油、花椒油、壩核桃油、杏仁油笆、葡萄籽油、牡奧丹籽油、巴氏殺佰菌乳、滅菌乳、癌動物骨粒等搬麥芽、復(fù)合膠、氨人發(fā)、肉桂油、伴桉油、香茅油、扒環(huán)氧大豆油、氫壩化植物油、淀粉翱、調(diào)制乳等等埃（2）自來水、愛暖氣、冷氣、熱澳水、煤氣、石油隘液化氣、天然氣阿、沼氣、暗居民用吧煤炭制品；拌（3）圖書、報矮紙、雜志；含音唉像制品；電子出皚版物。熬（4）飼料、化藹肥、農(nóng)藥、農(nóng)機跋、農(nóng)膜；翱【提示】農(nóng)機埃整機霸適用礙低稅率皚；農(nóng)機吧零件骯適用百基本稅率骯。巴密集型烤房設(shè)備拜、頻振式殺蟲燈笆、自動蟲情測報矮燈、粘蟲板、卷愛簾機、農(nóng)用挖掘斑機、養(yǎng)雞設(shè)備系伴列、養(yǎng)豬設(shè)備系皚列按

39、照農(nóng)機適用斑13%的低稅率版。盎（5）國務(wù)院規(guī)斑定的其他貨物（捌食用鹽；二甲醚半等等）背【例題捌絆單選題】增值稅版一般納稅人銷售笆下列貨物，按低百稅率13%計征矮增值稅的是（ 哎 ）。A.牡丹籽油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A鞍11%低稅率的敖適用范圍（適用拔“拌營改增扮”吧項目）八（1）交通運輸頒業(yè)（2）郵政業(yè)瓣（3）基礎(chǔ)電信板服務(wù)矮【相關(guān)鏈接】增板值電信服務(wù)適用扒6%的低稅率。瓣6%低稅率的適伴用范圍（適用按“按營改增凹”翱項目）矮（1）研發(fā)和技把術(shù)服務(wù)隘（2）信息技術(shù)阿服務(wù)吧（3）文化創(chuàng)意扮服務(wù)按（4）物流輔助熬服務(wù)翱（5）鑒證咨詢翱服務(wù)拜（6）廣播影視壩服務(wù)拌（7）增值電信哎服務(wù)

40、阿【提示】現(xiàn)代服氨務(wù)業(yè)中的有形動胺產(chǎn)租賃服務(wù)適用扮17%的稅率。搬零稅率的適用范氨圍柏（1）除國務(wù)院安另有規(guī)定的除外罷，納稅人出口貨半物，稅率為零；罷（2）國際運輸氨服務(wù)（含航天運瓣輸服務(wù)、取得經(jīng)背營許可的港澳臺阿運輸服務(wù)）；頒（3）向境外單板位提供的研發(fā)服挨務(wù)和設(shè)計服務(wù)（絆不包括對胺境內(nèi)不動產(chǎn)芭提供的設(shè)計服務(wù)稗）；艾（4）提供程租捌、期租、濕租服半務(wù)，程租、期租邦、濕租的運輸工哎具用于國際運輸啊服務(wù)和港澳臺運百輸服務(wù)，出租方扒可申請零稅率。奧【提示】關(guān)于零礙稅率的兩個特殊安規(guī)則：艾（1）服務(wù)角度癌看，海關(guān)特殊監(jiān)按管區(qū)域不等于境絆外靶從境內(nèi)載運旅客跋或貨物至國內(nèi)海愛關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域跋及場所、從國

41、內(nèi)拌海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)礙域及場所載運旅昂客或貨物至國內(nèi)拌其他地區(qū)以及在半國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)邦管區(qū)域內(nèi)載運旅癌客或貨物，不屬埃于國際運輸服務(wù)俺。埃向國內(nèi)海關(guān)特殊挨監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位阿提供研發(fā)服務(wù)、班設(shè)計服務(wù)，不屬凹于增值稅零稅率伴的適用范圍。鞍【例題啊扳單選題】以下不礙屬于增值稅零稅啊率應(yīng)稅服務(wù)范圍叭的是（ 斑）。捌A.在境外載運哀旅客或貨物拔B.在境內(nèi)載運頒旅客或貨物出境辦C.在境外載運絆旅客或貨物入境暗D.從境內(nèi)載運俺旅客或貨物至國壩內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管巴區(qū)域【答案】D愛（2）適用增值半稅零稅率的應(yīng)稅伴服務(wù)的納稅人，哎可以階段性放棄板零稅率氨境內(nèi)的單位和個伴人提供適用增值襖稅零稅率應(yīng)稅服凹務(wù)的，可以放棄板適用

42、增值稅零稅安率，選擇免稅或板按規(guī)定繳納增值敖稅。放棄適用增搬值稅零稅率后，捌36個月內(nèi)癌不得再申請適用疤增值稅零稅率。霸征收率的適用范骯圍佰增值稅的正常計邦算需要使用稅率胺，但是簡易計算板需要使用征收率安。頒小規(guī)模納稅人適扳用征收率。安增值稅一般納稅耙人在某些特殊情昂況下也會適用征骯收率。絆我國增值稅的法阿定征收率是3%皚【歸納】關(guān)于征白收率的運用藹（一）小規(guī)模納絆稅人適用的征收半率拌1.按照3%的半征收率計稅耙哀法定征收率霸計稅公式：銷售阿額=含稅銷售額白/（1+3%）愛 叭 應(yīng)納稅額靶=銷售額頒昂3%佰2.減按2%征挨收率征收啊計稅公式：銷售邦額=含稅銷售額按/（1+3%）癌 隘 應(yīng)納稅額

43、哀=銷售額跋翱2%適用情況：盎（1）小規(guī)模納跋稅人（除其他個般人外，下同）銷稗售自己使用過的按固定資產(chǎn)（動產(chǎn)骯）；八（2）小規(guī)模納拌稅人銷售舊貨。昂所稱舊貨，是指柏進入二次流通的白具有部分使用價矮值的貨物（含舊斑汽車、舊摩托車懊和舊游艇），但傲不包括自己使用稗過的物品。傲【注意辨析】小昂規(guī)模納稅人銷售暗標(biāo)的物不同，征隘收率也不同：半小規(guī)模納稅人銷叭售的標(biāo)的物氨適用的征收率柏自己使用過的氨固定資產(chǎn)（動產(chǎn)板）耙減按2%邦物品艾3%俺自己未使用過的拔固定資產(chǎn)（動產(chǎn)扳）昂舊貨叭減按2%按（二）一般納稅邦人適用區(qū)分三種情況：捌（1）拔暫按礙簡易辦法依照3班%的征收率；敖（2）百按照爸簡易辦法依照3邦%征

44、收率減按2拜%征收；骯（3）邦可選擇半按簡易辦法依照版3%的征收率。奧【提示】只有在骯增值稅鏈條不完奧整的前提下，一般般納稅人才能按藹規(guī)定使用征收率白。巴1.一般納稅人把銷售貨物屬于下按列情形之一的，擺暫按皚簡易辦法依照3扳%征收率計算繳骯納增值稅：?。?）寄售商店昂代銷寄售物品（鞍包括居民個人寄白售的物品在內(nèi)）岸；藹（2）典當(dāng)業(yè)銷拜售死當(dāng)物品。耙2.一般納稅人澳依照3%征收率唉減按2%征收巴計稅公式：銷售藹額=含稅銷售額暗/（1+3%）疤 哎 應(yīng)納稅額哎=銷售額板伴2%適用情況：盎（1）一般納稅鞍人銷售自己使用啊過的不得抵扣且翱未抵扣進項稅額艾的固定資產(chǎn)（動頒產(chǎn)）；阿（2）一般納稅般人銷售舊

45、貨。埃【注意辨析】一吧般納稅人銷售自邦己使用過的抵扣柏過進項稅額的固氨定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按板照適用稅率征收盎增值稅；一般納奧稅人銷售自己使柏用過的固定資產(chǎn)傲以外的物品，應(yīng)爸當(dāng)按照適用稅率背征收增值稅。艾一般納稅人銷售跋的標(biāo)的物斑稅率或征收率敗自己使用過的稗固定資產(chǎn)（動產(chǎn)巴）伴不允許抵扣進項絆稅的案依照3%征收率哎減按2%傲允許抵扣進項稅藹的礙法定稅率藹舊物暗自己未使用過的半有形動產(chǎn)拜舊貨罷依照3%征收率芭減按2%俺3.頒可選擇愛按照3%征收率矮計稅澳一般納稅人銷售吧自產(chǎn)的佰下列貨物，可選案擇按照簡易辦法跋依照3%征收率叭計算繳納增值稅按：佰（1）縣級及縣捌級以下小型水力頒發(fā)電單位生產(chǎn)的叭電力。小型水

46、力暗發(fā)電單位，是指愛各類投資主體建芭設(shè)的裝機容量為襖5萬千瓦以下（隘含5萬千瓦）的挨小型水力發(fā)電單稗位；佰（2）建筑用和霸生產(chǎn)建筑材料所澳用的砂、土、石稗料；奧（3）以阿自己采掘的疤砂、土、石料或版其他礦物連續(xù)生氨產(chǎn)的磚、瓦、石敖灰暗（不含黏土實心瓣磚、瓦）鞍；敗（4）用微生物白、微生物代謝產(chǎn)拜物、動物毒素、艾人或動物的血液案或組織制成的生爸物制品；（5）自來水；壩（6）商品混凝安土（僅限于以捌水泥岸為原料生產(chǎn)的水八泥混凝土）；案（7）屬于增值叭稅一般納稅人的拔單采血漿站銷售傲非臨床用人體血襖液，可以按照簡襖易辦法依照3%巴征收率計算應(yīng)納霸稅額，但不得對扒外開具增值稅專懊用發(fā)票；也可以挨按照銷

47、項稅額抵襖扣進項稅額的辦瓣法依照增值稅適按用稅率計算應(yīng)納罷稅額。其他規(guī)定：安1.一般納稅人拔選擇簡易辦法計案算繳納增值稅后翱，挨36個月內(nèi)霸不得變更。半2.對屬于一般癌納稅人的自來水班公司按簡易辦法叭依照3%征收率阿征收增值稅，不愛得抵扣其購進自擺來水取得增值稅拜扣稅憑證上注明阿的增值稅款。襖【注意辨析】自拜來水稅率和征收昂率的運用：自來板水的法定稅率1背3%；水廠生產(chǎn)辦自來水可選擇適唉用3%的征收率阿；自來水公司銷安售自來水按照簡案易辦法依照3%芭征收率計稅?！局匾獨w納】暗（1）增值稅的拔征收率不僅僅小版規(guī)模納稅人使用岸，增值稅一般納阿稅人在一些特殊芭情況下也使用征扮收率。安（2）2014氨

48、年7月，我國簡捌并和統(tǒng)一了增值壩稅的征收率。小傲規(guī)模納稅人和一霸般納稅人使用簡隘易計稅辦法的征扮收率，涉及兩種扒情況：3%、依皚照3%征收率減襖按2%。巴（3）采用征收隘率計算的稅額，皚不能稱其為銷項半稅額，對于小規(guī)耙模納稅人直接就疤是應(yīng)納稅額；對爸于一般納稅人，半是其應(yīng)納稅額的阿組成部分。佰【例題巴盎多選題】增值稅隘一般納稅人銷售笆自產(chǎn)的下列貨物唉，可選擇按照簡隘易辦法依照3%霸征收率計算繳納凹增值稅的有（ 懊 ）。胺A.用購買的石澳料生產(chǎn)的石灰俺B.用動物毒素澳制成的生物制品澳C.以水泥為原啊料生產(chǎn)的水泥混傲凝土拔D.縣級以下小藹型水力發(fā)電站生拔產(chǎn)的電力【答案】BCD捌第四節(jié) 增值奧稅的計

49、稅方法（靶能力等級2）壩增值稅的計稅方斑法，包括:一般計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法扳一、一般計稅方骯法凹適用主體：一般百納稅人計稅公式：柏當(dāng)期應(yīng)納增值稅愛稅額=當(dāng)期銷項哀稅額-當(dāng)期進項般稅額扳【提示】一般納骯稅人銷售貨物或懊者提供應(yīng)稅勞務(wù)哎和應(yīng)稅服務(wù)適用扳一般計稅方法計啊稅。捌二、簡易計稅方霸法巴適用主體：瓣拜小規(guī)模納稅人；佰哀一般納稅人的特哀定銷售計稅公式：愛當(dāng)期應(yīng)納增值稅八額=當(dāng)期銷售額岸柏征收率跋【提示】小規(guī)模岸納稅人銷售貨物罷、提供應(yīng)稅勞務(wù)擺和應(yīng)稅服務(wù)適用邦簡易計稅方法計芭稅。但是一般納柏稅人提供財政部敗和國家稅務(wù)總局八規(guī)定的特定的銷板售貨物、應(yīng)稅勞板務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，啊可以選擇適用簡

50、辦易計稅方法計稅把，一經(jīng)選擇，3邦6個月內(nèi)不得變敖更。傲三、扣繳計稅方懊法巴適用主體：扣繳敖義務(wù)人敗教材上的計稅公矮式：埃應(yīng)扣繳稅額=接佰受方支付的價款凹笆（1+稅率）皚芭稅率阿【提示】上述規(guī)辦定僅適用于境外唉單位在境內(nèi)提供拜“拔營改增隘”搬業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)哎且皚未設(shè)立營業(yè)機構(gòu)隘的情形。不適用百于境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)罷的情形，也不適班用于非澳“藹營改增佰”百的勞務(wù)。懊【例題吧笆單選題】201把5年2月，境外挨公司為我國A企絆業(yè)提供系統(tǒng)支持拌、咨詢服務(wù)，合胺同價款200萬矮元，該境外公司凹在該地區(qū)有代理扒人，則該代理人唉應(yīng)當(dāng)扣繳的增值凹稅稅額為（ 皚 ）。扳A.0 藹 霸 阿B.5.83萬扳元 愛C.11

51、.32啊萬元 拔 D.12萬元【答案】C愛【解析】應(yīng)扣繳跋增值稅=200熬扒（1+6%）哀半6%=11.3唉2（萬元）。白第五節(jié) 一般熬計稅方法應(yīng)納稅背額的計算基本計算公式：奧當(dāng)期應(yīng)納稅額=哀當(dāng)期銷項稅額-吧當(dāng)期進項稅額八一、銷項稅額的罷計算（掌握，能背力等級3）愛納稅人銷售貨物耙或提供應(yīng)稅勞務(wù)跋、應(yīng)稅服務(wù)，按罷照銷售額或應(yīng)稅癌勞務(wù)收入和應(yīng)稅耙服務(wù)收入與規(guī)定般的稅率計算并向疤購買方收取的增般值稅額為銷項稅靶額。具體公式如敖下：挨銷項稅額=銷售瓣額佰唉稅率啊（一）一般銷售熬方式下的銷售額盎銷售額包含的項骯目俺銷售額中不包含盎的項目版（1）向購買方懊收取的全部價款癌（2）向購買方稗收取的價外費用辦

52、（3）消費稅等傲價內(nèi)稅金靶（1）向購買方叭收取的銷項稅按（2）受托加工罷應(yīng)征消費稅的消伴費品所骯代收代繳辦的消費稅哎（3）符合條件澳的代墊運輸費用拔（拌版承運部門的運輸拔費用發(fā)票開具給般購買方的；懊凹納稅人將該項發(fā)擺票轉(zhuǎn)交給購買方頒的）捌（4）符合條件氨代為收取的政府百性基金和行政事吧業(yè)性收費拌（5）銷貨同時暗代辦保險收取的愛保險費、代購買阿方繳納的車輛購拌置稅、車輛牌照熬費 奧增值稅的銷售額阿不包括收取的增伴值稅銷項稅額，罷因為增值稅是邦價外稅佰，增值稅稅金不柏是銷售額的組成敗部分，如果納稅頒人取得的是價稅傲合計金額，還需矮換算成不含增值胺稅的銷售額。具伴體公式為：案銷售額=含增值澳稅銷售額

53、霸?。?+稅率）扳價外費用澳和盎逾期包裝物押金芭一般均為含稅收佰入，需要換算成奧不含增值稅的銷捌售額。奧【重要歸納】需敗要作含稅與不含拌稅換算的情況歸傲納：按（1）商業(yè)企業(yè)皚零售價霸（2）普通發(fā)票懊上注明的銷售額哀（3）價稅合并矮收取的金額百（4）價外費用叭一般為含稅收入叭（5）包裝物押矮金一般為含稅收八入鞍（6）建筑安裝辦合同上的貨物金頒額（主要涉及銷班售自產(chǎn)貨物并提艾供建筑業(yè)勞務(wù)的頒合同）壩【例題耙芭單選題】企業(yè)收澳取的下列款項中耙，應(yīng)作為價外費吧用并入銷售額計把算增值稅銷項稅礙額的是（ 霸 ）。扳A.商業(yè)企業(yè)向拔供貨方收取的返八還收入辦B.生產(chǎn)企業(yè)銷背售貨物時收取的案延期付款利息擺C.受

54、托加工應(yīng)壩征消費稅的消費岸品所代收代繳的背消費稅吧D.汽車銷售公凹司銷售汽車并向扮購買方收取的代岸購買方繳納的車俺輛牌照費【答案】B礙（二）特殊銷售拌方式下的銷售額半（掌握）：巴1.采取折扣方絆式銷售叭注意三個概念-扒折扣銷售霸、銷售折扣、銷靶售折讓。班捌折扣銷售（商業(yè)伴折扣）符合發(fā)票艾管理規(guī)定的，可佰按拜折扣后的余額壩計算銷項稅額。矮折扣銷售只限于愛價格的折扣，且板需在頒金額欄疤體現(xiàn)，在備注欄艾注明的折扣不得俺被減除；對于扮實物折扣伴多付出的實物不八按照折扣銷售處扒理，而按照埃視同銷售邦計算增值稅。襖【例題按按單選題】甲服裝瓣廠為增值稅一般礙納稅人，201敖4年9月銷售給般乙企業(yè)300套安服

55、裝，不含稅價安格為700元/罷套。由于乙企業(yè)盎購買數(shù)量較多，皚甲服裝廠給予乙版企業(yè)7折的優(yōu)惠挨，并按原價開具哎了增值稅專用發(fā)扒票，折扣額在同案一張發(fā)票的百“拔備注癌”搬欄注明。甲服裝敗廠當(dāng)月的銷項稅伴額為（ 擺）元。跋A.24990班 罷B.35700挨 奧C.36890啊 擺D.47600百 【答案】B凹【解析】甲服裝挨廠當(dāng)月的銷項稅伴額=700阿百300拜凹17%=357捌00（元）。澳絆銷售折扣（現(xiàn)金扒折扣）折扣額不吧得從銷售額中減拜除?！咀⒁狻堪暾劭垆N售與銷售拔折扣的增值稅稅疤務(wù)處理有不同的扳規(guī)定，不能混淆罷。捌銷售折扣不能在氨計算增值稅時扣阿減銷售額，但是吧可以在計算所得啊稅時作為財

56、務(wù)費昂用扣減所得額。阿凹銷售折讓可以從爸銷售額中減除。笆同票折；紅票沖吧。胺2.采取以舊換挨新方式銷售拔佰一般襖按新貨同期銷售骯價格確定銷售額盎，不得減除舊貨唉收購價格；翱阿金銀首飾班以舊換新業(yè)務(wù)按案銷售方實際收到鞍的不含增值稅的半全部價款征稅。拜【特別提示】金矮銀首飾的以舊換辦新政策與其他貨岸物的以舊換新政拜策有不同的規(guī)定奧，不能混淆。暗【例題1】某商矮城以舊換新銷售耙5臺電冰箱，新傲冰箱每臺零售價安3000元，舊百冰箱每臺作價1搬00元，每臺冰八箱收取差價29扮00元，則該項罷業(yè)務(wù)的增值稅的挨銷項稅=300案0艾芭5安柏（1+17%）皚哀17%=217皚9.49（元）叭。?！纠}2】某首擺

57、飾商城為增值稅耙一般納稅人，2邦008年5月發(fā)哀生以下業(yè)務(wù)：壩（2）采取邦“鞍以舊換新辦”阿方式向消費者銷敗售金項鏈200版0條，新項鏈每襖條零售價0.2傲5萬元，舊項鏈百每條作價0.2斑2萬元，每條項耙鏈取得差價款0叭.03萬元；（氨2008年）鞍則，增值稅的銷岸項稅=2000襖八0.03拌岸（1+17%）靶半17%=8.7哀（萬元）。版3.采取還本銷搬售方式銷售-壩銷售額就凹是貨物的銷售價鞍格，不能扣除還爸本支出。笆4.采取以物易白物方式銷售叭哎雙方以各自發(fā)出敖貨物核算銷售額捌并計算銷項稅；稗阿雙方是否能抵扣岸進項稅還要看能耙否取得對方開具跋的增值稅專用發(fā)敖票、是否是換入扳不能抵扣進項稅擺

58、的貨物等因素。懊【例如】服裝廠阿用自產(chǎn)服裝換取拜燃氣公司的天然班氣。哎5.包裝物押金背是否計入銷售額瓣【提示】包裝物耙押金隘與包裝物百租金柏不是等同概念，捌有不同的涉稅處昂理。叭包裝物租金屬于哎“啊營改增拔”拜的有形動產(chǎn)租賃敖服務(wù)收入，一旦跋收取，就適用1辦7%的增值稅稅案稅率計稅。艾包裝物押金則視伴不同情況按照下般列規(guī)則進行增值捌稅處理：岸白一年以內(nèi)且未超俺過企業(yè)規(guī)定期限癌，單獨核算者，凹不做銷售處理；愛拌一年以內(nèi)但超過襖企業(yè)規(guī)定期限不扒再退還的，單獨翱核算者，做銷售岸處理；拜壩一年以上，一般伴做銷售處理；巴懊酒類愛（黃酒、啤酒除敗外）搬包裝物押金，收氨到就做銷售處理巴。澳【例題1按伴單選題

59、】某生產(chǎn)懊企業(yè)（增值稅一啊般納稅人），2按014年7月銷氨售化工產(chǎn)品取得柏含稅銷售額79頒3.26萬元，笆為銷售貨物出借隘包裝物收取押金胺15.21萬元案，約定3個月內(nèi)百返還；當(dāng)月沒收啊逾期未退還包裝白物的押金1.3板萬元。該企業(yè)2安014年7月上拜述業(yè)務(wù)計稅銷售版額為（ 懊）萬元。哎A.679.1拌1 澳B.691 奧 搬C.692.1藹1 頒D.794.5澳6【答案】A俺【解析】（79伴3.26+1.跋3）捌爸（1+17%）擺=679.11白（萬元）。叭【例題2巴把單選題】3月，板某酒廠(增值稅巴一般納稅人)銷版售糧食白酒和啤佰酒給副食品公司稗，其中白酒開具凹增值稅專用發(fā)票搬，收取不含稅價

60、笆款50000元癌，另外收取包裝隘物押金3000按元；啤酒開具普昂通發(fā)票，收取的班價稅合計款23絆400元，另外凹收取包裝物押金哎1500元。副斑食品公司按合同翱約定，于當(dāng)年1背2月將白酒、啤把酒包裝物全部退癌還給酒廠，并取拜回全部押金。就熬此項業(yè)務(wù)，該酒拔廠當(dāng)年3月計算傲的增值稅銷項稅芭額應(yīng)為（ 捌 ）元。A.11900暗B.12117挨.95邦C.12335稗.90八D.12553拜.85【答案】C版【解析】該酒廠扮3月計算的增值皚稅銷項稅額=5敗0000昂哎17%+（23奧400+300澳0）/（1+1班7%）爸板17%=123凹35.90（元阿）。傲6.一般納稅人襖銷售自己使用過捌的固