中國稅收制度20111207

1、1 中國稅收制度簡介2授課大綱中國稅制概述貨物和勞務(wù)稅所得稅其他稅種稅制與個人理財3中國稅制體系貨物和勞務(wù)稅類行為稅類財產(chǎn)稅類關(guān)稅增值稅營業(yè)稅消費稅所得稅類企業(yè)所得稅個人所得稅契稅印花稅車輛購置稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅特定目的稅類土地增值稅耕地占用稅城市維護建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅中國稅制概述4資料來源：中華人民共和國財政部稅政司2009年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析5一.貨物和勞務(wù)稅貨物和勞務(wù)稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。貨物和勞務(wù)稅主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。6增值稅（商品稅的現(xiàn)代形式），是以商品和勞

2、務(wù)的增值額為課稅對象的一種稅。根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年國內(nèi)增值稅收入為18 481.24億元，占稅收收入總額的比重為31.05%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅為7 729.15億元。1.1 增值稅7按照對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：生產(chǎn)型增值稅：在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項扣除。收入型增值稅: 在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含增值稅稅款做進(jìn)項扣除。消費型增值稅：在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項扣除。2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會

3、議審議通過中華人民共和國增值稅暫行條例，決定從2009年1月1日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行“消費型”增值稅。1.1.1 增值稅的類型8根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議于2008年11月5日審議通過的中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。1.1.2 增值稅征稅范圍9 納稅人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。 扣繳義務(wù)

4、人 境外的單位和個人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。1.1.3 增值稅納稅義務(wù)人10 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 - 一般納稅人 指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 - 小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。 增值稅納稅義務(wù)人11 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)

5、征增值稅的銷售額在50萬元（含本數(shù)）以下； （2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)。增值稅納稅義務(wù)人121.1.4 增值稅稅率基本稅率：17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項目:納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）提供加工、修理修配勞務(wù)低稅

6、率: 13%適用低稅率的應(yīng)稅項目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等）13 小規(guī)模納稅人適用的征收率 2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過并于2009年1月1日開始實施修訂后的增值稅暫行條例，決定全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，一般納稅人稅負(fù)降低。為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。 零稅率 適用于出口貨物（通過退免稅方式實現(xiàn)） 增值稅稅率14 一般納稅人 應(yīng)納稅額 = 銷項稅額-進(jìn)項稅額 銷項稅額=應(yīng)稅銷售額適用稅率 - 銷項

7、稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 - 進(jìn)項稅額是指納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 注：如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1.1.5 增值稅應(yīng)納稅額計算15準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； （注：在2009年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進(jìn)項扣除，而購進(jìn)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即使取得上述憑證，也不得做進(jìn)項扣除。2009年以后實行的

8、消費型增值稅，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也可根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進(jìn)項扣除。） 增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價和13的扣除率計算扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額買價扣除率增值稅應(yīng)納稅額計算16 增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過 程中支付的運輸費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上所列運費金 額按的扣除率計算進(jìn)項扣除。但隨同運費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額運費扣除率增值稅應(yīng)納稅額計算17增值稅應(yīng)納稅額計算以下貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)

9、稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品以上四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣18 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項稅額。其計算公式: 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額征收率 含稅銷售額的換算(價外稅

10、) 公式中，應(yīng)稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算： 增值稅應(yīng)納稅額計算19增值稅應(yīng)納稅額計算納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定增值稅組成計稅價格如果對該貨物不同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 如果對該貨物同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成

11、本（1+成本利潤率）+ 消費稅稅額 =成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）20案例： 張新成立了一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點等食品，由于年銷售額超過50萬元，財務(wù)核算也比較健全，被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2009年2月，該食品廠業(yè)務(wù)情況如下： （1）銷售面包、糕點等食品獲得銷售收入58.6萬元（不含稅價）； （2）采取零售方式銷售食品，價稅合計收入3.51萬元； （3）向制糖廠購進(jìn)白糖等生產(chǎn)用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價款10萬元； （4）向農(nóng)民購入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購價款22萬元（取得收購憑證）；另支付運費1萬元； （5）購入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注

12、明稅款4萬元。 （以上進(jìn)項增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，均符合進(jìn)項抵扣要求。） 請計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額。增值稅應(yīng)納稅額計算21解： 銷項稅額： （1）58.617%=9.962（萬元） （2）3.51（1+17%）=3（萬元） 317%=0.51（萬元） 進(jìn)項稅額： （3）1017%=1.7（萬元） （4）2213%+17% = 2.86+0.07 = 2.93（萬元） （5） 4萬元可在當(dāng)期全部抵扣 該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為： 9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（萬元）增值稅應(yīng)納稅額計算22消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)

13、據(jù)，2009年國內(nèi)消費稅收入為4 759.12億元，占稅收收入總額的比重為8%。 - 消費稅納稅人 - 消費稅征稅環(huán)節(jié) - 消費稅稅目稅率 - 消費稅應(yīng)納稅額計算1.2 消費稅231.2.1 消費稅納稅人根據(jù)國務(wù)院于2008年11月5日審議通過的中華人民共和國消費稅暫行條例，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。24現(xiàn)行消費稅對主要應(yīng)稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅 。1.2.2 消費稅征稅環(huán)節(jié)2

14、5 消費稅稅目：我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目，具體包 括：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、 貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪 胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、 游艇、木制一次性筷子、實木地板。 消費稅稅率：消費稅實行從價定率、從量定額，或者 從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額， 其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷 煙適用復(fù)合稅率；其他應(yīng)稅消費品適用比例稅率（稅 目稅率表見下頁）。 1.2.3 消費稅稅目稅率26消費稅稅目稅率 稅目稅率煙（卷煙適用復(fù)合稅率）甲類卷煙56%加0.003元/支乙類卷煙36%加0.003元/支卷煙批發(fā)5%雪茄煙

15、36%煙絲30%酒及酒精（白酒適用復(fù)合稅率，啤酒、黃酒適用定額稅率）白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）黃酒240元/噸甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸其他酒10%酒精5%27稅目稅率化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%成品油含鉛汽油1.40元/升無鉛汽油1.0元/升柴油0.80元/升航空煤油0.80元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤滑油1.0元/升燃料油0.8元/升消費稅稅目稅率28消費稅稅目稅率稅目稅率汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量適用3%或10%稅率小汽車-乘用車按汽缸容量適用稅率小汽車-中輕型商用客車5%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木制一

16、次性筷子5%實木地板5%29 從價定率計算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率 從量定額計算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅數(shù)量 消費稅定額稅率 從價定率與從量定額復(fù)合計算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅定額稅率 1.2.4 消費稅應(yīng)納稅額計算30消費稅應(yīng)納稅額計算應(yīng)稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(但不包括向購買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算 31 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同 類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售 價格的，按組成計

17、稅價格計算納稅。 - 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： - 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 消費稅應(yīng)納稅額計算32消費稅應(yīng)納稅額計算進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：33消費稅應(yīng)納稅額計算案例 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤共計1 200元，消費稅稅率30%，增值稅稅率17% （全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成，無原材料購進(jìn)進(jìn)項抵扣），那么，該企業(yè)每生產(chǎn)一套化妝品應(yīng)繳的增值稅、消費稅是多少？ 應(yīng)繳消費稅=1 200（1-30%）30% =514.29（元） 應(yīng)繳增值稅= 1

18、200 （1-30%）17% =291.43(元)34消費稅應(yīng)納稅額計算假如有同樣品質(zhì)的一套進(jìn)口化妝品，在我國海關(guān)關(guān)稅完稅價格同樣為1 200元。關(guān)稅稅率40%，那么，這套化妝品應(yīng)繳的關(guān)稅、消費稅、增值稅是多少呢？ 應(yīng)繳關(guān)稅：1 200 40% = 480（元） 應(yīng)繳消費稅：（1 200480）（1-30%）30% = 720（元） 應(yīng)繳增值稅：（1 200480） （1-30%）17% = 408（元）35根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年營業(yè)稅收入為9 013.64億元，占稅收收入總額的比重為15.15%。 營業(yè)稅納稅人 營業(yè)稅稅目稅率 營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算 1.3 營業(yè)稅361.3.1

19、 營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人：按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)37現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目。稅目稅率表如下: 稅目稅率稅目稅率交通運輸業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%建筑業(yè)3%服務(wù)業(yè)

20、5%金融保險業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%郵電通信業(yè)3%銷售不動產(chǎn)5%文化體育業(yè)3%1.3.2 營業(yè)稅稅目稅率38營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算計算公式： 應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點規(guī)定計稅營業(yè)額納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額外匯

21、、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形39營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算金融業(yè)營業(yè)額的確定：貸款業(yè)務(wù)，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）融資租賃，全部價款和價外費用減實際成本股票、債券買賣，賣出價減買入價及相關(guān)費用金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，手續(xù)費（傭金）類的全部收入受托收款業(yè)務(wù)，全部收入減去支付給委托方價款后的余額40所得稅概述企業(yè)所得稅二.所得稅412.1 所得稅概述所得稅是指以個人或法人的各種所得為課稅對象的多個稅種組成的課稅體系。主要稅種：- 個人所得稅- 企業(yè)所得稅422.1.1 所得稅稅基所得稅的稅基即應(yīng)納稅所得額對個人來說，應(yīng)納稅所得

22、額是指納稅人的各項所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之后的余額對企業(yè)來說，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額要點：- 確認(rèn)應(yīng)稅收入- 規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目432.1.2 所得稅稅率比例稅率累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率44根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年企業(yè)所得稅收入為11 534.45億元，占稅收收入總額的比重為19.38%。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例。自2008年1月1日起施行。2.2 企業(yè)所得稅45企

23、業(yè)所得稅納稅人征稅對象稅率應(yīng)納稅所得額的確定稅收優(yōu)惠政策46在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2.2.1 企業(yè)所得稅納稅人47 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納 企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在

24、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其 所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖 設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納 企業(yè)所得稅。 2.2.2 企業(yè)所得稅征稅對象48企業(yè)所得稅征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原則：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按

25、照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定49 2.2.3 企業(yè)所得稅稅率比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元50企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠稅率：國

26、家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費用占銷售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。51 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 收入總額 準(zhǔn)予扣除項目 不得扣除的項目 虧損彌補2.2.4 應(yīng)納稅所得額的確定52收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： - 銷售貨物收入 - 提供勞務(wù)收入 - 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 - 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 -

27、利息收入 - 租金收入 - 特許權(quán)使用費收入 - 接受捐贈收入 - 其他收入應(yīng)納稅所得額的確定53準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 應(yīng)納稅所得額的確定54應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分

28、55 應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。56應(yīng)納稅所得額的確定職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。57應(yīng)納稅所得額的確定工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。58應(yīng)納稅所得額的確定公益性捐贈通過公益性社會團體或者縣級以

29、上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）59應(yīng)納稅所得額的確定業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支 出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。60應(yīng)納稅所得額的確定案例：某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入2 100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元。該年度該企業(yè)在管理費用中共列支業(yè)務(wù)招待費17萬元。 業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%1760% 10.2（萬

30、元） 業(yè)務(wù)招待費扣除限額： （2 100+300）5=12（萬元） 業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除10.2萬元，不得稅前扣除1710.2=6.8（萬元） 如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費為25萬元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為12萬元。 25 60% =15（萬元） 業(yè)務(wù)招待費扣除限額： （2 100+300）5=12（萬元） 不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為13萬元（25-12=13）61廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 應(yīng)納稅所得額的確定62應(yīng)納稅所得額的確定各類保險基金和統(tǒng)籌

31、基金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī) 定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除；63應(yīng)納稅所得額的確定專項資金企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。但該專項資金提取后改變用途的不得扣除。64財產(chǎn)保險和運輸保險費用壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需

32、要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。應(yīng)納稅所得額的確定65案例：某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個月，租賃費10萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費10萬元。 2008年稅前允許扣除額： 10104(月)=4（萬元） 應(yīng)納稅所得額的確定66應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款、被沒收財物的損失超過國家規(guī)定允許扣除的公

33、益捐贈，以及非公益捐贈贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出67 虧損彌補 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 - 按照稅法調(diào)整后的虧損額 - 以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五個納稅年度 - 彌補期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起應(yīng)納稅所得額的確定68案例：年度 00 01 02 03 04 05 06稅法虧損額 -165 -56 30 30 40 60 602000年虧損額：20012005年為彌補期 尚有未彌補的虧損5萬元2001年虧損額：200220

34、06年為彌補期 56萬元的虧損額全部彌補 應(yīng)納稅所得額的確定69案例： 莫愁湖于2008年初投資500萬元成立一個私營有限 責(zé)任公司。2009年初對前一年度企業(yè)所得稅計算繳 納，具體情況如下： 全年取得業(yè)務(wù)收入620萬元；營業(yè)稅金及附加（營 業(yè)稅、城建稅和教育附加）34.1萬元；由于拖欠繳稅， 繳納滯納金3萬元；成本300萬元；公司共有職工50 人，支付職工合理的工資總額160萬元；實際發(fā)生職工 福利費30萬元、實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元、實際撥繳工 會經(jīng)費3.2萬元；支付業(yè)務(wù)招待費16萬元；向其他企業(yè) 拆借資金200萬元，使用1年支付借款利息40萬元，同期 銀行貸款利率為7.47%。 請計算該公

35、司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額的確定70解答： （1）因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除 （2）職工工資160萬元準(zhǔn)予在稅前扣除 （3）職工福利、教育、工會經(jīng)費準(zhǔn)予稅前扣除金額： 實際發(fā)生福利費30萬元，準(zhǔn)予稅前扣除22.4萬元（1601%=22.4）； 實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元，準(zhǔn)予稅前扣除4萬元（1602.5%=4） ， 差額2萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除； 實際撥繳工會經(jīng)費3.2萬元（1602%=3.2），準(zhǔn)予稅前扣除。 （4）業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除金額 3.1萬元： 16 60%=9.6（萬元） 【620 5 = 3.1（萬元）】 （5）利息支出準(zhǔn)予稅前扣除金額： 2007

36、.47% = 14.94（萬元） （6）全年應(yīng)納稅所得額： 62034.130016022.4 4 3.2 3.1 14.94=78.26（萬元） （7）應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 78.2625% = 19.565（萬元） 應(yīng)納稅所得額的確定712.2.5 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2008年1月1日開始實施企業(yè)所得稅法，該法第25條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，比如：國債利息收入免稅；符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；企業(yè)獲得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；新產(chǎn)品、

37、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費用加計50%扣除；企業(yè)安置適合中華人民共和國殘疾人保障法規(guī)定范圍的殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得和符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，可免征、減征企業(yè)所得稅。 721994-2010年個人所得稅收入增長情況金額（億元）年份數(shù)據(jù)來源： 2010中國稅務(wù)年鑒 和財政部稅政司相關(guān)網(wǎng)

38、站732.3 中國的個人所得稅制度中華人民共和國個人所得稅法與2008年2月18日頒布的個人所得稅法實施條例以及財政部、國家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國個人所得稅收法律的基礎(chǔ)。742.3.1 納稅人中國個人所得稅的納稅人為： “在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”752.3.2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得定為應(yīng)稅所得（個人所得的形式，

39、包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益 ） ：1. 工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。762.3.2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所

40、得：指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。4. 勞務(wù)報酬所得：指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。5. 稿酬所得：指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6. 特許權(quán)使用費所得：指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。772.3.2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）7.

41、 利息、股息、紅利所得：指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。8. 財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。10. 偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所 得。11. 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。78數(shù)據(jù)來源： 2010中國稅務(wù)年鑒2009年全國個人所得稅構(gòu)成792.3.3 扣除項目工資、薪金所得：以每個月收入額減除費用3,500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額

42、。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳款也可減除（提示：應(yīng)注意各地區(qū)關(guān)于住房公積金繳存上限稅前扣除的規(guī)定）。 在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1,300元。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計費用扣除為每月3,500元。（個體工商戶業(yè)主從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月3,500元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。802.3.3 扣除項目勞務(wù)報酬所得

43、：按次計算，對每次收入不超過4,000元的，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得：同“勞務(wù)報酬所得”。特許權(quán)使用費所得：同“勞務(wù)報酬所得”。利息、股息、紅利所得：沒有減除。財產(chǎn)租賃所得：同“勞務(wù)報酬所得”，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的稅費和修繕費。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費。偶然所得：沒有減除。812.3.4 稅率中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用345的七級超額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%35的五級超額累進(jìn)

44、稅率；其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20的比例稅率。82參考資料：儲蓄存款利息所得適用稅率儲蓄存款利息所得適用稅率： 儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。83 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 %速算扣除數(shù) 1不超過1500元的 3 0 2超過1500元至4500元的部分 10 105

45、 3超過4500元至9000元的部分 20 555 4超過9000元至35000元的部分 25 1005 5超過35000元至55000元的部分 30 2755 6超過55000元至80000元的部分 35 5505 7超過80000元的部分 45 13505工資、薪金所得稅率表注：2011年9月1日起施行84個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分30975

46、05超過100000元的部分3514750注：2011年9月1日起施行85稅額減免與額外加征稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分，加征十成；實際構(gòu)成三級超額累進(jìn)稅率：86勞務(wù)報酬所得稅率表級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣 除數(shù) 1不超過20000元（含）的部分 20 0 2超過20000元至50000元（含）的部分 302000 3超過50000元的部分 407000872.3.5 稅收優(yōu)惠免稅所得省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)

47、、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；882.3.5 稅收優(yōu)惠免稅所得軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。892.3.5 稅收優(yōu)惠減稅所得 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

48、 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。902.3.5 稅收優(yōu)惠特殊寬免和扣除個人通過非盈利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。912.3.6 個人所得稅計算舉例 案例1某歌舞團獨唱演員張阿敏月工資5,800元，2011年10月，張阿敏參加了該團在廣州的3場演出，得到3,800元報酬。同月，張阿敏應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在南京舉行的演唱會，獲得30,000元報酬。請問張阿敏該月應(yīng)該繳納的個人所得稅款是多少？92解析要計算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報酬所得。由題意我們可以知道，張阿敏的工資是工薪所得

49、，她參加其供職的歌舞團組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而張阿敏因出席由娛樂公司組織的演唱會取得的所得則屬于勞務(wù)報酬。據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，張阿敏2011年10月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5,8003,8003,500）20555665（元）勞務(wù)報酬所得稅： 30,000 （120）302,0005,200（元）張阿敏2011年10月應(yīng)納稅額共計6655,2005,865（元）932.3.6 個人所得稅計算舉例 案例2張三2011年12月取得以下八項所得：從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入2,800元；從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3,000元；為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報酬5,000元；出租

50、家中富余的汽車一輛，取得租金2,000元 (暫不考慮營業(yè)稅及附加) ；向某礦務(wù)局提供一項非專利技術(shù)，取得收入8,000元；出版一本書獲得稿酬收入5,000元；當(dāng)月收到利息收入24,000元，其中國債利息收入4,000元；銀行存款利息2,000元（存款時間從2008年11月起）；18,000元為借給某公司款項的利息收入；當(dāng)月中獎收入40,000元，抽獎支出6,000元； 請計算張三該月應(yīng)納的個人所得稅額。94解析工資、薪金所得根據(jù)實施條例第三十九條，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算。因此，題中自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入同屬于來自中國境內(nèi)的工

51、資、薪金所得，因此需要合并征收。因此，自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入的應(yīng)納稅額為：（2,8003,0003,500） 10105125（元）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計獲得5,000元（勞務(wù)報酬所得），其應(yīng)納稅額為： 5,000 （120） 20800（元）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2,000元，其應(yīng)納稅額為： （2,000800） 20240（元）95解析提供非專利技術(shù)獲得8,000元（特許權(quán)使用費所得），應(yīng)納稅額為： 8,000 （120） 201,280（元）獲得稿酬所得5,000元，應(yīng)納稅額為： 5,000 （120） 20 （130） =560（元）利息收入24,000元（利息所得）

52、，其中4,000元是國債利息，可免稅；儲蓄存款利息為2008年10月9日以后取得的，免稅；18,000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為： 18,000 203,600（元）中獎收入40,000元（偶然所得），不能扣除費用，因此，6,000元抽獎支出不可扣除。應(yīng)納稅額為： 40,000 208,000（元）張三2011年12月總共應(yīng)納個人所得稅額為： 1258002401,2805603,600+ 8,000 =14,605（元） 962.3.6 個人所得稅計算舉例 案例3劉紅參加演出一次獲得勞務(wù)報酬40,000元，她從此次報酬中拿出10,000元通過當(dāng)?shù)孛裾挝幌蜇毨У貐^(qū)捐贈，請問劉紅

53、本次取得的收入應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？97解析勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額為： 40,000（120）32,000元 32,000309,600元10,000元稅法規(guī)定，捐贈支出高于應(yīng)納稅所得額30的部分不能從稅前扣除，因此只能扣9,600元。則劉紅本次取得收入應(yīng)納稅額為： （32,0009,600）302,0004,720（元）98三.其他稅種房產(chǎn)稅契稅城市維護建設(shè)稅及教育費附加土地增值稅車船稅車輛購置稅印花稅99房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年房產(chǎn)稅收入為803.64億元，占稅收收入總額的比重為1.35%。 納稅人與課

54、稅范圍 納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有 人。 計稅依據(jù) - 從價計征：房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）；地方政府 規(guī)定的減除比例為1030。 - 從租計征：租金收入（出租）。3.1 房產(chǎn)稅100房產(chǎn)稅稅率 采用比例稅率： 經(jīng)營自用1.2%；出租12%。 注： 1.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅； 2.據(jù)財稅 2008 24號文，自2008年3月1日起 ，對個人出租住 房，按4的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他 組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4的稅率征收 房產(chǎn)稅。 計算公式：經(jīng)營自用： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（減除比例） 1.2出租： 應(yīng)納稅額租金收入12

55、（或）101 征收范圍及納稅人 是指在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，就當(dāng)事人所 訂契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。納稅人為承受土 地房屋權(quán)屬的單位和個人。 課稅對象 - 國有土地使用權(quán)出讓 - 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 - 房屋買賣 - 房屋贈予 - 房屋交換 3.2 契稅102契稅計稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。 稅率 實行3%5%的幅度比例稅率。 計算公式： 應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率 注：根據(jù)財稅201094號文件，對個人購買普

56、通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。103根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年城市維護建設(shè)稅收入為1 544.1億元，占稅收收入總額的比重為 2.59%。 納稅人 以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。 計稅依據(jù)（附加稅性質(zhì)） 以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計 稅依據(jù)。 3.3 城市維護建設(shè)稅及教育費附加104 稅率（按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率） 納稅人所在地為市區(qū)的：7% 納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的：5% 納稅人

57、所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1% 計算公式：應(yīng)納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率 另：教育費附加按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額的3計征。城市維護建設(shè)稅及教育費附加105根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年土地增值稅收入為719.43億元，占稅收收入總額的比重為1.21%。納稅人征稅范圍稅率應(yīng)稅收入允許扣除項目應(yīng)納稅額計算免征項目 3.4 土地增值稅106土地增值稅以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人為納稅人。3.4.1 土地增值稅納稅人1073.4.2 土地增值稅征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓108級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1增值額未超過扣除項目金額50%的部分3002增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分4053增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分50154增值額超過扣除項目金額200%的部分60353