§4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究(B)-2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究（B) : 2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-背景、框架、特色、突破、挑戰(zhàn)1引子2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2006年7月27日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見(jiàn)稿），公開(kāi)征求意見(jiàn)。2006年10月17日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案），公開(kāi)征求意見(jiàn)。2講授提綱一、背景二、框架三、特色四、突破五、挑戰(zhàn)3一、背景4 一、背景國(guó)內(nèi)背景國(guó)內(nèi)背景一：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展到一個(gè)新的階段貿(mào)易國(guó)際化加入WTO至今已經(jīng)五年，過(guò)渡期已經(jīng)結(jié)束吸

2、收的外國(guó)直接投資（FDI）增長(zhǎng)迅速對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速增長(zhǎng)，年均增幅超過(guò)10%外匯儲(chǔ)備迅速增加，目前接近10000億美元境外投資、境外購(gòu)并、境外上市的公司不斷增加經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化生產(chǎn)要素市場(chǎng)不斷健全為公允價(jià)值的取得提供了可觀察的市場(chǎng)5一、背景國(guó)內(nèi)背景一：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展到一個(gè)新的階段政府行為轉(zhuǎn)變行政手段減少會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)環(huán)境好轉(zhuǎn)資本市場(chǎng)發(fā)展上市公司達(dá)到1400多家股改接近完成，股票的全流通基本實(shí)現(xiàn)金融改革不斷深化，金融衍生產(chǎn)品交易增加根據(jù)入世承諾，自12月份開(kāi)始，中國(guó)金融市場(chǎng)全面對(duì)外開(kāi)放人民幣升值壓力較大，啟動(dòng)匯率形成機(jī)制改革最近國(guó)際貨幣基金組織（IMF）改革，中國(guó)的投票權(quán)提高了1%，上升到3.7

3、%6一、背景國(guó)內(nèi)背景二：現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1997年1998年2000年2001年關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2004年股份有限公司會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）專(zhuān)業(yè)核算辦法（17個(gè)）問(wèn)題解答（4個(gè)）8一、背景表現(xiàn)二：企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍較小股份有限公司：2001年外商投資企業(yè)：2002年國(guó)有企業(yè)：鼓勵(lì)實(shí)施表現(xiàn)三：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍不全面2002年上市公司實(shí)施2004年

4、證券公司實(shí)行表現(xiàn)四：會(huì)計(jì)制度行業(yè)傾向加大專(zhuān)業(yè)核算辦法越來(lái)越多9一、背景表現(xiàn)五：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基本理念與國(guó)際尚有很大差距制度VS準(zhǔn)則行業(yè)分割VS全面覆蓋賬面價(jià)值VS公允價(jià)值殘缺不全VS體系完整10一、背景國(guó)際背景國(guó)際背景一：會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然選擇國(guó)航境內(nèi)外凈利潤(rùn)差異緣何懸殊?（中國(guó)證券報(bào)，2006年9月1日）利潤(rùn)差距（ 2006年半年報(bào)利潤(rùn)）按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：1.47億元按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：4.58億元原因遞延稅項(xiàng)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用資本化資產(chǎn)評(píng)估增值的折舊及攤銷(xiāo)11一、背景中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的基本態(tài)度趨同是方向（convergence is a directi

5、on）趨同不是等同（convergence is not equal to being identical）趨同是市場(chǎng)化的漸近過(guò)程（a market-driven gradual process）趨同是雙向互動(dòng)（two-way interactions）12一、背景國(guó)際背景國(guó)際背景二：中國(guó)成為反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼的最大受害國(guó)爭(zhēng)取在國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端中處于有利地位2005年1-10月份，有17個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查52起（包括反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼和特保措施），涉案金額16.9億美元。（中國(guó)證券報(bào)）2006年1月12日晚，歐盟否決了中國(guó)鞋企市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的申請(qǐng)，重要的原因是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)要求

6、，新加關(guān)稅可能在12%-40%之間。（青年報(bào)2006/1/14）2005年6月28日，歐盟初步評(píng)估中國(guó)提出的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”申請(qǐng)，結(jié)論是歐盟規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中，中國(guó)有4條沒(méi)有達(dá)到，暫不承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。13一、背景歐盟關(guān)于企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的五條標(biāo)準(zhǔn)第一，企業(yè)按照市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定價(jià)格、成本和投入（包括原材料、技術(shù)和勞動(dòng)力成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售和投資等等事項(xiàng)），其決策沒(méi)有明顯地受到國(guó)家干預(yù)，主要生產(chǎn)要素的成本反映市場(chǎng)價(jià)值；第二，企業(yè)要有一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、賬目清晰的會(huì)賬簿，該賬簿是按照國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性；14一、背景歐盟關(guān)于企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的五條標(biāo)準(zhǔn)第三，企業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀

7、況沒(méi)有受過(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的顯著影響，特別是在資產(chǎn)折舊、購(gòu)銷(xiāo)成本、易貨貿(mào)易、償債沖抵付款等；第四，企業(yè)應(yīng)按破產(chǎn)法和財(cái)產(chǎn)權(quán)法的管轄，以保證其在經(jīng)營(yíng)中法律資格地位的確定性和穩(wěn)定性；第五，貨幣兌換匯率由市場(chǎng)決定。15一、背景2006年2月23日，歐盟決定對(duì)中國(guó)鞋類(lèi)產(chǎn)品征收反傾銷(xiāo)稅，將使關(guān)稅水平從目前的4%在5個(gè)月內(nèi)提高到20%，將影響中國(guó)的20 000多家企業(yè)，400多萬(wàn)工人。2006年3月，歐洲委員會(huì)貿(mào)易救濟(jì)司司長(zhǎng)維尼格在杭州、北京，就中國(guó)鞋業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位進(jìn)行調(diào)查。2006年3月16日，歐盟投票決定自2006年4月起，對(duì)來(lái)自中國(guó)和越南的鞋類(lèi)產(chǎn)品征收反傾銷(xiāo)稅，最高提到19.4%。2006年10月

8、5日，自10月7日開(kāi)始，歐盟公布終裁結(jié)果，決定對(duì)來(lái)自中國(guó)的鞋類(lèi)產(chǎn)品征收16.5%的反傾銷(xiāo)稅（一家除外），時(shí)間為2年。16一、背景國(guó)際背景國(guó)際背景三：中國(guó)近幾年與國(guó)際會(huì)計(jì)界交流十分活躍爭(zhēng)取中國(guó)在世界會(huì)計(jì)論壇上的發(fā)言權(quán)2005年9月7日，中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在西安發(fā)表諒解備忘錄2005年11月7日至8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席發(fā)表聯(lián)合聲明2005 年11 月24 日于布魯塞爾，財(cái)政部歐盟內(nèi)部市場(chǎng)總司發(fā)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明2006年5月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在中歐會(huì)計(jì)合作會(huì)談中，表示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，

9、力爭(zhēng)在2007年中歐財(cái)金對(duì)話第三次會(huì)議前取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展2006年3月25日26日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在上海金茂君悅酒店舉行“亞歐國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研討會(huì)”2006年5月12日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明17二、框架18二、框架（一）總體框架（二）基本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)與主要內(nèi)容（三）具體準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)19二、框架基本準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第1號(hào)存貨第12號(hào)債務(wù)重組第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第34號(hào)每股收益第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第13號(hào)或有事項(xiàng)第24號(hào)套期保值第35號(hào)分部報(bào)告第3

10、號(hào)投資性房地產(chǎn)第14號(hào)收入第25號(hào)原保險(xiǎn)合同第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露第4號(hào)固定資產(chǎn)第15號(hào)建造合同第26號(hào)再保險(xiǎn)合同第37號(hào)金融工具列報(bào)第5號(hào)生物資產(chǎn)第16號(hào)政府補(bǔ)助第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第17號(hào)借款費(fèi)用第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換第18號(hào)所得稅第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第8號(hào)資產(chǎn)減值第19號(hào)外幣折算第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第9號(hào)職工薪酬第20號(hào)企業(yè)合并第31號(hào)現(xiàn)金流量表第10號(hào)企業(yè)年金基金第21號(hào)租賃第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告20二、框架企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體框架基本準(zhǔn)則綱具體準(zhǔn)則目通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則新

11、舊銜接準(zhǔn)則應(yīng)用指南補(bǔ)充解釋會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理21二、框架基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1號(hào)：存貨2號(hào)：長(zhǎng)期股權(quán)投資3號(hào)：投資性房地產(chǎn)4號(hào)：固定資產(chǎn)6號(hào)：無(wú)形資產(chǎn)7號(hào)：非貨幣性資產(chǎn)交換8號(hào)：資產(chǎn)減值9號(hào)：職工薪酬10號(hào)：企業(yè)年金基金11號(hào)：股份支付12號(hào)：債務(wù)重組13號(hào)：或有事項(xiàng)14號(hào)：收入15號(hào)：建造合同16號(hào)：政府補(bǔ)助17號(hào)：借款費(fèi)用18號(hào)：所得稅19號(hào)：外幣折算20號(hào)：企業(yè)合并21號(hào)：租賃特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告披露準(zhǔn)則22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量23號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移24號(hào)：套期保值5號(hào)：生物資產(chǎn)25 號(hào)：原保險(xiǎn)合同26號(hào)：再保險(xiǎn)合同27號(hào)：石油天然氣開(kāi)采28號(hào)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估 計(jì)變更和差錯(cuò)更正

12、29號(hào)：資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)30號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)31號(hào)：現(xiàn)金流量表32號(hào)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告33號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表34號(hào)：每股收益35號(hào)：分部報(bào)告36號(hào)：關(guān)聯(lián)方披露37號(hào)：金融工具列報(bào)特殊行業(yè)準(zhǔn)則銜接準(zhǔn)則38號(hào)：首次執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22二、框架企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告信息披露準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公司治理商業(yè)倫理價(jià)值觀違法成本23二、框架會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本準(zhǔn)則24二、框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體

13、持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量25二、框架會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性26二、框架相關(guān)性可靠性可靠性相關(guān)性最優(yōu)組合最差組合相關(guān)性可靠性27二、框架會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)確認(rèn)初始確認(rèn)（initial recognition）：是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類(lèi)正式地記錄或列入某一個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。（FASB，SFAC,No.5）后續(xù)確認(rèn)（subsequent recognition ）:初始確認(rèn)后，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，年末按公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值進(jìn)行重新

14、確認(rèn)。終止確認(rèn)（derecognition）：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)28二、框架會(huì)計(jì)計(jì)量初始計(jì)量（initial measurement）后續(xù)計(jì)量（subsequent measurement ）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注：披露（disclosure）其他相關(guān)信息和資料列報(bào)（presentation）大于披露列報(bào)表內(nèi)分類(lèi)確認(rèn)披露第30號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)包括所有者權(quán)益變動(dòng)表29二、框架具體準(zhǔn)則的內(nèi)部框架總則確認(rèn)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量披露（或列報(bào)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)固定資產(chǎn)第一章總則第二章確認(rèn)第三章初始計(jì)量第四章后續(xù)計(jì)量第五章處

15、置第六章披露30三、特色31三、特色解決兩大問(wèn)題解決了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問(wèn)題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，可以有效避免我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問(wèn)題。創(chuàng)造了既堅(jiān)持中國(guó)特色，又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。堅(jiān)持四個(gè)原則立足國(guó)情趨同國(guó)際涵蓋廣泛獨(dú)立實(shí)施確立十大觀念32激活理念觀念之一：國(guó)際趨同觀基本理念：本質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不管發(fā)生在何時(shí)何地，會(huì)計(jì)處理方法都應(yīng)該相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IA

16、SIFRS2001年之前：IASCIAS2001年之后：IASBIFRS準(zhǔn)則解釋國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身也處在發(fā)展變化之中IASB主席：Sir David Tweedie33激活理念觀念之二：決策有用觀反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策企業(yè)管理層投資者和信貸者提供經(jīng)濟(jì)資源交待資源使用情況繼續(xù)提供經(jīng)濟(jì)資源？34激活理念觀念之三：忠實(shí)陳報(bào)觀誠(chéng)信是前提忠實(shí)表達(dá)意欲陳報(bào)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映交易、事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不是其形式35激活理念觀念之四：職業(yè)判斷觀根據(jù)基本準(zhǔn)則第二十一條，確認(rèn)資產(chǎn)的其中一個(gè)條件是“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。什么是“很可能”？基本確定？大于95

17、%很可能？5095%可能？5%50%極小可能？05%36激活理念觀念之四：職業(yè)判斷觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向（principle-based），而非規(guī)則導(dǎo)向（rule-based）職業(yè)判斷滲透到確認(rèn)、計(jì)量的所有環(huán)節(jié)明確的數(shù)量界限減少成本法與權(quán)益法的數(shù)量界限合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量界限非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交換的數(shù)量界限37激活理念觀念之五：資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀收入、費(fèi)用定義變化取消劃分資本性支出與收益性支出原則棄置費(fèi)用的計(jì)算和提取預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債開(kāi)發(fā)支出的資本化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取股份支付38激活理念觀念之六：商業(yè)實(shí)質(zhì)觀條件一：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在

18、風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。條件二：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 39激活理念觀念之七：公允計(jì)價(jià)觀非同一控制下的企業(yè)合并具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組40激活理念觀念之八：現(xiàn)代財(cái)務(wù)觀棄置費(fèi)用的現(xiàn)值分期購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)值分期銷(xiāo)售的現(xiàn)值固定資產(chǎn)凈殘值的現(xiàn)值預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值41激活理念現(xiàn)值的計(jì)算方法【案例】2007年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于資金比較緊張，商定分15年付款，每年年末支付18 738.17元，假定市場(chǎng)利率為4.59%。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少？負(fù)債總額 18 738.1715281 072.5

19、5（元）現(xiàn)值 18 738.17 （P/A,4.59%,15）= 18 738.17 10.6734200 000（元）按老制度：借：固定資產(chǎn) 281 072.55 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 281 072.5542激活理念按新準(zhǔn)則借：固定資產(chǎn) 200 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 81 072.55 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 281 072.55借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ？ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ？43激活理念直線法借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 81 072.55/15 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 81 072.55/1544激活理念實(shí)際利率法借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ？ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ？452000004.59%18738.17- 9180剩余本金每年實(shí)際利

20、息每年還款額每年歸還本金200000.00 1.00 190441.83 9180.00 18738.17 9558.17 2.00 180444.94 8741.28 18738.17 9996.89 3.00 169989.20 8282.42 18738.17 10455.75 4.00 159053.53 7802.50 18738.17 10935.66 5.00 147615.92 7300.56 18738.17 11437.61 6.00 135653.32 6775.57 18738.17 11962.60 7.00 123141.64 6226.49 18738.17 12

21、511.68 8.00 110055.67 5652.20 18738.17 13085.97 9.00 96369.06 5051.56 18738.17 13686.61 10.00 82054.23 4423.34 18738.17 14314.83 11.00 67082.35 3766.29 18738.17 14971.88 12.00 51423.26 3079.08 18738.17 15659.09 13.00 35045.42 2360.33 18738.17 16377.84 14.00 17915.83 1608.58 18738.17 17129.58 15.00 0

22、.00 822.34 18738.17 17915.83 合計(jì)81072.55 281072.55 200000.00 利息81072.55 46激活理念觀念之九：財(cái)務(wù)報(bào)告觀會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告大會(huì)計(jì)觀47激活理念觀念之十：充分披露觀附注細(xì)化會(huì)計(jì)的結(jié)果不僅僅是三張報(bào)表48四、突破49突破之一：投資性房地產(chǎn)走向前臺(tái)投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬不同，單獨(dú)加以列報(bào)，已成為國(guó)際慣例投資性房地產(chǎn)的兩種后續(xù)計(jì)量模式鼓勵(lì)使用：成本計(jì)量模式其后還可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會(huì)計(jì)政策變更處理謹(jǐn)慎使用：公允價(jià)值計(jì)量模式公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目其后不得轉(zhuǎn)為成本模式

23、50突破之一：投資性房地產(chǎn)走向前臺(tái)計(jì)量模式自用投資投資自用成本計(jì)量按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換公允價(jià)值計(jì)量FVBV，差額計(jì)入資本公積差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）51突破之二、資產(chǎn)減值無(wú)退路2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司，不同程度地存在人為調(diào)節(jié)損益2家ST公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)32495和4500萬(wàn)元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)28080萬(wàn)元、6885萬(wàn)元、6373萬(wàn)元和5003萬(wàn)元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司業(yè)績(jī)。52突破之二、資產(chǎn)減值無(wú)退路固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，只能提取減值準(zhǔn)備，不得

24、轉(zhuǎn)回只有存在減值跡象時(shí)，才計(jì)算可收回金額，然后確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值可收回金額可收回金額下列兩者中的較大者：公允價(jià)值處置費(fèi)用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值規(guī)范了資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合及商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理所有減值準(zhǔn)備一律計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目53突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間非貨幣性資產(chǎn)交換：商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值？不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的：按賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：按公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值54突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間【案例】A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)

25、元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)A公司借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 19 現(xiàn)金 4B公司借：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 2555突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間【案例】 A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)A公

26、司借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 19 現(xiàn)金 6B公司借：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 2556突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間債務(wù)重組：按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，確認(rèn)重組損益【案例】2007年1月1日，甲公司因購(gòu)貨產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：甲公司以?xún)奢v小汽車(chē)抵償債務(wù)。兩輛小汽車(chē)原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。57突破之三、非貨幣

27、交易和債務(wù)重組有空間甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 00058突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 100000059突破之四、研發(fā)支出陣痛輕研究階段屬于探索性研究，風(fēng)險(xiǎn)大，成功的可能性很小研究支出，先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”

28、開(kāi)發(fā)階段屬于應(yīng)用性研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)符合五個(gè)條件的，先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”科目壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，每期進(jìn)行減值測(cè)試60突破之五、當(dāng)期利息費(fèi)用壓力小符合資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大固定資產(chǎn)存貨資本化的利息費(fèi)用范圍擴(kuò)大專(zhuān)門(mén)借款一般借款61突破之六：換股合并大有作為并購(gòu)（M&A）是企業(yè)迅速成長(zhǎng)的最重要的途徑吸收合并新設(shè)合并控股合并同一控制：按賬面價(jià)值處理子公司自年初的所有凈利潤(rùn)均合并進(jìn)入母公司不確認(rèn)商譽(yù)折舊和攤銷(xiāo)較低，凈利潤(rùn)較大非同一控制：按公允價(jià)值處理僅并入子公司合并日后的凈利潤(rùn)確認(rèn)商譽(yù)，每年需要進(jìn)行減值測(cè)試折舊和攤銷(xiāo)較高，凈利潤(rùn)較小62突破之六：換股合并大有

29、作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（控股合并）某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000如資本公積不足沖減，沖減留存收益63突破之六：換股合并大有作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（控股合并）甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6

30、 000 000 資本公積 1 800 00064突破之六：換股合并大有作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（吸收合并）A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：65突破之六：換股合并大有作為A公司B公司股本3600萬(wàn)股本600萬(wàn)資本公積1000萬(wàn)資本公積200萬(wàn)盈余公積800萬(wàn)盈余公積400萬(wàn)未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)合計(jì)7400萬(wàn)合計(jì)2000萬(wàn)66突破之六：換股合并大有作為A公司的會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn) 20 000 000 貸：股本

31、 6 000 000 資本公積 14 000 000將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元，從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積 12 000 000 貸：盈余公積 4 000 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8 000 000具體體現(xiàn)為相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債67突破之七：政府補(bǔ)助提業(yè)績(jī)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助先計(jì)入遞延收益然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均攤銷(xiāo)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助彌補(bǔ)以前支出的補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益彌補(bǔ)以后支出的補(bǔ)助先計(jì)入遞延收益，然后攤銷(xiāo)政府補(bǔ)助計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助利得”科目68突破之八：會(huì)稅差別全揭示全面使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用國(guó)航境內(nèi)外凈利潤(rùn)差異緣何懸殊?（中國(guó)證券報(bào)2006年9月1

32、日）利潤(rùn)差距按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：1.47億元按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：4.58億元原因所得稅：國(guó)航使用應(yīng)付稅款法，國(guó)際準(zhǔn)則使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該因素應(yīng)調(diào)減國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則利潤(rùn)1.51億元69突破之八：會(huì)稅差別全揭示資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)上資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)（期末資產(chǎn)期末負(fù)債）（期初資產(chǎn)期初負(fù)債）資產(chǎn)變動(dòng)負(fù)債變動(dòng)稅收上應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)70突破之八：會(huì)稅差別全揭示賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債71突破之八：會(huì)稅差別全

33、揭示【案例】固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，期末無(wú)殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅率為30%72突破之八：會(huì)稅差別全揭示采用收益表債務(wù)法計(jì)算。期間12345會(huì)計(jì)折舊10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200-280-460-460遞延稅款貸項(xiàng)（借項(xiàng)）30060（84）（138）（138）73突破之八：會(huì)稅差別全揭示采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。各期期末012345賬面價(jià)值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)1000120092

34、04600上一行的后期前期1000200280460460遞延所得稅負(fù)債（30%）30060遞延所得稅資產(chǎn)（30%）8413813874突破之八：會(huì)稅差別全揭示【案例】企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了50萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：50萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值50萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額50萬(wàn)075突破之八：會(huì)稅差別全揭示【案例】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬(wàn)元76突破之九：股權(quán)激勵(lì)須慎用問(wèn)題的復(fù)雜性股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方法是美國(guó)長(zhǎng)期爭(zhēng)論的一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，甚至美國(guó)國(guó)會(huì)也參與其中，加劇了其復(fù)雜性安然事件后，美國(guó)逐漸取得共識(shí)企業(yè)授予員工的股權(quán)激勵(lì)，按授予日的公允價(jià)值計(jì)入費(fèi)用以權(quán)益結(jié)算的，相應(yīng)增加權(quán)益