10.人行金融經(jīng)濟專項-會計學(xué)1講義

1、會計學(xué)講義師育教學(xué)團隊編錄第一章 會計的發(fā)展與職能【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)做到：理解并掌握會計的涵義、特點、內(nèi)容、性質(zhì)、作用；了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展；理解會計的基本職能和社會對會計的需求。第一節(jié) 會計概述一、會計的涵義會計的產(chǎn)生和發(fā)展具有悠久的歷史，它是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段人們的自覺行動。一般說來，當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到生產(chǎn)有了剩余，由于生活和生存需要就會產(chǎn)生交換，特別是隨著社會分工的擴大，交換成了人們的自覺行動，而交換在人們的意識中就會產(chǎn)生等價或不等價社會現(xiàn)象，也是一種文化現(xiàn)象。，因此，會計既是一種古今中外，會計的發(fā)展總是緊緊伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的必然引起會計的。從會計的來看，它是由于在經(jīng)濟發(fā)展

2、的基礎(chǔ)上為加強對生產(chǎn)活動管理的需要而出現(xiàn)的，即生產(chǎn)活動，是管理。會計行為一開始不是盲目自發(fā)的，也不是有人類就有會計行為，而是一種有意識、有目的的行為，是經(jīng)濟（生產(chǎn)活動）達到一定程度的產(chǎn)物。會計同經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟信息有著密切的聯(lián)系。任何有經(jīng)濟活動的地方，人們必會按一定的目的、用一定的形式來管理自己的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)的會計是以貨幣為主要量度，對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面的、連續(xù)的、系統(tǒng)的、計算、分析和檢查，并定期以財務(wù)報表形式反映財務(wù)情況和經(jīng)營成果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計除了反映和監(jiān)督外，還通過、決策、計劃、控制和分析等來謀求經(jīng)濟利益。特別是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使會計在經(jīng)濟管理方面的作用日益顯著。長期的時間證

3、明，經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要。加強會計工作，對于加強經(jīng)濟管理、講求經(jīng)濟效益、發(fā)展我國現(xiàn)代化建設(shè)具有十分重要的經(jīng)濟意義。1966 年會計學(xué)會給會計下的定義為：“確認、計量和傳達經(jīng)濟信息的過程，以使信息使用者做出明智的判斷和決策”。而會計師（American Institute of Certified PublicAccountants，簡稱 AICPA）則認為：會計是將有關(guān)財務(wù)性質(zhì)的交易及事項，按照通行貨幣加以、分類及匯總表達，并將其結(jié)果予以分析與解釋的一種實用學(xué)科。還有相當(dāng)多的人把會計理解為是一種記賬、算賬、報賬與用賬的工作。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理要求的變化，會計的涵義、內(nèi)容、性質(zhì)和作用

4、也在不斷的變化。會計的定義在我國學(xué)術(shù)界沒有完全達成共識，主要存在以下幾種觀點：（1）管理活動論。管理活動論認為會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是一種經(jīng)濟管理活動。它是以貨幣計量為主要形式并采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。最早提出者是、五教授，現(xiàn)在代表人是五教授。（2）信息系統(tǒng)論。信息系統(tǒng)論認為會計是旨在提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。這種觀點于，我國最早接受的會計學(xué)家是纓教授，目前具有代表性的提法是教授。（3）工具論。工具論認為會計是一套分類、會計是一個方法體系。、計量、匯總和分析與解釋的方法或技巧。綜上所述，認為：會計是

5、以貨幣作為主要計量，對組織的各項經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、全面的確認、計量、和財務(wù)信息的信息系統(tǒng)；同時控制組織經(jīng)濟資源配置，界定各方經(jīng)濟責(zé)任，以實現(xiàn)組織目標(biāo)的管理活動。 現(xiàn)代會計包括財務(wù)會計和管理會計兩大分支。二、會計的特點會計的特點主要是指會計核算的特點。會計具有以下三個特點：（一）以貨幣為主要計量在以特定會計主體發(fā)生的各項交易或事項為對象，和反映企業(yè)或的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動的過程中，會計是以貨幣為主要計量，提供綜合會計信息的。這是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，只有貨幣才具備可加總性，才能夠?qū)⒏黜椊灰谆蚴马椌C合地反映出來。因此，在會計

6、發(fā)展過程中，會計核算自然就選擇了貨幣作為計量。當(dāng)然，會計在以貨幣為計量的同時也運用實物量度和勞動量度。以貨幣為主要計量也是會計核算區(qū)別于統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的特點。（二）和反映各項交易或事項，具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性連續(xù)性是指會計對企業(yè)或發(fā)生的各項交易或事項按其發(fā)生時間的先后順序連續(xù)地不間斷地和反映；系統(tǒng)性是指采用科學(xué)的方法對各項交易或事項進行分類加工，提供經(jīng)濟管理所必須的系統(tǒng)的信息資料；綜合性是指以貨幣為主要計量，提供總括反映企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動的價值指標(biāo)；全面性是指對企業(yè)或和監(jiān)督。發(fā)生的各項交易或事項進行全面地毫無遺漏地核算（三）會計核算具有一整套專門方法為了正確、完整地反

7、映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，會計必須采用一系列特有的專門方法（如設(shè)賬、登賬等）進行核算，這些專門的方法密切配合，互相補充，活動的一套完整的方法體系。三、會計的內(nèi)容了嚴密的、計算、反映和監(jiān)督經(jīng)濟會計的內(nèi)容包括會計核算、會計檢查和會計分析三個方面。會計核算是以貨幣為主要計量，運用專門的方法，通過確認、計量、分類、整理或匯總，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映會計對象，提供有助于管理和決策的會計信息的過程。它由記賬、算賬和報賬三個部分組成。會計檢查，又稱“查賬”，是以會計準(zhǔn)則和會計制度為準(zhǔn)繩，以會計憑證為依據(jù)，對會計工作和會計資料的真實性、和合理性所進行的檢查。會計分析，又稱“用賬”，是以會計核算資料為主要依據(jù)，結(jié)合計劃

8、、統(tǒng)計和其他資料，運用專門的分析方法，對各單位的財務(wù)狀況所進行的全面深入的分析和研究。在會計核算、會計檢查和會計分析中，會計核算是會計的基礎(chǔ)，會計分析是會計核算的繼續(xù)，會計檢查是會計核算的必要補充。會計核算、會計檢查和會計分析都有各自的方計核算方計檢查方法和會計分析方法了會計方法體系。會計的記賬方法、算賬方法、報賬方法、用賬方法和查賬方法組成了會計工作的基本環(huán)節(jié)。四、會計的性質(zhì)會計的性質(zhì)，又稱“會計屬性”，是指會計本身所具有的特質(zhì)。會計最初只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”，后來發(fā)展到“從生產(chǎn)職能中分離出來”，進而對生產(chǎn)過程進行控制，這足以說明，會計的基本性質(zhì)是管理，而不是生產(chǎn)、技術(shù)。從這一點講，會計

9、的實質(zhì)或本質(zhì)是一種管理活動。會計作為一種管理活動具有兩種屬性：一是具有自然屬性，二是具有社會屬性.會計的自然屬性是指會計的技術(shù)性。會計的技術(shù)性主要表現(xiàn)在會計的某些方法反映了生產(chǎn)技術(shù)與組織的要求，具有共用性。會計的一些方法來自于社會生產(chǎn)實踐，以及人們對會計管理的要求，會計在這方面與社會制度沒有直接的關(guān)系；會計具有對一切社會勞動進行反映和監(jiān)督的基本職能，它要按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般規(guī)律來組織核算工作；會計作為一種文字和數(shù)量相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)（西方國家常常把會計學(xué)稱為應(yīng)用科學(xué)）是世界通用的，不同的社會都要用到會計，都要借助于會計來管理生產(chǎn)，促進生產(chǎn)的發(fā)展。會計的社會屬性是指會計的社會性。會計的社會性是指

10、會計在不同社會制度下有些會計的方法和原則具有各自的特性。會計作為一種管理活動不能不受到歷史的制約，必然要體現(xiàn)的意志。首先，會計的產(chǎn)生和發(fā)展受到歷史的制約；其次，不同社會制度對會計的反映和監(jiān)督具有不同的要求；再次，會計工作的內(nèi)容、制度、原則、方法等都與社會制度相聯(lián)系，體現(xiàn)不同社會的經(jīng)濟利益和行為。五、會計的作用會計經(jīng)過核算提供會計信息，是信息使用者進行經(jīng)濟決策和宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任履行情況、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。會計的具體作用有以下幾個方面。(一)會計信息有助于有關(guān)各方做出經(jīng)濟決策會計通過確認、計量和，能為信息使用者提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要

11、信息，以便信息使用者做出經(jīng)濟決策。例如，企業(yè)所有者（國家或廣大投資者）為了選擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、做出投資決策，不僅需要了解企業(yè)能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。又如，作為企業(yè)債權(quán)人，為了選擇貸款對象、衡量風(fēng)險、做出決策，不僅需要了解企業(yè)短期償債能力和長期償債能力方面的信息，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在業(yè)所處的地位。再如，作為社會經(jīng)濟管理者，為了制定經(jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和離不開會計信息的指導(dǎo)。(二)會計信息有助于考核經(jīng)濟責(zé)任的履行

12、情況投資者把投給企業(yè)，向企業(yè)放出，他們都要求企業(yè)按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，并接受他們的考核和評價。會計信息有助于考核企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。比如，企業(yè)所有者為了了解企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營活動成果和當(dāng)年資本情況，需要將企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤與上年度進行對比，以反映企業(yè)的發(fā)展趨勢；同時還需要將其與業(yè)進行對比，以反映企業(yè)在與業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。又如，部門需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將企業(yè)報表中所反映的實際情況與進行對比，反映企業(yè)完成的情況，考核企業(yè)執(zhí)行的能力和水平。(三)會計信息有助于管理部門加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益不同的信息使用者不

13、僅需要利用會計信息做出不同的決策，而且需要利用會計信息改善管理，提高管理水平。就企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營風(fēng)格、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。例如，企業(yè)通過分析和利用會計提供的有關(guān)信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上和分析未來發(fā)展前景；可以發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過的分解和，建立起經(jīng)濟責(zé)任制，從而做到明確目標(biāo)、責(zé)任清晰、考核嚴格、賞罰分明。會計正是通過真實反映企業(yè)的價值情況，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系，考核企業(yè)管理的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)管理責(zé)任奠定

14、了基礎(chǔ)。企業(yè)管理部門正是利用會計信息不斷加強企業(yè)經(jīng)營管理，才可以不斷提高經(jīng)濟效益。第二節(jié) 會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的不斷發(fā)展而發(fā)展。在人類歷史上，無論是東方國家，還是西方國家，會計、會計行為的產(chǎn)生和發(fā)展與物質(zhì)生和發(fā)展都有著十分密切的聯(lián)系。的產(chǎn)歷史地看，會計的發(fā)展經(jīng)歷了原始計量書契單式簿記復(fù)式簿記現(xiàn)代會計這五個階段。人類社會在沒有文字之前就有了諸如 “結(jié)繩記事”、“刻木求日”、“壘石計數(shù)”等簡單的記數(shù)行為。這就是最原始的萌芽狀態(tài)的會計的會計并未產(chǎn)生。與計量行為。它是“生產(chǎn)職能的附帶部分”，獨立自從有了文字，會計便從“符號”轉(zhuǎn)為“文字記載”，進

15、入“書契”時代。隨著計算技術(shù)的產(chǎn)生并完善，會計計算得以充實，大大提高了會計反映經(jīng)濟活動的占用、消耗和成果的能力，迎來了”簿記”時代?！眴问讲居洝睂?jīng)濟活動采用序時流水登記的方法（也稱“”），平時只登記現(xiàn)金的收付和債權(quán)業(yè)務(wù)，較好地滿足了當(dāng)時簡單商業(yè)和小作坊經(jīng)濟管理的需要。商業(yè)的興起，給會計注入了新的。商人們在大量的商業(yè)交易中，經(jīng)常發(fā)生貸入或借出業(yè)務(wù)，他們追求和喜愛謀取利益的本性得以充分體現(xiàn)。正因如此，會計知識才得以空前普及，而且單式簿記已很難滿足商業(yè)經(jīng)營管理對會計的基本要求。到 14 世紀，復(fù)式簿記在意大利，乃至歐洲已經(jīng)很普遍使用。15 世紀末，即 149 年，意大利數(shù)學(xué)家巴其（Lucapaci

16、oli）的算術(shù)、幾何與比例概要一書在，書中專設(shè)的簿記論全面系統(tǒng)地介紹了的復(fù)式記賬法，并從理論上作了闡述。這本著作，先后傳至世界各國，為世界上現(xiàn)代會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這部著作的問世標(biāo)志著現(xiàn)代會計的開始。之后 300，會計著一個相對穩(wěn)定的商業(yè)階段。18 世紀末，歐洲進入工業(yè)時期，為適應(yīng)控制生產(chǎn)消耗和正確計算損益，以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，成本會計得到了飛速發(fā)展。進入 20 世紀，企業(yè)組織形式實現(xiàn)了性，公司數(shù)量急劇增加，投資者和債權(quán)人迫切要求公司公開財務(wù)報表，相應(yīng)了有關(guān)，會計職業(yè)界為此制定了公開會計信息的基會計準(zhǔn)則，于是形成了以對外提供財務(wù)信息為主的財務(wù)會計和服務(wù)于企業(yè)管理的管理會計，會計的發(fā)展進入現(xiàn)代會

17、計階段?，F(xiàn)代會計的另一個顯著標(biāo)志，是實現(xiàn)會計工藝的，會計正逐步電算化。曾概括：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程控制和觀念總結(jié)的簿記就越是重要。因此，簿記對生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對生產(chǎn)更為必要”。會計在我國有著悠久的歷史。世界上的文明古國之一，經(jīng)濟發(fā)達程度曾經(jīng)處于世界領(lǐng)先地位。早在西周時代就設(shè)有專門核算錢糧收支的官職“司會”，并對錢糧收支進行“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）。唐宋時代，我國社會發(fā)展到了頂峰，宋代已設(shè)有草賬（即備忘錄）、（即序時賬）和總賬，并且分會計科目記賬。出現(xiàn)了“四柱清冊”（即“舊管新收實在”），與今天的

18、“期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額”的結(jié)賬方法已基本接近。四柱清冊為中國收付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)，也讓世界為之贊譽的中式簿記的早期形態(tài)。人引以為豪的、明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了中國最早的復(fù)式記賬法龍門賬。這會計由單式記賬法向復(fù)式記賬法轉(zhuǎn)變起著重要的推動作用。清代會計記賬也由單式記賬法向復(fù)式記賬法過渡，出現(xiàn)了三腳賬和四腳賬等按復(fù)式記賬原理登記的賬簿。四柱清冊、龍門賬、三腳賬、四腳賬顯示了我國不同歷史時期傳統(tǒng)中式簿記的特色。在 20 世紀初期，借貸記賬法傳入我國，隨后又引進了英美的會計制度，這對中式會計，促進我國會計的發(fā)展起到了一定的作用。從世紀到世紀，由于全球經(jīng)濟的發(fā)展

19、，會計的內(nèi)容、方法、技術(shù)及會計的理論更有突飛猛進的發(fā)展和變化，逐步形成了現(xiàn)代會計。第三節(jié) 會計對象一、會計對象的含義一般來說，會計對象就是指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來說，會計對象是指企事業(yè)在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動中所內(nèi)容。的運動，即運動了會計核算和會計監(jiān)督的研究會計對象的目的，是要明確會計在經(jīng)濟管理中的活動范圍，從而確定會計的任務(wù)，建立和發(fā)展會計的方法體系。會計需要以貨幣為主要計量，對特定的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，因此，凡是特定能夠以貨幣表現(xiàn)的運動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常被稱為價值運動或運動。二 企業(yè)的運動過程會計的對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程

20、中的運動。運動是由一種形式向另一種形式的轉(zhuǎn)化。作為以貨幣為主要計量的會計，凡是再生產(chǎn)過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為價值運動或運動.運動包括各特定對象的投入、運用（即的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和退出等過程。工業(yè)企業(yè)的程三個階段）和運動包括的投入、的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。的投入包括企業(yè)所有者投入的和債權(quán)人投入的兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)益企業(yè)負債。投入企業(yè)的一部分資產(chǎn)，另一部分

21、非資產(chǎn)。的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，產(chǎn)品使用價值與價值的體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。：(

22、貨幣)(儲備)(生產(chǎn))（成品）（貨幣）離開本的退出包括償還各項、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分企業(yè)，退出本企業(yè)的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。第四節(jié) 會計的職能與社會需求會計職能是會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。這就是說，會計的基本職能是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所處地位和作用的概括。在我國、關(guān)于會計的職能問題，會計理論界存在著不同的看法，出現(xiàn)了“二職能論”（即核算和監(jiān)督）、“三職能論”（即核算、監(jiān)督、參與決策）、“五職能論”（即核算、監(jiān)督、控制、決策）等，這也是符合會計制度的具體內(nèi)容，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要而發(fā)展的道理的?，F(xiàn)金及銀行存款產(chǎn)成品在產(chǎn)品原材料現(xiàn)金及銀行存款退出循環(huán)和周轉(zhuǎn)投入把會

23、計的職能概括為“過程的控制和觀念的總結(jié)”。這里的“過程”指的是再生產(chǎn)過程，“控制”通常理解為監(jiān)督，“觀念總結(jié)”則理解為核算或反映。也就是說，對企業(yè)或的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進行核算和監(jiān)督是會計的基本職能。正因為如此，中民會計法以法定形式明確了會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。這對會計工作的開展具有重要的現(xiàn)實意義。一、會計的核算職能會計的核算職能，也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量，通過確認、計量、記錄、計算、等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的工作。會計的核算職貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。它具有以下幾個特征：(1)會計主要是利用貨幣計量，綜合反映各信息

24、。的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計(2)會計反映不僅是供依據(jù)。已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來，為各經(jīng)營決策和管理控制提會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。隨著電子計算機在會計中的應(yīng)用，從而使會計信息變得更加完善。會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1985 年頒布的會計法和2000 年修訂后的會計法將其歸納為七類。它包括：（1）款項和有價和其他票據(jù)的收付等；的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，、公司債券（2）財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)

25、付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）、基金的增減，如企業(yè)實收資本和盈余公積的增加和減少；收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費用和產(chǎn)品成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進行彌補；需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。二、會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，也稱為控制職能，是指會計在進行會計核算的同時，對特定主體的經(jīng)濟活動的、合理性進行，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行。會計監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會計信息對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，利用真實的會計信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動

26、。要求會計機構(gòu)、會計對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補充；發(fā)現(xiàn)賬簿與實物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本，請求查明原因，做出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計監(jiān)督的這兩層含義。會計監(jiān)督職能是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的信息，對各的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標(biāo)的功能:(1)會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能所

27、提供的各種價值指標(biāo)進行貨幣監(jiān)督。(2)會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，包括事前、事中、事后。三、會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系由以上內(nèi)容得知，會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能之間存在著相輔相成、辯證的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。四、會計的派生職能隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化，會計的職能也會隨之發(fā)生變化，一些新的職能不斷出現(xiàn)。一般認為，除了會計核算、監(jiān)督兩個基本職能之外，還有經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策和控制等各種職能。會計是指根據(jù)已有的會計信息和其他信

28、息資料，對客觀經(jīng)濟過程及其發(fā)展趨勢進行的估計、判斷和測算。會計決策是在會計的基礎(chǔ)上，對未來一定時期經(jīng)濟活動可能采取的各種備選方案，選擇最優(yōu)方案的過程。會計控制是按照管理的目的和要求，通過組織、指揮、協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)，使其按照固定的軌道有序地進行。會計分析是以會計核算提供的信息資料為主要依據(jù)，結(jié)合計劃、統(tǒng)計和其他資料，對經(jīng)濟活動的過程和財務(wù)成果進行比較分析、評價，總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、挖掘潛力和改進工作的過程。五、會計職能的社會需求會計定：“會計機構(gòu)、會計必須遵律、，按照本辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！睍嫼怂阕鳛楣芾砉ぞ撸ㄟ^嚴格執(zhí)行財務(wù)制度、

29、和定價指標(biāo)等，履行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要責(zé)任。企業(yè)管理需要會計核算，同時不斷地要求和指導(dǎo)著會計核算；會計核算受財務(wù)管理的引導(dǎo)，所提供的信息影響著企業(yè)對管理目標(biāo)的確定。目前，會計核算存在以下問題。首先，在企業(yè)會計制度的建設(shè)方面，沒能進一步研究和借鑒國際會計準(zhǔn)則，引進成熟先進的核算方法；第二，國內(nèi)的具體會計準(zhǔn)則在出臺和實施方面于經(jīng)濟發(fā)展；第三，會計核算性能較差，核算質(zhì)量欠佳。因此，會計核算不有效地配合企業(yè)向市場經(jīng)濟過渡，不能準(zhǔn)確完整地企業(yè)的經(jīng)營，起不到應(yīng)有的控制、反饋和監(jiān)督作用。經(jīng)營決策、編制、指標(biāo)考核等管理行為，利用了雖然反映賬面所謂真實的會計數(shù)據(jù)，但因為這些會計數(shù)據(jù)不能完整準(zhǔn)確反映事物的客觀現(xiàn)實、

30、發(fā)展規(guī)律和潛在，其有效性和準(zhǔn)確性受到較大的影響。因此，現(xiàn)行會計核算在許多方面與市場經(jīng)濟管理需要存在很大差距。隨著經(jīng)濟體制不斷深化改革，企業(yè)對會計核算的要求越來越嚴格，越來越深入，而會計核算在企業(yè)管理中的作用愈顯薄弱。必須盡快解決這一，進一步發(fā)揮會計核算在企業(yè)管理中的作用?！颈菊滦〗Y(jié)】本章概括闡述了會計的概念、會計對象、會計的各項職能，以及會計發(fā)展的歷史，這些基本概念和觀點是以后章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能夠了解會計的涵義，明確會計的基本職能和社會對會計的需求，對會計基礎(chǔ)知識應(yīng)有比較清楚的認識和把握。本章的重點難點在于理解并掌握會計的基本概念、會計對象和會計的基本職能。【復(fù)習(xí)思考題】

31、會計，會計對象是什么？根據(jù)會計發(fā)展的歷史，你認為會計應(yīng)該在會計的職能有哪些，這些職能關(guān)系如何？的社會經(jīng)濟中發(fā)揮什么樣的作用？第二章 會計核算理論基礎(chǔ)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)做到：了解會計循環(huán)的基本內(nèi)容，掌握會計循環(huán)的具體基本步驟；熟練掌握會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求的八個方面；掌握會計基本要素的定義，基本特征以及滿足條件；理解不同會計等式里的等量關(guān)系及其等式的意義；理解影響會計等式的九種業(yè)務(wù)類型；6 掌握會計事項的概念、種類及其對于會計等式的影響。第一節(jié) 會計循環(huán)企業(yè)在一個會計期內(nèi)將發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會計程序。它于會計期初開始，

32、到會計期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱為會計循環(huán)。實務(wù)中，企業(yè)大都每年結(jié)賬一次，所以會計循環(huán)通常歷時一年。一、會計循環(huán)的基本內(nèi)容（1）對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行初步的確認和，即填制和審核原始憑證（2）填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會計分錄填制記賬憑證；（3）登記賬簿，包括賬、總分類賬和明細分類賬；編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制；結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對；試算平衡，即根據(jù)借貸記賬法的基本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；（8）編制會計報表和其他財務(wù)。：二、會計循環(huán)的步驟第

33、一步：分析交易過程和商業(yè)文書會計循環(huán)的第一步是分析交易過程和商業(yè)文書（銷售、支票存根和其他交易憑證）。商業(yè)文書是確認交易發(fā)生和確認交易金額的。會計必須采用最適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚磉@每一筆交易，判斷到它對會計平衡的經(jīng)濟影響。這是會計循環(huán)的關(guān)鍵步驟。第二步：交易日志。會計循環(huán)的第二步是定期交易結(jié)果。作為原始憑證，日志提供所有實體交易的。他們現(xiàn)實交易日期、合計數(shù)和受交易影響的特別會計賬戶。通常一筆交易的表述也包括這些類容。公司可以使用總賬和明細賬去為是基本要素。第三步：將憑證過到賬戶中。一旦交易被確認，所有的交易。通常憑證的時間和摘要被認在賬中，就需要分類和匯總相同的信息。這以過賬到相應(yīng)的科目完成。所有以會

34、計的賬戶叫總賬。分類賬是將賬并根據(jù)會計科目分類匯總的集合。第四步：確定會計科目平衡和準(zhǔn)備試算平衡表。每一個會計期末，在所有完成交易的憑單記賬并歸類到分類賬戶后，試算平衡表將被制做出來。因此，它通常被稱為期末調(diào)整的試算平衡表一個試算平衡表列示了所有的借方和貸方科目。通過添加所有的借方和貸方平衡表，會計可以發(fā)現(xiàn)借方合計等于貸方合計。即使試算平衡表借貸相等，也可能存在錯誤。一筆交易如果被完全刪除，或者金額錯誤，或者使用了錯誤的科目。通過編制試算平衡表以上各種類型的錯誤不會被發(fā)現(xiàn)，因此需要額外的分析。第五步：準(zhǔn)備工作底稿。財務(wù)報表直到所有調(diào)整分錄編制完成才可以編制。調(diào)整的試算平衡表必須調(diào)整所有對公司有

35、影響的調(diào)整分錄。這些調(diào)整可能通過下列兩種方式完成：（a）所有在會計日志中的調(diào)整分錄并迅速過度到總分類賬，同時從總賬獲得調(diào)整過的試算平衡表用于準(zhǔn)備財務(wù)報表。（b）將未調(diào)整的憑證直接記入工作底稿，工作底稿可以被設(shè)計成包括調(diào)整過的試算平衡表和未分類的損益表，保留收入報表和資產(chǎn)負債表。工作底稿要求能體現(xiàn)財務(wù)狀況的變化。注意：工作底稿不是基本會計的一部分；它是一種個別的簡化的技巧，這種技巧通常可以提高工作效率，減少工作流程中的錯誤。它不可以代替會計報表和任何賬。第六步：準(zhǔn)備財務(wù)報表。一旦所有交易的分析、記賬、提交工作完成和所有調(diào)整分錄編制完成，會計科目就可以被匯總，以財務(wù)報表的形式顯示出來。如果采用了工

36、作底稿，損益表和資產(chǎn)負債表的信息就可以直接從中得到。如果工作底稿沒有被采用，那么財務(wù)報表的數(shù)據(jù)將直接來源于分類賬賬戶資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表報表附注財務(wù)報告調(diào)整后試 算表分類帳總分類帳明細分類帳記帳憑帳原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作底稿試算表日記帳現(xiàn)金賬帳戶。第七步：和提交調(diào)整分錄。調(diào)整分錄必須匯總的賬，隨后以與其他賬相同的方式提交到總分類賬。通過編制和提交調(diào)整分錄，損益表和資產(chǎn)負債表將反映出適當(dāng)?shù)慕?jīng)營結(jié)果和會計期末的財務(wù)狀況。第八步：制作結(jié)賬憑證。當(dāng)財務(wù)報表制作完成，調(diào)整分錄被和提交，結(jié)賬的程序就必須完成。結(jié)賬的目的是將所有臨時科目借貸平衡的兩方過到留存收益科目。每個臨時科目將清零后

37、，出現(xiàn)在下一會計年度期初。除非留存收益發(fā)生變化，性科目不會受結(jié)賬程序的影響。結(jié)賬憑證僅在每個會計期末，并被標(biāo)注日期。如果沒有編制工作底稿，結(jié)賬憑證可以從工作底稿獲得，或者從被調(diào)整的試算平衡表獲得。第九步：編制結(jié)賬后的試算平衡表。試算平衡表的目的是確認借貸方平衡和提供平衡的會計科目用于其他用途。未調(diào)整的試算平衡表和調(diào)整后的試算平衡表已經(jīng)過。編制完結(jié)賬憑證后的第三種試算平衡表通常被采用。這種報表被稱為結(jié)賬后的試算平衡表。它通常被用于確認下一會計年度的期初借貸方是否平衡。第十步：編制回轉(zhuǎn)憑證。調(diào)整憑證和結(jié)賬憑證被和提交到總分類賬戶后，會計科目將為下一年度的信息錄入做好準(zhǔn)備。（回轉(zhuǎn)憑證在下一年度的第一

38、天制做出來，僅將上一期末所做調(diào)整分錄做相反的記載，即僅改變賬戶借貸方向，金額不變）轉(zhuǎn)換分錄只有一個目的，就是簡化下一年度的會計分錄。根據(jù)規(guī)則，以下兩筆調(diào)整分錄需要做反向在臨時賬戶的遞延費用和遞延收入。：1、產(chǎn)生費用和收入的分錄，2、第二節(jié) 會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè)會計假設(shè)是對會計的環(huán)境所作的合理設(shè)定，是會計核算的基本前提。其意義是：對會計環(huán)境中的基本現(xiàn)象所做出的合乎情理的推斷；對會計賴以存在和發(fā)展的基本環(huán)境定會計準(zhǔn)則或會計制度、會計政策與會計實務(wù)的基礎(chǔ)。的抽象和概括；是制（一）會計主體會計主體，又稱會計實體，會計，是指企業(yè)會計確認、計量和的空間范圍。新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“企

39、業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和。”為了向財務(wù)使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)標(biāo)。的目會計主體不同于法律主體。法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。會計主體的劃分要看對財務(wù)實質(zhì)反映的必要性。例如：母子公司關(guān)系，分屬于不同法律主體。但要合并財務(wù)報表，是同一個會計主體。基金管理公司與各投資基金，分屬于不同法律主體。但該公司需要以公司為主體來反映各基金的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而各基金也屬于會計主體，需要獨立核算。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)

40、營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，也就是說再可預(yù)見的未來，該會計主體不會，所持有的資產(chǎn)將正常運營，所負有的將正常償還?；緶?zhǔn)則第六條規(guī)定：“會計確認、計量和應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”堅持這一基本前提的主要意義在于：資產(chǎn)負債仍按歷史成本計價，固定資產(chǎn)按期提取折舊。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，所有資產(chǎn)將用于還債和在所有者之間分配，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行，也就沒有固定資產(chǎn)按期計提折舊。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的，長短相同的期間?；緶?zhǔn)則第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計。會計分期分為年度和

41、中期。中期是指短于一個完整會計年度的期間。”會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)成果和現(xiàn)金流量的信息。，從而及時向財務(wù)使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營明確會計分期的意義，由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與前期、以后期間的差別，有了不同期間收入，費用和利潤的計量基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷和預(yù)提等會計處理方法。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動?；緶?zhǔn)則第八條規(guī)定:“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量?！痹谖覈髽I(yè)的會計核算一般以為記賬本位幣：業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的企業(yè)，

42、可選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計的背后隱藏著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。應(yīng)折算為。這一基本前提有些情況下，采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的，如經(jīng)營、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者來講很重要，企業(yè)可以在財務(wù)中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認，計量和?！卑凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

43、即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。適用于需要核算經(jīng)營成果的企業(yè)我國的行政和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)事業(yè)采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是兩種適用于不同性質(zhì)單位的記賬基礎(chǔ)，是相關(guān)性、可比性等會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和配比性、劃分收益性支出與資本性支出等會計確認要求的基礎(chǔ)。上述會計核算的五項基本前提，具有相互依、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量為會計核算的時空計量提供了可比可

44、操作段，而權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計利潤的確定奠定了基礎(chǔ)。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有會計分期，就沒責(zé)發(fā)生制；而沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。二、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量是會計信息的，是會計必須首要關(guān)注。衡量會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，只要包括會計信息的可靠性與相關(guān)性兩方面。可靠性是指披露的會計信息應(yīng)該具有客觀性、可驗證性，即會計披露的信息是實際發(fā)生的交易、事項或是合理估計的結(jié)果，對此可以通過有關(guān)會計憑證、賬簿進行核實或驗證：相關(guān)性是指所提供的會計信息具有決策有用性，有一定的價值，有助于其1客觀性的決策。具體而言，會計信息質(zhì)量要求有以下八個方面：客觀性是指企業(yè)應(yīng)

45、當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計實可靠、內(nèi)容完整。這就要求會計核算必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，保證所提供的數(shù)字準(zhǔn)確。2相關(guān)性實可靠，內(nèi)容完整，相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)使用者的經(jīng)濟決策要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者。會計應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅嬓畔⑹占?、加工、處理方法，生產(chǎn)和傳遞會計信息，充分考慮會計信息適用者的

46、信息需求。3明晰性明晰性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計使用者理解和使用。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)使用者理解和使用。因此在會計核算中，要做到會計的準(zhǔn)確、清晰；編制的會計鉤稽關(guān)系正確、數(shù)字準(zhǔn)確；會計報表附注表達清楚、完整有理，以增強會計信息的有用性。4可比性可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息相互可比。主要包括兩層含義：同一企業(yè)不同時期可比。同一企業(yè)不同時間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的應(yīng)在附注中說明理由。不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或

47、事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息的口徑一致、相互可比。5實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。，不僅僅例如：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)并不擁有法律形式上的所，但由于租賃合同中規(guī)定租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用；租賃期結(jié)束時企業(yè)有優(yōu)先該資產(chǎn)的選擇權(quán)；租賃企業(yè)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和上應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。再如：售后回購，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所上的主要風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足

48、收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付，也不應(yīng)確認收入。重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)在會計核算中，應(yīng)區(qū)別會計事項的重要程度而采用不同的核算方法。例如：季報出于披露時間短，從成本效益原則的考慮，沒有必要像年報那樣披露詳細的附注信息。重要性的合理判斷，有賴于會計 的職業(yè)判斷水平，其判斷的依據(jù)是某一會計事項是否影響決策，或是否在數(shù)量上達到一定規(guī)模。謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。例如：要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)

49、減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等。謹慎性的應(yīng)用并非意味著企業(yè)可以企業(yè)設(shè)置準(zhǔn)備，隨意、無根據(jù)地根據(jù)有關(guān)各項減值準(zhǔn)備，這將人為地低估資產(chǎn)或者收益，或者損害會計信息質(zhì)量。8及時性負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和者延后。這里包含兩層意思：一是及時收集；二是及時處理。，不得提前或過時的信息將使其有用性大打折扣，甚至毫無價值。因此在會計核算中必須做到及時收集、處理和傳遞會計信息。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。第三節(jié) 會計要素會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。會計要素是會計對象企業(yè)

50、經(jīng)濟活動的具體化，是會計對象基本的、主要的組成部分。會計要素按內(nèi)容分為兩大類，即反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，它們都是靜態(tài)的、存量性質(zhì)的會計要素，屬于資產(chǎn)負債表要素。反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素分為收入、費用和利潤。它們都是動態(tài)的會計要素，屬于利潤表要素。一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義及其特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括所有

51、已經(jīng)發(fā)生的、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。也就是說，只有過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項才能引起企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少，而不能根據(jù)談判中的交易或企業(yè)計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認資產(chǎn)。例如，企業(yè)有意愿或計劃生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認固定資產(chǎn)。2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源某固定資產(chǎn)，但是行為尚未發(fā)對于一項經(jīng)濟資源，其是否是企業(yè)的一項資產(chǎn)有兩種情況：一是企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，能夠排他性地從該資源中獲取經(jīng)濟利益。通常，所是在判斷資產(chǎn)是否存在時考慮的首要因素；另一種情況是企業(yè)雖然不享有某項資源的所，但該資源能被企業(yè)所控制，同樣表明企業(yè)能夠從中獲取經(jīng)濟

52、利益，那么該資源也是企業(yè)的一項資產(chǎn)。3資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益企業(yè)通過利用其所擁有或者控制的資產(chǎn)，應(yīng)能從中獲得經(jīng)濟利益。也就是說，資產(chǎn)應(yīng)具備直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，原材料、機器、廠房等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，生產(chǎn)出產(chǎn)品經(jīng)銷售后可以得到貨幣。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，對于確認無法收回的應(yīng)收賬款，不應(yīng)再作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，而應(yīng)作為壞賬損失記入當(dāng)期損益，或沖抵壞賬準(zhǔn)備。（二）資產(chǎn)的確認條件對于符合資產(chǎn)定義的某項資源，在同時滿足以下兩個條件時應(yīng)確認為資產(chǎn)：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)從資產(chǎn)的定義可以

53、看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認、計量和的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。（三）資產(chǎn)的分類根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將資產(chǎn)

54、分為不同的類型，如資產(chǎn)按形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按來源分類，可以分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按性分類，可以分為資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。本章按照資產(chǎn)的性對其進行分類。性，即資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)可以分為資產(chǎn)資產(chǎn)和非資產(chǎn)兩類。1符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為資產(chǎn)：預(yù)計在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；主要為交易目的而持有的；預(yù)計在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。2非資產(chǎn)不符合上述資產(chǎn)條件的，應(yīng)當(dāng)歸類為非資產(chǎn)。非資產(chǎn)主要包括可供出售金

55、融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。二、負債（一）負債的定義及其特征負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責(zé)或者責(zé)任，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的

56、合同或者規(guī)定的義務(wù)，在法律上是強制執(zhí)行的，如因購貨而發(fā)生的應(yīng)付款項就屬此類義務(wù)；推定義務(wù)是指企業(yè)實務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務(wù)活動、以及為保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的愿望，如企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的保證承諾使得已售出產(chǎn)品發(fā)生的修理費用成為企業(yè)的負債。3負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)實義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如為履行義務(wù)而支金、提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)等。（二）負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)在實務(wù)

57、中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要信賴于大量的估計。因此，負債的確認應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確認。2未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量任何一項負債通常都可以用貨幣進行計量，而這種計量可以是確定的償還金額，也可以是沒有確定的金額，但可以合理地加以判斷或估計，同時綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等的影響。（三）負債的分類負債按其性

58、分類，可分為負債和非負債兩大類。1負債負債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的，包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。2非負債非負債是指償還期超過一年或一個營業(yè)周期的，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債等。負債與非負債的正確劃分，有助于了解企業(yè)負債的償還期限，分析企業(yè)可用于支付的資產(chǎn)與近期需償付的的短期償債能力和財務(wù)狀況。三、所有者權(quán)益負債之間以及固定資產(chǎn)與非負債之間的比例關(guān)系，從而評價企業(yè)（一）所有者權(quán)益的定義及其特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益

59、。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)所有者權(quán)益具有以下基本特征：1所有者權(quán)益是一種剩余益的理念。從廣義上講，企業(yè)的債權(quán)人和所有者都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對企業(yè)的資產(chǎn)都有相應(yīng)的求償權(quán)，但是從法律角度來看，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)是優(yōu)先于所有者對資產(chǎn)的求償權(quán)的，因此，所有者權(quán)益是資產(chǎn)總額減去負債總額后的余額，代表的是一種剩余權(quán)益。2所者權(quán)益表明了企業(yè)可以長期使用資源的數(shù)量任何企業(yè)的設(shè)立都必須以一定的由所有者投入的資本為基礎(chǔ)，按照公司定，這部分資本在企業(yè)終止經(jīng)營前不得抽回，這樣，企業(yè)經(jīng)營就擁有了

60、可供長期使用的來源。（二）所有者權(quán)益和負債的區(qū)別所有者和企業(yè)的債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，都在企業(yè)資產(chǎn)中享有經(jīng)濟利益，但所有者權(quán)益與負債又有著本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：1性質(zhì)不同負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)關(guān)系，到期可以收回本息；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，包括所有者對投入企業(yè)的資本以及投入資本所產(chǎn)生的盈余的要求權(quán)，沒有明確的償還期限。償還責(zé)任不同企業(yè)的負債要求企業(yè)按規(guī)定的時間和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權(quán)益則在企業(yè)經(jīng)營期限內(nèi)無需償還。計量特性不同負債通?？梢詥为氈苯拥剡M行計量；而所有者權(quán)益除了投資者投資時可以單獨計