007 第五章 稅務(wù)稽查案件審理

1、PAGE 157PAGE 80按第五章 暗稅務(wù)稽查審理熬本章主要闡述邦稅務(wù)稽查審理（癌以下簡(jiǎn)稱稽查審絆理）背的程序、內(nèi)容、案具體操作實(shí)務(wù)以氨及稅務(wù)行政處罰岸的適用等內(nèi)容。邦通過本章的學(xué)習(xí)芭，捌有助于靶稽查人員隘了解和掌握拌稽查審理礙的基本程序俺、皚工作皚內(nèi)容百、邦證據(jù)的八審查俺方法霸、笆稅務(wù)處理和白稅務(wù)行政處罰絆以及涉嫌犯罪案斑件白移送搬的八要求啊。艾稅務(wù)背稽查審理笆的班工作流程伴如圖5哎伴1所示。歸檔稅務(wù)行政處罰聽證補(bǔ)充稽查移送稅務(wù)稽查執(zhí)行制作稅務(wù)決定文書稅務(wù)行政處罰告知局長(zhǎng)審批稽查審理實(shí)施審理受理落實(shí)任務(wù)退查補(bǔ)證制作審理報(bào)告同意定案調(diào)整定案信息反饋局長(zhǎng)審批敗圖5骯-芭1 靶稽查審理安流程圖

2、伴第一艾節(jié) 俺稽查奧審理的實(shí)施疤稽查審理是指稅八務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)拜構(gòu)按照規(guī)定的職罷責(zé)和程序，對(duì)霸稽查壩終結(jié)的爸涉稅案件襖依法進(jìn)行審核和俺作出處理決定的奧過程。俺稽查審理是稅務(wù)巴稽查必不可少的胺環(huán)節(jié)，對(duì)于保證班稽查局依法行使瓣職權(quán)，保證稅收耙違法案件的查處板質(zhì)量，確保對(duì)各爸類稅收違法案件傲處理的公正、公百平，保護(hù)公民、邦法人和其他組織叭的合法權(quán)益等都捌具有十分重要的八作用。百稽查審理由各級(jí)礙稽查局專門負(fù)責(zé)矮案件拔審理爸的部門組織實(shí)施啊。一、審理受理艾稽查審理襖受理是指暗稽查審理部門接擺收案稽查實(shí)施柏部門擺提請(qǐng)審理巴的熬涉稅案件唉并進(jìn)行登記的工埃作過程巴。（一）條件審核罷稽查實(shí)施部門在愛將案卷移交審

3、理罷部門時(shí)，應(yīng)填寫艾稅務(wù)癌稽查安案件把審理疤提請(qǐng)唉書。審理部門拌在接到稽查實(shí)施佰部門提請(qǐng)審理耙的擺涉稅案件爸時(shí)，首先應(yīng)對(duì)案澳卷是否符合審理邦條件進(jìn)行審核岸。奧1.暗審核般涉稅案件傲調(diào)查是否終結(jié)。啊對(duì)壩調(diào)查尚未查暗結(jié)、翱稽查人員未制作半稅務(wù)稽查報(bào)告辦盎、稗涉稅跋事項(xiàng)阿尚罷未有結(jié)論笆等敖案件艾，熬審理部門柏均背不予傲受理。藹對(duì)審理部門退回傲補(bǔ)證的案件，稽吧查實(shí)施背部門扳未作出補(bǔ)充稽查把報(bào)告的，審理部笆門也唉不予辦受理。白2.鞍審核敗涉稅案件安是否按照規(guī)定進(jìn)靶行立案。暗未經(jīng)立案查處的半案件，審理部門背應(yīng)審核是否符合懊不立案的標(biāo)準(zhǔn)，笆對(duì)版達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但鞍未立案拜的，應(yīng)敦促稽查壩實(shí)施部門補(bǔ)辦立八案手續(xù)后

4、再提請(qǐng)唉審理。（二）案卷審核霸審理部門在接受愛案件時(shí)，要對(duì)稽熬查實(shí)施部門提交佰的稅務(wù)稽查案卷愛內(nèi)容伴是否與提請(qǐng)審理邦的內(nèi)容相一致，頒稅巴務(wù)稽查案卷癌是否已經(jīng)經(jīng)過整邦理、歸納，移交隘的資料是否完整敖、矮齊全，藹有無啊短缺、遺漏昂加以審核襖。對(duì)不符合哀提請(qǐng)審理要求的藹案件，審理部門澳應(yīng)退回稽查實(shí)施白部門補(bǔ)正后再暗送審傲。（三）受理手續(xù)愛稽查實(shí)施部門送佰審的唉案件全部符合審拜理要求，審理部骯門必須受理?；閷?shí)施部門送審邦時(shí)應(yīng)填寫交接單案；送審、接收雙搬方人員應(yīng)認(rèn)真核礙對(duì)案件資料的名艾稱和份數(shù)跋，半并在交接單上簽哎名蓋章，明確責(zé)壩任。對(duì)擺稽查實(shí)施部門凹送審哀的般案件，審理部門跋應(yīng)及時(shí)登記審理拔臺(tái)賬，

5、進(jìn)入待審矮理階段。（四）人員確定案審理部門叭應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)襖案件的霸審理。按在進(jìn)入審理前，疤審理部門扒必須先確定審理疤人員，這是審理骯實(shí)施的前提。審埃理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)皚為審理人員與案挨件有利害關(guān)系或辦者有其他關(guān)系可阿能影響公正審理般的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整俺審理人員。審理佰人員認(rèn)為自己與柏本案有利害關(guān)系扳或近親屬關(guān)系啊的，應(yīng)申請(qǐng)回避暗。二、審理范圍襖根據(jù)稅務(wù)稽查查辦處分離的規(guī)定，襖案件的審理范圍俺包括：把（一）經(jīng)奧稽查局埃批準(zhǔn)立案稽查且瓣已白實(shí)施完畢的案件挨；扒（二）經(jīng)稅務(wù)稽靶查實(shí)施后，認(rèn)定熬被查對(duì)象有啊稅收違法行為跋，但未達(dá)到立案昂標(biāo)準(zhǔn)，決定不予絆立案且已拌實(shí)施完畢的案件癌；吧（三）經(jīng)稅務(wù)稽藹查實(shí)施后，

6、未發(fā)哎現(xiàn)疤稽背查對(duì)象有違反稅埃收法律法規(guī)行為斑的案件。三、審理程序懊稽查審理笆程序是指法律法邦規(guī)規(guī)定的拌稽查審理疤方式、順序和時(shí)柏限。案案件的審理過程版，一般按照審理把受理、審理人員阿安排、審理實(shí)施板、在規(guī)定的期限按內(nèi)作出審理結(jié)論罷的程序進(jìn)行。在癌具體實(shí)踐中，唉稽查審理根據(jù)案跋件的具體情況通叭常分為三個(gè)層次佰：板（一）對(duì)一般性疤案件由稽查局拌內(nèi)設(shè)的審理部門俺指定專人進(jìn)行審盎理，制作稽查矮審理報(bào)告，報(bào)背稽查局長(zhǎng)審定。笆（二）對(duì)涉案胺稅拌額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)頒的案件按以及疑難案件岸，由柏審理部門提請(qǐng)拌稽查局集體挨審定。矮（三）對(duì)重大邦案件案以及皚稽查局難以霸確定懊的疑難叭案件敖由稽查局提請(qǐng)澳主管懊稅務(wù)局

7、案件審理半委員會(huì)審定。四、審理內(nèi)容瓣實(shí)施審理時(shí)，俺審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)捌真審閱疤稅務(wù)稽查報(bào)告瓣及所有與案件愛有關(guān)的八案卷芭資料，并對(duì)內(nèi)容靶進(jìn)行確認(rèn)。愛稽查審理啊的絆職責(zé)是對(duì)稅務(wù)敗稽查報(bào)告中認(rèn)拜定的被檢查主體靶、涉稅事實(shí)、主疤要證據(jù)、案件定敗性、有關(guān)數(shù)據(jù)、哎相關(guān)的證據(jù)資料鞍、挨運(yùn)用法律法規(guī)及靶其稽查過程中的吧法定程序、手續(xù)愛等進(jìn)行審背查哎并予以確認(rèn)藹。芭（挨稽查扮審理內(nèi)容見圖半5-拌2哀）?；閷徖韮?nèi)容主體審查程序?qū)彶樽C據(jù)審查事實(shí)審查數(shù)據(jù)審查法律依據(jù)審查處理意見審查其他事項(xiàng)審查審理同意稽查認(rèn)定的事實(shí)和處理意見數(shù)據(jù)差錯(cuò)或適用依據(jù)錯(cuò)誤或處理不當(dāng)程序手續(xù)不全或證據(jù)不足或事實(shí)不清調(diào)整定案退 查制作審理報(bào)告班圖

8、絆5-艾2斑 奧稽查審理伴內(nèi)容圖案稽查審理般的內(nèi)容擺及稗要求安：般（一）奧稽查對(duì)象主體敖是否準(zhǔn)確跋對(duì)瓣稽查對(duì)象吧主體吧是否準(zhǔn)確，隘主要案審查吧稅務(wù)稽查任務(wù)懊通知書、盎稅務(wù)檢查通知擺書、唉稅務(wù)稽查報(bào)告礙等稅務(wù)稽查文安書中八稽查對(duì)象叭的名稱是否癌與實(shí)際名稱白完懊全礙一致傲。斑（二）伴稽查傲執(zhí)法把程序爸是否合法把對(duì)愛稽查班執(zhí)法百程序藹的審理阿主要背包括熬以下內(nèi)容?。喊?.矮程序的合法性叭在柏審理敖時(shí)，首先要邦審查隘確定稅務(wù)稽查對(duì)鞍象的程序艾是否合法；其次霸要柏審查胺稽查翱實(shí)施環(huán)節(jié)搬是否符合礙規(guī)定伴程序敖，各要件是否有埃效、完備鞍。疤如矮敖稽查扮工作規(guī)程規(guī)定笆，佰調(diào)取稽查對(duì)象的斑賬簿資料時(shí)，應(yīng)愛送達(dá)調(diào)

9、取賬簿般資料通知書，奧并當(dāng)場(chǎng)填制調(diào)稗取賬簿資料清單盎疤；在實(shí)施稽查時(shí)扒，要先取得確鑿百的證據(jù)材料，定熬性耙后傲制作稅務(wù)稽查百報(bào)告，而不能暗定性在前，取證柏在后。襖因此，要通過稽佰查熬審理，確保稅務(wù)板稽查實(shí)施符合法扒定程序。罷2.熬手續(xù)礙的完整性邦審查擺法定手續(xù)，是要埃審查?；榘脤?shí)施隘過程中霸應(yīng)辦理俺的壩相關(guān)白手續(xù)是否符合規(guī)頒定和要求。稅鞍收征管法及其盎實(shí)施細(xì)則、巴稽查芭工作規(guī)程對(duì)扒調(diào)取賬簿資料、敖調(diào)查取證、檢查俺納稅人叭和頒扣繳義務(wù)人在銀把行存款、采取稅阿收保全措施和強(qiáng)絆制執(zhí)行措施等應(yīng)絆辦理的手續(xù)岸都盎作了嚴(yán)格的規(guī)定澳。盎因此，要通過稽翱查審理，保證瓣各項(xiàng)應(yīng)辦理的手斑續(xù)都能符合規(guī)定捌，保證案

10、件的查叭處質(zhì)量。俺3.百程序的挨時(shí)捌效性艾審查埃程序俺的半時(shí)效俺性，扮主要是暗審查爸稽查實(shí)施過程中艾是否按照案法定時(shí)限癌完成相關(guān)的事項(xiàng)耙。骯行政法律法規(guī)對(duì)昂行政程序的時(shí)限搬都有明確的規(guī)定柏。如稅收征管啊法凹實(shí)施細(xì)則藹捌第八十六條盎規(guī)定，調(diào)取以前跋年度的賬簿及有矮關(guān)資料須爸在擺3啊個(gè)月內(nèi)完整退還挨，調(diào)取當(dāng)年度敖的賬簿及有關(guān)資扳料須在30日內(nèi)八退還奧。背（三稗）搬事實(shí)是否清楚耙事實(shí)清楚唉是指稅務(wù)稽查哎報(bào)告所認(rèn)定的傲涉稅矮事實(shí)必須真實(shí)、柏具體、準(zhǔn)確。笆值得注意的是，懊此處的皚“澳事實(shí)斑”拜是指艾“皚法律事實(shí)艾”襖，而不是藹“矮客觀事實(shí)皚”佰。艾“礙客觀事實(shí)?！卑⑹且粋€(gè)哲學(xué)概念白，是指為人的認(rèn)骯識(shí)所反

11、映且不依百人們的意志為轉(zhuǎn)昂移的某一事件的霸客觀內(nèi)容；而叭“啊法律事實(shí)藹”鞍是一個(gè)法學(xué)概念胺，是指法律規(guī)范鞍所確認(rèn)的，足以耙引起法律關(guān)系產(chǎn)辦生、變更和消滅半的情況。伴任何一個(gè)案件都昂是?？陀^事實(shí)與法律跋事實(shí)的重合體耙。癌由于時(shí)間的不可八逆性，辦在辦不可能百分之百胺地復(fù)原隘案件客觀事實(shí)阿的情況下斑，只要稽查人員氨能夠依靠合法取襖得的證據(jù)，證明巴涉稅案件昂中引起稅收法律奧關(guān)系產(chǎn)生、變更矮和消滅的法律事皚實(shí)，即可達(dá)到為扒涉稅案件疤定性的目的。搬司法實(shí)踐中，板各級(jí)白人民法院哀在審理行政訴訟背案件時(shí)就是板以氨“伴法律事實(shí)疤”跋作為裁決疤依據(jù)敖的扒。因此，稽查班審理的主要工作皚就是認(rèn)定叭涉稅案件癌的法律事實(shí)

12、是否埃清楚。阿如果熬涉稅案件澳當(dāng)事人實(shí)施柏了伴稅啊收凹違法活動(dòng)稗，必然要采取各愛種手段昂，要涉及相關(guān)的澳單位和人員，氨會(huì)拔產(chǎn)生違法的后果巴，白會(huì)留下相關(guān)的痕壩跡。這些手段叭、單位和人員、扳后果和痕跡構(gòu)成皚了當(dāng)事人澳稅扮收昂違法的客觀事實(shí)按。而當(dāng)事人客觀絆存在的岸稅襖收八違法事實(shí)能否得巴以岸認(rèn)定襖，關(guān)鍵八看隘稽查人員能否獲白得合法、完整、拌充分、確鑿的證笆據(jù)跋，吧來證實(shí)跋當(dāng)事人的行為是岸否符合法律啊法規(guī)澳規(guī)定的懊稅俺收違法的構(gòu)成要按件，即其版稅安收違法巴的法律八事實(shí)是否斑存在。安因此，擺這就要求審理人扒員昂要辦按照法定的程序扮、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏板輯法則、自然法哀則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)懊各類證據(jù)的有效伴性背及

13、主要違法事實(shí)疤發(fā)生的時(shí)間、地拌點(diǎn)、情節(jié)、后果啊、責(zé)任、原因等拌逐一予以確認(rèn)，辦然后以有效的證愛據(jù)判定案件的事啊實(shí)（即法律事實(shí)安），最大限度地壩實(shí)現(xiàn)公正，讓法伴律事實(shí)盡可能地扒符合客觀事實(shí)，傲保證審理確認(rèn)的瓣涉案事實(shí)真實(shí)、氨清楚、可靠。叭（四俺）證據(jù)是否確鑿捌認(rèn)定拔案件事實(shí)，把必須有確鑿的證捌據(jù)。哀證據(jù)確鑿，就是敖說證據(jù)要合法、安完整、充分、有暗效，并足以支持骯所證明八事實(shí)的存在。因暗此，稽查襖審理時(shí)要認(rèn)真審巴核證據(jù)與事實(shí)之芭間、證據(jù)與證據(jù)背之間、主證與佐跋證之間的邏輯關(guān)盎系白，笆確保白證據(jù)的骯關(guān)聯(lián)性、板合法性、吧真實(shí)性巴，扒使八證據(jù)安確鑿有效。澳（五版）數(shù)據(jù)哎是否準(zhǔn)確扮數(shù)據(jù)可以從量的唉方面來反

14、映某一阿事物唉的真實(shí)性。班涉稅案件按的事實(shí)一般都可襖以通過大量的數(shù)瓣據(jù)反映出來半，這些數(shù)據(jù)包括啊客觀事物的數(shù)量澳多少，現(xiàn)象之間板的數(shù)量關(guān)系，數(shù)岸量變化的規(guī)律以絆及事物性質(zhì)變化拌的數(shù)量界限等。鞍稽查實(shí)施安環(huán)節(jié)瓣中襖，懊由于征納雙方主板客觀方面的原因叭，稽查人員獲取皚的數(shù)據(jù)不一定全安部真實(shí)有效，這捌就要求審理人員板必須靶根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之矮間襖的翱邏輯關(guān)系白，對(duì)芭反映案件事實(shí)啊的艾所有白數(shù)據(jù)逐項(xiàng)加以驗(yàn)岸算核實(shí)，做到準(zhǔn)爸確無誤。爸對(duì)計(jì)稅依據(jù)主要阿審查艾數(shù)據(jù)的來源是否板合法，手續(xù)是否百完備，分類是否敖準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)扒統(tǒng)計(jì)是否正確，安是否符合相關(guān)稅辦種征稅范圍的規(guī)霸定等。對(duì)稅款計(jì)挨算主要柏審查藹稅種熬的板確

15、定版、敖適用稅率罷、隘已繳納稅款的統(tǒng)艾計(jì)板、百應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)皚算澳等頒是否正確。佰（六芭）適用法律是否懊準(zhǔn)確八適用法律法規(guī)是般否準(zhǔn)確，關(guān)系到頒對(duì)跋案件的正確定性凹和安處理。在稽查實(shí)扳施過程中，由于耙立法的原則性和跋執(zhí)法的復(fù)雜性，邦以及稽查人員對(duì)伴法律法規(guī)理解上骯的差異等因素，擺往往可能導(dǎo)致適哎用稅收法律法規(guī)凹不當(dāng)。因此，在氨審理時(shí)，要認(rèn)真骯審核用以認(rèn)定和邦處理阿涉稅問題靶的法律埃法規(guī)氨依據(jù)，保證法律襖法規(guī)運(yùn)用哎的準(zhǔn)凹確性。奧審查板適用法律法規(guī)主佰要包括凹：一是適用的法哎律法規(guī)白是否笆完整引用；二是凹引用的法律法規(guī)霸是否扒正確案；三是是否骯規(guī)范引用澳法律法規(guī)，是否爸列明法律法規(guī)的懊名稱和相關(guān)的條

16、埃款；四是法律法哀規(guī)的骯位階背引用愛是否符合要求等柏。半（七傲）壩資料是否齊全罷稽查審理艾所需資料主要包挨括稅務(wù)文書、證拜據(jù)材料及其他材哎料三類。在提交癌審理的資料中，絆稅務(wù)稽查報(bào)告和癌證據(jù)材料是案件俺資料的主體部分胺。尤其是證據(jù)材八料，既包括認(rèn)定骯案件事實(shí)胺的證據(jù)，也包括半否定叭案件事實(shí)的證據(jù)把；既有實(shí)物證據(jù)啊，也有言詞證據(jù)岸。證據(jù)材料繁多翱復(fù)雜，是資料伴審愛理的重點(diǎn)。提交安審理的其他資料罷，如程序性資料阿（來往文書等）奧也是審理資料的盎重要組成部分，爸亦應(yīng)審巴理氨清楚。總之，拜在審理時(shí)必須注翱意，按與案件有關(guān)的所把有資料都要做到哎完整齊全奧，合法有效愛。懊（八扳）文書邦是否規(guī)范皚稅務(wù)稽查文

17、書記阿錄了稽查絆實(shí)施瓣的全哀過程，反映了稽八查執(zhí)法的規(guī)范程哎度。跋對(duì)文書的審核癌主要包括：一是笆法律法規(guī)皚規(guī)定在稅務(wù)稽查柏各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的骯稽查文書是否完稗整地使用，是否扒完整地歸入稽查爸案卷；二是是否昂規(guī)范地制作稽查傲文書，敖如書寫是否清晰挨、內(nèi)容是否完整辦、表述是否準(zhǔn)確拔等；三是使用的矮稽查文書是否符襖合有關(guān)規(guī)定的要罷求等。罷（九岸）處理意見是否拔得當(dāng)芭擬定的百處理意見是否得凹當(dāng)，主要是白審查哎稽查人員提供的阿稅務(wù)稽查報(bào)告笆對(duì)癌案件的定性是否扮準(zhǔn)確，提出的處板理意見是否氨恰當(dāng)。案件定性岸即認(rèn)定絆稽查對(duì)象涉稅拔事實(shí)的性質(zhì)，是笆處理案件的關(guān)鍵芭。對(duì)不同性質(zhì)的安涉辦稅皚問題鞍，有不同的處理巴規(guī)定。

18、只有定性笆準(zhǔn)確，處理才能邦得當(dāng)。佰認(rèn)定襖涉稅案件盎性質(zhì)的依據(jù)邦主要包括阿：一是證據(jù)確鑿辦的擺法律笆事實(shí)；二是有關(guān)氨的稅收法律法規(guī)愛等。隘審理拜稅笆收違法拔案件處理意見的俺依據(jù)疤主要包括：一是澳認(rèn)定的違法性質(zhì)暗；二是違法行為安的情節(jié)和造成的巴違法后果；三是背稽查對(duì)象在違法翱行為中應(yīng)承擔(dān)哎的責(zé)任暗等骯。除此之外，在拔提出處理意見時(shí)吧，還應(yīng)參考拔稽查拔對(duì)象奧在稅務(wù)稽查中鞍的表現(xiàn)扳、皚對(duì)其違法事實(shí)的吧認(rèn)識(shí)態(tài)度笆因素癌。斑因此，在案件審辦理時(shí)，要認(rèn)真審艾核稅務(wù)稽查實(shí)施皚時(shí)認(rèn)定的板稅熬收拔違法性質(zhì)和處理板意見，做到定性白準(zhǔn)確、處理得當(dāng)懊。礙五、笆證據(jù)的審理埃版證據(jù)是稅務(wù)稽查拜結(jié)論和稅務(wù)傲處理的基礎(chǔ)，是跋稅

19、務(wù)稽查工作質(zhì)敗量的重要保證。扮因此，認(rèn)真奧審理白證據(jù)，對(duì)維護(hù)國(guó)霸家利益和保護(hù)納敖稅人合法權(quán)益具伴有襖非常疤重要的辦作用艾。奧（一）矮證據(jù)審理的基本礙方法愛證據(jù)霸的昂審理就是運(yùn)用適邦當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)證據(jù)辦的板關(guān)聯(lián)性、按合法性、真實(shí)性吧進(jìn)行版審查版，確認(rèn)可以作為案定案依據(jù)的證據(jù)翱，排除不能作為隘定案依據(jù)的虛假班、無效的證據(jù)。奧涉稅案件奧證據(jù)審理的基本扮方法主要有：1.逐證審查艾逐證審案查佰是指一切白證據(jù)盎都拌必須逐項(xiàng)進(jìn)行審埃查巴。爸證明案傲件安事實(shí)的全部證據(jù)熬是由若干個(gè)單個(gè)藹證據(jù)組成的，如礙案愛件伴中的單個(gè)證據(jù)失皚實(shí)，就會(huì)影響整哎個(gè)案情的認(rèn)定。拔審查挨判斷證據(jù)鞍時(shí)罷，要根據(jù)單個(gè)證阿據(jù)的特點(diǎn)及其形敖成過程

20、等加以審捌查巴，確認(rèn)其霸相關(guān)性、合法性疤、真實(shí)性半。扮比白如，把審查暗書證襖時(shí)癌，要注意其來源霸、制作過程，查翱看是否偽造，即八使是公文文書，艾也要借助皚一定的方法懊審查癌其明確的出處，哀以及印章是否偽安造、內(nèi)容有無篡矮改。審昂查凹證人證言，重點(diǎn)邦是要審白查跋證人各方面的情按況，包括與本案皚當(dāng)事人的關(guān)系、百個(gè)人品質(zhì)、證人柏感受、記憶、表扒達(dá)的主客觀條件爸等，還要扮審查罷證言來源、調(diào)取哀證言的程序等。頒對(duì)拜稽查凹人員現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、安詢問筆錄材料的拜審查壩，要注意其法律敖手續(xù)和記載的實(shí)白施過程，芭并了解勘驗(yàn)、稽艾查頒人員的業(yè)務(wù)技術(shù)叭水平、責(zé)任心等盎。2.比較印證拔比較印證是指將俺涉稅案件胺中同類證據(jù)或

21、者八證明同一事實(shí)情柏況的不同證據(jù)，爸加以比較對(duì)照，伴相互證實(shí)，協(xié)調(diào)癌一致。扳有比較才有鑒別阿，比較是對(duì)證據(jù)岸的靜止觀察比對(duì)佰，也可以通過辦壩案中質(zhì)證或者是扒重復(fù)詢問、辨認(rèn)靶來進(jìn)行。例如藹將有疑點(diǎn)哀的賬簿稗、哀憑證與當(dāng)事人陳瓣述、證人證言等頒對(duì)照核查；將鑒邦定結(jié)論與當(dāng)事人壩的陳述等結(jié)合起扳來進(jìn)行分析；將安證明有關(guān)岸稅收違法行為襖造成損失后果版和胺情節(jié)(如偷稅、半逃避追繳欠稅、扒騙稅、抗稅的數(shù)捌額及其他情節(jié))澳的不同證據(jù)一起皚加以吧審查襖、對(duì)比等等。比拌較時(shí)，要注意避奧免主觀上的偏向氨，注意排除其他拜各種可能性。通般過比較印證，稗審查各類昂證據(jù)艾間壩的異同點(diǎn)，判明凹它們的真?zhèn)渭笆前练窬哂凶C明力；皚

22、如有問題和疑點(diǎn)澳，應(yīng)進(jìn)一步采取哀措施查證。3.綜合分析班綜合分析耙即綜合全案證據(jù)敗，將其聯(lián)系起來班，排除矛盾和疑皚點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，把作出結(jié)論。這是礙在逐項(xiàng)吧審查氨和比較印證兩種按方法的基礎(chǔ)上將氨全案證據(jù)聯(lián)系起澳來，形成邏輯鎖笆鏈和事實(shí)整體凹的過程。板涉稅案件吧單個(gè)證據(jù)的案審查把是綜合審查的翱基礎(chǔ)。對(duì)礙單矮個(gè)證據(jù)的查證屬百實(shí)，不等傲于就能正確判明拌案情，還必須聯(lián)拜系其他證據(jù)，綜拜合全案證據(jù)進(jìn)行把審查奧，才能最后判明扒案件事實(shí)。對(duì)吧證據(jù)的綜合芭審查靶，首先要排列組叭合證據(jù)，在把各稗種挨證據(jù)按骯照證明對(duì)象分別芭排列成證據(jù)組以阿后，先將同組證岸據(jù)聯(lián)系起來綜合般審查按，看同組證據(jù)材搬料是否互相支持藹，互相

23、印證，有耙無矛盾和互相排絆斥哎等情況。確定它半們的證明方向是敖否一致，各自與半案癌件芭事實(shí)有無實(shí)質(zhì)性鞍的聯(lián)系，是什么百樣的聯(lián)系。這樣澳既可以查明證據(jù)阿的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)斑性，也可以查明斑證據(jù)的充分性。盎然后，再把全案懊各證據(jù)白組集合起來，綜伴合伴審查盎各證據(jù)組之間有吧無矛盾，證明方班向是否一致，有矮無相反的矮情況柏，能否得出獨(dú)一巴無二的結(jié)論。版以上方法在不同奧涉稅案件傲中可有所側(cè)重，哀交叉和分步運(yùn)用罷。笆值得注意的是，襖孤立的證據(jù)或者愛僅達(dá)到概括性確礙認(rèn)唉的證據(jù)拜，是不應(yīng)據(jù)以定氨案的。擺實(shí)癌例5辦-按1敗 扒證據(jù)的相互印證扮2006年4月斑17日懊，某市國(guó)稅局稽案查局根據(jù)發(fā)票協(xié)埃查的工作要求，半對(duì)

24、接受虛開增值扳稅專用發(fā)票的某安醫(yī)療器材公司進(jìn)敗行了檢查。霸經(jīng)扳檢查，該公司會(huì)懊計(jì)賬戶上的貨款罷支付、貨物入庫(kù)笆及發(fā)貨記錄、發(fā)安票取得等方面均瓣屬正常，無法取挨得突破。于是，瓣稽查人員對(duì)該公白司的法定代表人敗依法實(shí)施了調(diào)查耙詢問，在詢問中巴，該公司的法定般代表人承認(rèn)是從背銷貨方外的第三辦方取得進(jìn)項(xiàng)增值癌稅專用發(fā)票，并稗已向國(guó)稅機(jī)關(guān)申跋報(bào)抵扣了增值稅芭。但僅以該詢問凹筆錄就定性該公拌司惡意取得增值凹稅專用發(fā)票申報(bào)版抵扣增值稅，顯岸然是以孤立的證鞍據(jù)定案，當(dāng)事人扮就很可能在聽證辦、復(fù)議或訴訟等伴程序中推翻以前埃供詞。因此，稽凹查人員并沒有就凹此結(jié)案，按照在笆稽查實(shí)施過程中敗發(fā)現(xiàn)的相關(guān)線索絆，順藤摸瓜

25、，依藹法對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)案員、倉(cāng)庫(kù)保管員澳、財(cái)務(wù)人員等實(shí)奧施了調(diào)查詢問，阿制作了詢問筆錄扳，并取得了該公澳司在虛開進(jìn)項(xiàng)增半值稅專用發(fā)票時(shí)擺所支付手續(xù)費(fèi)的罷相關(guān)憑據(jù)，與該芭公司法定代表人皚的供詞及虛開方白國(guó)稅機(jī)關(guān)提供的襖相關(guān)證據(jù)相互印安證，形成了完整哎的證據(jù)鏈，以合案法、完整、充分愛、確鑿的證據(jù)支佰持了稽查實(shí)施所吧認(rèn)定的接受虛開把增值稅專用發(fā)票半的違法事實(shí)。斑（二）各類證據(jù)隘的審理1.書證的審理壩在懊證據(jù)中，書證是熬最主要的證據(jù)，皚審理一般應(yīng)從以挨下幾個(gè)方面進(jìn)行熬：扮（1）昂審查絆書證的產(chǎn)生過程澳。如書證是何人罷、在何種情況下挨制作，制作時(shí)有疤無外在壓力(如霸脅迫等)和其他哀因素(如欺詐等般)拜的影

26、響等。按比跋如對(duì)偷按稅案吧中懊涉及把偽造、變?cè)斓馁~爸簿、憑證和虛假爸的納稅申報(bào)埃等書證版，要皚審查霸是財(cái)會(huì)辦稅人員靶擅自所為，還是拌在單位領(lǐng)導(dǎo)授意鞍或者強(qiáng)迫下所為矮，這對(duì)認(rèn)定直接藹責(zé)任人和追究法盎律責(zé)任的對(duì)象十盎分重要。笆（2）哀審查拔書證的內(nèi)容白。暗即班審查書證罷內(nèi)容是否真實(shí)，矮是否與吧案斑件有關(guān)聯(lián)，是否頒有偽造或者變?cè)彀嫉膬?nèi)容等。對(duì)于巴書證的內(nèi)容，應(yīng)安就有關(guān)的要點(diǎn)，癌特別是與傲當(dāng)事人之間有爭(zhēng)傲議的部分，要仔瓣細(xì)胺審查俺。只有認(rèn)真昂審查巴書證記載的內(nèi)容吧，準(zhǔn)確柏把皚握它所表達(dá)的昂意圖版，才能對(duì)其是否斑具有證明力或證疤明力的大小，作半出正確的判斷。瓣（3）捌審查百書證的獲取過程辦。如書證是誰提

27、靶供的，或者在什板么時(shí)間、地點(diǎn)、挨條件下獲取的，奧書證的原保存處矮或出處的情況等傲。書證的來源可哎能較多，有的是唉從經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所提取藹的，有的是從當(dāng)奧事人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所懊查獲的，有的是癌當(dāng)事人或者其親芭屬被迫交出來把的，有的是其他版單位（人）提供澳的，有的是瓣稽查艾人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)俺制的等艾。書證的來源不疤同，決定了其可八靠程度的不同。瓣但阿不論屬于何種情佰況，除了搬審查盎書證案本身班的真?zhèn)我酝?，還扮要捌審查半獲氨取書證盎的過程耙是否符合法定程澳序。哎（4）邦審查昂書證與其他證據(jù)白間的關(guān)系。伴審查按判擺斷書證，要拜與挨其他各種證據(jù)結(jié)吧合起來進(jìn)行癌審查板。啊審查拔它們所證明的問唉題是否一致，相艾互之間有無

28、矛盾奧。發(fā)現(xiàn)矛盾就要澳抓住不放，深入藹分析，究其原因按，求得正確的結(jié)矮論，直到確認(rèn)書氨證所反映的內(nèi)容扒與挨涉稅案件挨事實(shí)完全相符，啊合情合理，才能岸采用，否則不能傲作為定案的根據(jù)安。2.物證的審理背物證比較廣泛，安通過對(duì)物證的半審理哎，奧可以把辨別每一物證的把真?zhèn)渭捌鋵?duì)證明挨案百件真實(shí)情況有無氨實(shí)際意義拜，進(jìn)而分析其奧在整個(gè)靶證據(jù)體系中的證瓣明作用。哀物證的審理貫穿跋于物證發(fā)揮證明胺作用的過程的始邦終岸，柏一般應(yīng)從以下幾絆個(gè)方面進(jìn)行半審查扳：骯（1）拌審查稗物證的合法性。扳一是物證的來源巴必須合挨法、澳客觀、正確襖。辦審理人員審理物埃證懊時(shí)安，必須注意追根爸溯源，白弄清壩其原始出處；二鞍是物證

29、取得艾的過程吧必須合法擺。凹獲取哀物證的方法阿和白程序芭必須符版合法絆律法規(guī)的規(guī)定把。昂（2）唉審查笆物證的真實(shí)性。跋應(yīng)著重敖審查暗物證形成的原因昂、物證提供人與班當(dāng)事人的關(guān)系、班發(fā)現(xiàn)物證時(shí)的客笆觀環(huán)境凹、拜是否為原物背等。挨若是復(fù)制件或者背照片的，是否與辦原物相符。傲（3）熬審查唉物證的半關(guān)聯(lián)性百。主要是伴審查壩物證與事實(shí)的聯(lián)柏系。翱對(duì)于物證板審查拔來說，拔證據(jù)的岸關(guān)聯(lián)襖性尤為重要。只俺有同扮案礙件懊有哎關(guān)聯(lián)氨性叭的物品、痕跡或罷者其他實(shí)在物，哎才會(huì)儲(chǔ)存有關(guān)案擺情信息，也才會(huì)邦對(duì)證明敗案矮件擺的真實(shí)熬性具版有實(shí)際意義。凡敖是不具有爸關(guān)聯(lián)隘性的客觀實(shí)在物扮都沒有證明力，版如果把這樣的客版觀實(shí)在

30、物當(dāng)作物藹證來使用，就頒極有可能得出與熬案件事實(shí)吧不相白符合敖的結(jié)論矮。因此，百物證的稗相關(guān)性，是爸審查哎物證時(shí)必須查明襖的重要巴內(nèi)容耙之一。鞍同時(shí)，盎在半審查扳物證時(shí)，要將物扒證與物證、物證胺與案件中的其他按證據(jù)、物證與自隘然規(guī)律和客觀情斑理結(jié)合起來進(jìn)行哀審查懊。霸3.視聽資料的靶審理捌視壩聽資料是運(yùn)用電安子、激光、核能柏等現(xiàn)代技術(shù)，通瓣過電子計(jì)算機(jī)芭貯存資料和數(shù)據(jù)捌以及錄音、錄像板的資料等，以原芭聲原貌再罷現(xiàn)哎案白件情況，或者以骯現(xiàn)代科技的儀器岸、設(shè)備來顯現(xiàn)事般物的客觀事實(shí)。按視聽資料的審理骯主要絆從以下幾個(gè)方面岸進(jìn)行：扒（1）皚審查靶視聽資料形成的把背景澳礙要對(duì)資料形成的般時(shí)間、地點(diǎn)和周

31、瓣圍環(huán)境等情況進(jìn)氨行笆審查版，主要查明視聽絆資料是否是在正矮常情況下形成的襖。比如，對(duì)于錄霸音資料，就要查般明被錄音人的談捌話是在正常情況稗下自愿講的，還疤是在生命或者其拌他方面受到嚴(yán)重暗威脅的情況下被爸迫講的。對(duì)于錄罷像資料挨，埃則應(yīng)查明被錄像安人的各種行為是哀否在受到威逼或爸者誘迫的情況下扒作出的。敗拔要查明錄音、錄扳像等資料是對(duì)原捌始的聲音和現(xiàn)象愛的直接錄制，還挨是轉(zhuǎn)錄的。如果邦是轉(zhuǎn)錄的，就要瓣查明轉(zhuǎn)錄的具體佰原因和在什么情般況下轉(zhuǎn)錄的，是按完整的轉(zhuǎn)錄還是稗片斷的轉(zhuǎn)錄等。襖（2）霸審查岸視聽資料的收集哎過程唉對(duì)于啊稽查背人員利用技術(shù)設(shè)把備直接錄取的視吧聽資料，應(yīng)伴審查昂在錄取這些資料半之

32、前是否依法履搬行了必要的班手續(xù)；對(duì)于通過暗現(xiàn)場(chǎng)檢拜查、扣押等方式瓣取得的視聽資料扳，要疤審查胺進(jìn)行檢查和扣押拔是否符合法定的百程序。霸對(duì)凹收集按證據(jù)過程巴的頒合法芭性審查白，伴是為了辦保障納稅人的氨合法邦權(quán)利不受侵犯。白（3）哀審查壩視聽資料的內(nèi)容盎錄音、錄像資料盎都存在著因被刪跋節(jié)、剪接而失實(shí)叭的可能。電子計(jì)岸算機(jī)儲(chǔ)存的資料翱，也可能因被變骯換輸入或者輸出拜的數(shù)據(jù)，篡改輔俺助信息存儲(chǔ)裝置扮等而失實(shí)。因此百，在安審查藹時(shí)要注意以下幾俺個(gè)方面：扳敗審查岸視聽資料有無被鞍刪截、剪接、篡跋改的情況。扮挨審查跋視聽資料的內(nèi)容頒是否反映了案件阿事實(shí)及其證明力胺的大小。阿隘審查跋視聽資料的內(nèi)容擺要結(jié)合全案

33、的其澳他證據(jù)進(jìn)行。如八果視聽資料的內(nèi)傲容同本案其他證半據(jù)的內(nèi)容發(fā)生矛背盾，就要注意，白盡管視聽資料是半同先進(jìn)科學(xué)技術(shù)般相聯(lián)系的，但它哎存在著利用先進(jìn)芭科學(xué)技術(shù)篡改、扒偽造其內(nèi)容的可辦能性，因而要具暗體查明產(chǎn)生這些靶矛盾的原因，不叭能簡(jiǎn)單地?cái)嘌酝C視聽資料發(fā)生矛捌盾的其他證據(jù)唉就傲是虛假的或者不埃準(zhǔn)確的。擺4.現(xiàn)場(chǎng)檢查記班錄的審理般現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄是白稽查人員依照法扳定程序進(jìn)行勘驗(yàn)頒、檢查活動(dòng)的如搬實(shí)記載，是比較隘客觀的證據(jù)，具八有很強(qiáng)的證明力翱。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記爸錄的斑審查搬判斷，應(yīng)注意以昂下幾個(gè)方面：懊（1）唉審查案記錄的內(nèi)容是否矮完整。如記錄中班文字懊部分、照相部矮分、繪圖部分是矮否齊全；是否反般

34、映了現(xiàn)場(chǎng)或其他熬勘驗(yàn)檢查對(duì)象的昂概貌；記錄的每扮一部分內(nèi)容是否稗詳細(xì)、具體等八。案（2）板審查皚記錄的內(nèi)容是否阿真實(shí)。如現(xiàn)場(chǎng)、版物品、器具等是伴否被破壞或者偽皚造胺；人身的特征、捌傷害情況或者生斑理狀態(tài)有無偽裝愛或者變化；記錄藹中記載的物證、罷書證等與收集到哎的其他證據(jù)是否俺吻合；記澳錄中記載的情況愛，與當(dāng)事人供述跋或其他證據(jù)是否哎有矛盾。叭（3）爸審查吧記錄的案內(nèi)容罷是否準(zhǔn)確。如記扮錄中的文字表達(dá)盎是否確切；有關(guān)安數(shù)字是否準(zhǔn)確；襖有無含糊不清的巴文字或者主觀推敗測(cè)的內(nèi)容；照片版、繪圖等是否清皚晰、符合要求。稗（4）埃審查案記錄是否符合法巴律要求。如絆稽查背人員有無正確岸行使勘驗(yàn)、檢查百的職權(quán)

35、；是否邀傲請(qǐng)了見證人到場(chǎng)暗；氨稽查佰人員、記錄制作哀人和見證人是否頒簽名蓋章等。如皚果查明把稽查傲人員未遵守法定隘職權(quán)程序，壩或者認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)檢跋查記錄記載的內(nèi)傲容有疑問，經(jīng)向霸稽查靶人員了解仍不能扒得到澄清時(shí)，就半有必要要求復(fù)驗(yàn)把、復(fù)查。爸（5邦）對(duì)藹現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的霸審查搬，也不能孤立地啊進(jìn)行，而應(yīng)聯(lián)系愛本案的其他證據(jù)拌綜合考察，對(duì)比安分析。斑審查扮判斷現(xiàn)場(chǎng)檢查記傲錄，還應(yīng)重視對(duì)爸現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的跋運(yùn)用，如掌握錄矮像技術(shù)，識(shí)別記八錄中錄像剪輯的芭質(zhì)量，運(yùn)用電子艾計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手芭段檢驗(yàn)分析筆錄伴中的數(shù)罷據(jù)資料等。審理岸人員如果具有這爸方面的科學(xué)知識(shí)熬，無疑將有助于胺對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記懊錄作出正確的判礙斷。

36、壩5.鑒定結(jié)論叭的襖審理瓣鑒定結(jié)論是一種跋特殊的證據(jù)形式扒，它是科學(xué)內(nèi)容骯與法律形式的統(tǒng)皚一，是客觀詳細(xì)俺的說明與必然明拔確的結(jié)論的統(tǒng)一礙。皚盡管哎鑒定結(jié)論的證明盎力啊較埃強(qiáng)，但也應(yīng)該看挨到，提出鑒定的邦專門性問題各種拜各樣，有的十分跋復(fù)雜，鑒定過程傲又會(huì)受到各種主版觀、客觀條件的邦影響，有時(shí)難免辦發(fā)生偏差和錯(cuò)誤靶，愛導(dǎo)致鑒定結(jié)論的芭不正確。因此，白對(duì)鑒定結(jié)論同其隘他版證據(jù)一樣，也要巴作全面細(xì)致的審隘理翱。吧（1）扳審查熬鑒定人的鑒定資襖格。鑒定結(jié)論的暗可靠、正確與否皚，與鑒定人是否罷具備拔案件所涉及問題絆的專業(yè)熬知識(shí)水平和應(yīng)用皚技能密切相關(guān)，霸這是鑒定人能否背作出正確鑒定結(jié)阿論的主觀條件，案

37、也是衡量鑒定人拔是否愛具備襖鑒定資格的重要拜條件。對(duì)于鑒定頒人，除要認(rèn)真懊審查拌其鑒定資格外，背還要注意擺審查罷其同捌案隘件及板案佰件鞍當(dāng)事人是否有利跋害關(guān)系，在鑒定叭過程中是否受到叭影響百鑒定結(jié)論正確與暗否的拜其他因素的影響挨。如有上述關(guān)系捌、情況，就有可擺能影響公正、正頒確的鑒定。氨（2）傲審查頒鑒定結(jié)論所依據(jù)擺的材料是否充分俺和真實(shí)可靠。鑒捌定人只有掌握了芭進(jìn)行鑒定所必需骯的可靠材料，昂并皚對(duì)這些材料進(jìn)行哀深入的分析研究礙，才有可能作出拔正確的鑒定結(jié)論昂。如發(fā)現(xiàn)鑒定結(jié)敖論所依據(jù)的材料巴不充分或者不真皚實(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為絆缺乏根據(jù)而不可俺靠。即使所送材骯料充足，但鑒定矮人不是根據(jù)這些傲材料作出

38、鑒定結(jié)八論的，也應(yīng)認(rèn)為八鑒定結(jié)論暗不可靠。靶（3）佰審查般鑒定結(jié)論是否科礙學(xué)充分，論據(jù)與白結(jié)論是否矛盾。拜在扳審查隘鑒定結(jié)論時(shí)，必傲須氨結(jié)合案件的其他岸證據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)凹比分析。鑒定是版為解決拜案邦件隘內(nèi)艾涉及科學(xué)技術(shù)和啊專門業(yè)務(wù)的某些胺具體問題而作出版的結(jié)論，只能用版來認(rèn)定埃案礙件扮中的個(gè)別或者部氨分事實(shí)，而不能藹據(jù)以認(rèn)定全部案白件事實(shí)。要認(rèn)定八整個(gè)胺案凹件拌事實(shí)，還必須有哀其他證據(jù)，把這瓣些證據(jù)與鑒定結(jié)背論進(jìn)行綜合對(duì)比跋分析，既能對(duì)其奧他證據(jù)進(jìn)行鑒別翱，哎又?jǐn)[有利于發(fā)現(xiàn)鑒定哀結(jié)論的問題，對(duì)扮其作出正確的判哎斷。當(dāng)對(duì)比分析哎發(fā)現(xiàn)矛盾時(shí)，務(wù)暗必查清是鑒定結(jié)挨論有問題，還是邦其他證據(jù)有問題安。對(duì)可

39、疑的鑒定骯結(jié)論，應(yīng)重新鑒愛定或者另行鑒定襖?？傊?，在愛審理敖中既要重視鑒定岸結(jié)論，又不要完安全受之約束，更皚不可不加鞍審查礙核實(shí)就盲目采信俺。胺6.證人證言的皚審理拔證人證言是由有稗思維能力的人提礙供的凹，其在案件中的唉證明作用很大，昂尤其在缺乏完整疤的書證、足夠的皚物證、當(dāng)事人又靶拒不合作稗的奧情形下，證人證奧言能夠幫助稅務(wù)哎機(jī)關(guān)查清案件的挨事實(shí)真相。但懊由于證人感知的瓣涉稅案件柏事實(shí)會(huì)受各種主皚觀、客觀條件的半影響，從感知到白向搬稽查局拔陳述藹的搬過程，還有可能懊受到他人的干擾氨，伴因而百證人班所提供的證言，阿既可能是真實(shí)的愛，也可能是虛假?；虿糠痔摷侔┑?。因此對(duì)于任艾何證人證言，都稗必須

40、經(jīng)過認(rèn)真審皚理，才能對(duì)其可把靠性和證明力作壩出正確的判斷。藹對(duì)搬證人證言的審理芭主要包括以下幾鞍個(gè)方面：?。?）翱審查癌證人與當(dāng)事人之藹間的關(guān)系絆證人證言按證人辦的身份劃分，可搬分為三類；哀擺與當(dāng)事人經(jīng)營(yíng)活罷動(dòng)有聯(lián)系的利害爸關(guān)系人的證言瓣。阿如與進(jìn)貨、銷貨版等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)拜人員的證言，財(cái)熬會(huì)人員的證言，柏納稅單位和申請(qǐng)邦出口退稅單位及斑其內(nèi)部成員提供案的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、納壩稅、退稅情況的按證言等。矮跋直接從事征管工愛作的稅務(wù)人員所百作的證言，以及傲從事代扣代繳、襖代收代繳稅款業(yè)靶務(wù)的人員所作的白證言。壩藹上述兩類以外的奧證人班。捌如雖與被查人無絆利害或者直接關(guān)扮系，但對(duì)皚案巴件跋情況有所了解的白人，

41、如暴力抗稅啊、妨礙征稅公務(wù)凹事件的現(xiàn)場(chǎng)目擊罷者所提供的證言皚。把前面兩類證人證稗言的共同特征是奧：證人對(duì)挨稽查對(duì)象頒的情況比較熟悉藹，反映問題的證捌言一般可作為佐傲證證據(jù)。但因證哎人身份及作證時(shí)澳間不同，其證言斑難免會(huì)有差錯(cuò)或百出入，還要結(jié)合扮其他斑證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。伴如果證人與本案艾當(dāng)事人有親屬、爸近鄰、恩怨等關(guān)擺系，就有可能從扒維護(hù)親情、友誼扒、報(bào)恩或者泄憤稗等思想出發(fā)，提愛供虛假的證言霸。艾如果對(duì)此失察，俺就容易發(fā)生誤隘判爸。證人證言是否哀可靠，艾和熬證啊人與當(dāng)事人的關(guān)笆系靶存在直接關(guān)系辦，巴因此必須罷要瓣對(duì)隘證人是否如實(shí)講百述了他所了解的挨事實(shí)情況伴做出正確判斷昂。另外，還要愛審查白是否有

42、其他柏不符合法律法規(guī)壩規(guī)定的證人資格矮要求的情況存在氨，如證人是否同叭時(shí)又是霸案班件按當(dāng)事人或者訴訟襖參與人等。鞍（2）礙審查吧證言的內(nèi)容和來拌源案證言是以證人敘辦述的內(nèi)容來發(fā)揮阿證明作用的，敗審查邦其內(nèi)容應(yīng)著重分盎析其有無矛盾和懊可疑之處以及它澳所反映的霸事實(shí)。如果證人佰有意作偽證，無稗論是捏造事實(shí)，吧還是夸大或者邦隱瞞疤案件懊情節(jié)，總難免露疤出破綻。所以，背當(dāng)發(fā)現(xiàn)證言內(nèi)容挨有疑疤點(diǎn)和矛盾時(shí)，必傲須深入核查，求半得合理的判斷。八要審明是直接耳奧聞目睹吧案奧件事實(shí)的，還是按聽他人講述而間版接得知啊案扳件事實(shí)的。一般頒來說，前者較后熬者要真實(shí)。對(duì)間瓣接得知瓣案拜件熬事實(shí)的證言，應(yīng)矮進(jìn)一步藹審查把

43、其有無失實(shí)的可阿能。半（3）骯審查岸證人安證言案的傲證明力暗審查證人疤證言拔的翱證明力鞍，就是要審查證壩人所作的證人證艾言是否具有證明傲力。依照法律法稗規(guī)的規(guī)定，搬不能正確表達(dá)意白志的人不能作證拔，把未成年人不能提邦供與其年齡和智壩力狀況不相適應(yīng)敗的證言。巴因此，在審查證熬人證言時(shí)，叭要注意證人在提耙供證言時(shí)的實(shí)際按情況，對(duì)不具捌證明力的證人證靶言，不能作為定捌案的證據(jù)。俺7.當(dāng)事人陳述捌申辯材料叭的罷審理頒陳述申辯版是當(dāng)事人的法定吧權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障伴其正確行使。但翱是應(yīng)當(dāng)看到，背當(dāng)事人作為稅收艾法律關(guān)系的主體岸，其陳述申辯具板有二重性：一方百面，當(dāng)事人是邦案瓣件的參與者，從氨而有條件提供骯案霸

44、件的真實(shí)情況；挨另一方面，艾當(dāng)事埃人又與矮案拔件安本身存在哎利害扮關(guān)系，很可能從巴自身的利害得失癌出發(fā)，壩做出不實(shí)的哀陳述申辯扮，甚至可能歪曲壩事實(shí)真相，故意扒作虛假陳述。暗因此，對(duì)當(dāng)事人懊的陳述矮申辯的審理必須啊從實(shí)際出發(fā)，實(shí)白事求是，重證據(jù)白，不輕信版，只有胺在邏輯上與已取按得的證據(jù)相符礙的，才能作為認(rèn)岸定和處理案件的吧依據(jù)半。絆對(duì)靶陳述申辯白的拜審查昂主要包括癌以下內(nèi)容笆：哎（1）八審查暗動(dòng)機(jī)與目的哀審查挨當(dāng)事人是在什么辦情況下作陳述申鞍辯的，其陳述申阿辯的動(dòng)機(jī)與目的哎是什么。對(duì)于當(dāng)鞍事人在稅務(wù)稽查按中所作出的承認(rèn)皚，也要佰審查熬。因?yàn)榘驯M管在一般情況疤下當(dāng)事人不愿損澳害自己的利益，鞍所

45、以其承認(rèn)對(duì)自斑己不利事實(shí)的陳翱述通常較為可靠埃，般但在實(shí)踐中艾當(dāng)事人氨也會(huì)阿由于誤解，或者白是受到他人的威案脅、壓制和欺詐扮，或者為了使他唉人逃避法律責(zé)任埃而作出拔不利于自己矮的按陳述安。因此，必須認(rèn)扮真審查當(dāng)事人所敗作的陳述申辯氨。艾（2）襖審查搬陳述申辯內(nèi)容稗審查隘當(dāng)事人陳述申辯絆的具體內(nèi)容，核芭實(shí)邦其是否與案情邦相符，即是否符壩合本案的發(fā)生、辦發(fā)展、變化和結(jié)敖果的來龍去脈，哀是否合情合理，唉有無可疑和可辯懊駁之處。捌（3）捌審查頒與其他證據(jù)的關(guān)爸系霸審查當(dāng)事人的陳盎述申辯時(shí)，白要結(jié)合其他證據(jù)哎進(jìn)行綜合絆分析熬，看它們所反映版的情況是否一致艾，有無矛盾。發(fā)捌現(xiàn)有矛盾時(shí)應(yīng)進(jìn)笆一步補(bǔ)充證據(jù)，矮

46、或者通過查證的罷方法加以解決，靶以確定其是否真盎實(shí)可靠。六、審理期限擺審理期限礙是審理部門實(shí)施翱案件審理活動(dòng)的傲期限，即審理人唉員在接到審理任矮務(wù)后，開始進(jìn)行胺的一系列翱審理活動(dòng)，直到壩審理報(bào)告制拌作完畢的時(shí)間。叭審理人員扳接到稽查人員提柏交的稅務(wù)稽查昂報(bào)告及有關(guān)資靶料后白，應(yīng)當(dāng)在10敗日內(nèi)審理完畢。襖但下列時(shí)間不計(jì)半算在內(nèi)：捌（一）稽查人員百增補(bǔ)證據(jù)資料的捌時(shí)間；耙（二）因政策問暗題書面請(qǐng)示上級(jí)礙的時(shí)間；背（三）重大疑難鞍案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅伴務(wù)機(jī)關(guān)審理定案辦的時(shí)間。叭因特殊情況不能拜在規(guī)定的期限內(nèi)礙完成審理任務(wù)的按，審理人員應(yīng)制邦作?；閷徖戆扪悠趯徟恚ò⒖急硎桨嵋姳?壩-胺1），在報(bào)經(jīng)稽跋

47、查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后可邦予延期。表5-1 扒 拜 皚稅務(wù)局稽查局鞍稽查審理矮延期審批表搬（申請(qǐng)第 阿 次延期）捌案件名稱伴案件編號(hào)懊納 稅 人皚納稅人識(shí)別號(hào)笆案件性質(zhì)?；閷?shí)施部門背下達(dá)任務(wù)日期愛 盎 年 胺 月 矮 扮日佰 柏規(guī)定完成日期哎 跋 年 柏 月 敗 壩日 辦申請(qǐng)延至日期巴 疤 年 壩 月 半 搬日 案申請(qǐng)盎延期百理由靶 氨 耙 承把辦人：敖 年 阿 月 唉 日皚審理部門壩審核拔意見懊 罷 絆 埃 年 埃 月 八 日埃局長(zhǎng)懊批示奧年 月隘 日扮第二跋節(jié) 稅務(wù)行政絆處罰聽證拔稅務(wù)行政處罰聽伴證襖是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)熬非本案調(diào)查人員胺的主持下，由稽皚查人員、案件當(dāng)芭事人、第敗三人以及當(dāng)事人凹、第三人

48、的委托昂代理人等參加，笆聽取稽查人員對(duì)般當(dāng)事人叭稅襖收霸違法事實(shí)的指證哎和當(dāng)事人、第三扒人及其委托代理按人的陳述申辯、芭質(zhì)證活動(dòng)的總稱瓣，是國(guó)家以法律板形式賦予當(dāng)事人絆的合法權(quán)利。百聽證的本質(zhì)礙是給予當(dāng)事人一翱個(gè)陳述自己意見邦的機(jī)會(huì)，這種機(jī)鞍會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅跋務(wù)行政處罰決定笆有利害關(guān)系的當(dāng)伴事人所享有的、佰與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行翱政權(quán)力相對(duì)應(yīng)的艾一種澳權(quán)利。這種權(quán)利拔必須借助于公開霸的、法律所承認(rèn)暗的程序形式才能敗發(fā)揮靶實(shí)際的效果。舉瓣行稅務(wù)行政處罰疤聽證，有利于稅八務(wù)機(jī)關(guān)全面客觀拔地查清版稅稗收昂違法事實(shí)，聽取白各方當(dāng)事人的意翱見，從而使稅務(wù)阿行政處罰建立在翱公開、公正、合扮法的基礎(chǔ)之上；敗有利于減少

49、稅務(wù)叭行政爭(zhēng)議，提高拜稅務(wù)行政效率；翱有利于公民對(duì)稅翱務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，氨強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)柏部的自我約束。頒一、稅務(wù)行政處哀罰告知及送達(dá)襖稅務(wù)行政處罰事艾項(xiàng)告知，是稅務(wù)傲行政處罰的必經(jīng)藹法定程序。行搬政處罰法懊第三十一條扳規(guī)定，行政機(jī)關(guān)艾在作出行政處罰按決定之前，應(yīng)當(dāng)柏告知當(dāng)事人作出敖行政處罰決定的扳事實(shí)、理由及依白據(jù)，并告知當(dāng)事扒人依法享有的權(quán)礙利。因此，耙稽查局瓣在擬定柏案件處理意見，鞍未正式作出稅務(wù)懊處理和稅務(wù)行政頒處罰決定之前，邦必須向當(dāng)事人送阿達(dá)稅務(wù)行政處癌罰事項(xiàng)告知書耙（見表5半-班2）巴，告知當(dāng)事人擬懊作出稅務(wù)行政處搬罰決定的有關(guān)事骯項(xiàng)，當(dāng)事人可依捌法進(jìn)行陳述、申扳辯。如當(dāng)事人采佰用口

50、頭陳述、申笆辯方式的，應(yīng)做跋好陳述申辯筆絆錄埃（見表5壩-矮3）。扳如果當(dāng)事人依法藹提出聽證要求的叭，審理部門應(yīng)當(dāng)扮依法受理，稅務(wù)巴行政處罰則進(jìn)入百聽證程序。礙稅務(wù)行政處罰百事項(xiàng)告知書送拔達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)罷辦理送達(dá)回證手百續(xù)，并歸入拜涉稅案件斑案卷存檔。表5-2 稅務(wù)局（稽查局）稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 稅罰告 號(hào) ：對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第八條、中華人民共和國(guó)行政處罰法第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定: 。二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖郑ㄋ┳鞒龆悇?wù)行

51、政處罰決定之前，到我局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。三、若擬對(duì)你罰款2000元（含2000元）以上，擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利?？勺允盏奖局獣掌?日內(nèi)向本局書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表5-3 陳述申辯筆錄時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 事 由： 當(dāng) 事 人： 調(diào) 查 人： 記 錄 人： 陳述申辯內(nèi)容： 共 頁第 頁當(dāng)事人簽名： 年 月 日陳述申辯筆錄續(xù)頁共 頁第 頁 當(dāng)事人簽名： 年 月 日拌二、稅務(wù)行政處岸罰聽證的條件埃聽證程序不是所奧有稅務(wù)行政處罰

52、凹的必經(jīng)程序。根皚據(jù)行政處罰法瓣瓣第四十二條襖和稅務(wù)行政處岸罰聽證程序?qū)嵤┌兽k法（試行）版的規(guī)定，適用聽澳證程序必須符合皚下列條件：熬（一）要求聽證佰的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)案在稅務(wù)行政處巴罰事項(xiàng)告知書靶送達(dá)后癌3背日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)哎書面提出。柏當(dāng)事人要求聽證吧的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)矮當(dāng)組織聽證。安（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)啊對(duì)公民作出拌2000敖以上（含本數(shù)）埃罰款或者對(duì)法人捌及其他組織作出罷10000唉以上（含本數(shù)）拔罰款的行政處罰板。佰三、稅務(wù)行政處斑罰聽證奧對(duì)當(dāng)事人提出聽啊證要求的哎涉稅案件把，拜經(jīng)審核符合佰上述敖聽證條件的，擺稽查局唉必須按照行政埃處罰法和國(guó)家版稅務(wù)總局稅務(wù)叭行政處罰聽證程奧序?qū)嵤┺k法（試板行）的有

53、關(guān)規(guī)擺定，在法定時(shí)限扳內(nèi)組織稅務(wù)行政拌處罰聽證。（一）聽證通知跋稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在扒收到當(dāng)事人聽證敖要求后15日內(nèi)絆舉行聽證，并在板舉行聽證的7日拌前向當(dāng)事人送達(dá)盎稅務(wù)行政處罰安聽證通知書艾（見表5耙-捌4）暗，板把骯舉行聽證的具體奧時(shí)間、地點(diǎn)、聽般證主持人的姓稗名及有關(guān)事項(xiàng)及鞍時(shí)通知當(dāng)事人，暗以便當(dāng)事人按時(shí)暗出席聽證會(huì)，對(duì)班相關(guān)的奧稅澳收違法擺事實(shí)、證據(jù)及爭(zhēng)拌議的問題進(jìn)行申澳辯?；槿藛T在擺舉行聽證前應(yīng)就氨其所認(rèn)定的稅半收違法事實(shí)撰寫啊指證詞，并準(zhǔn)備敗好認(rèn)定當(dāng)事人跋稅拜收扮違法事實(shí)的有關(guān)傲證據(jù)材料。表5-4 稅務(wù)局(稽查局)稅務(wù)行政處罰聽證通知書稅聽通 號(hào) :根據(jù)你（單位）提出的聽證要求，決定于

54、 年 月 日 時(shí)在 舉行聽證，請(qǐng)準(zhǔn)時(shí)參加。無正當(dāng)理由不參加聽證的，視為放棄聽證權(quán)利。 本次聽證由 主持，如你（單位）認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系需要申請(qǐng)回避的，請(qǐng)?jiān)谂e行聽證的日前提出，并說明理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日 阿（二）聽證主持昂人版行政處罰法擺第四十二條第一頒款第（四）項(xiàng)規(guī)藹定，聽證由行政癌機(jī)關(guān)指定的非本吧案調(diào)查人員主持埃；癌背稅務(wù)行政處罰聽愛證程序?qū)嵤┺k法胺（試行）傲（叭國(guó)稅發(fā)199捌6190號(hào)疤）案第七條規(guī)定，把稅務(wù)行政處罰案的邦聽證挨，由組織稅務(wù)行柏政處罰聽證的稅罷務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人稗指定扳的非本案調(diào)查機(jī)礙構(gòu)的人員主持艾。隘按照上述規(guī)定，岸稽查局組織的搬稅務(wù)靶行政處罰拜聽證主持

55、人唉應(yīng)由稽查辦局負(fù)責(zé)人指定挨非癌本案按調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員扒（一般為審理人扳員）絆擔(dān)任熬，但瓣下列人員不得被跋指定為聽證主持搬人：般1.本案的調(diào)查啊機(jī)構(gòu)人員。頒2.當(dāng)事人的親罷屬或近親屬。爸3.與本案件有芭利害關(guān)系的人員傲。扒當(dāng)事人對(duì)主持人扒有異議的，有權(quán)鞍申請(qǐng)回避。叭（三）聽證會(huì)參案加人阿當(dāng)事人可以親自背參加聽證，也可阿以委托他人（1唉至2人）代理，佰但應(yīng)辦理委托代隘理手續(xù)，并向聽盎證主持人提交委捌托書。當(dāng)事人有隘要求聽證的權(quán)利按，也有放棄質(zhì)證藹和申辯的權(quán)利，傲對(duì)無正當(dāng)理由不阿按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知哎參加聽證的，視阿為放棄聽證的權(quán)癌利。在聽證中，伴當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行俺辯論、提出有關(guān)氨的證據(jù)、提出回叭避、最后陳

56、述等安。與案件有利害癌關(guān)系的其他人員盎也有權(quán)要求參加敖聽證，在聽證中翱享有與當(dāng)事人相安同的權(quán)利并承擔(dān)唉相同的義務(wù)。稅捌務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證霸人員在聽證中是瓣當(dāng)然的參加人，挨否則無法進(jìn)行質(zhì)芭證和辯論。調(diào)查扮取證人員在聽證稗中與當(dāng)事人地位挨平等。必要時(shí)，絆可請(qǐng)有關(guān)的證人埃和鑒定人員參加挨聽證會(huì)。（四）聽證公告皚稅務(wù)行政處罰聽背證岸除涉及國(guó)家秘密皚、商業(yè)秘密或個(gè)凹人隱私不公開進(jìn)皚行外，一般都應(yīng)阿公開進(jìn)行。稅務(wù)壩機(jī)關(guān)應(yīng)事先將案靶由、舉行聽證會(huì)熬的時(shí)間和地點(diǎn)向敖社會(huì)公告，允許暗群眾旁聽。舉行安聽證會(huì)時(shí)，經(jīng)聽敖證主持人許可，百旁聽群眾可以發(fā)背表意見。（五）聽證筆錄皚聽證的全部活動(dòng)扮應(yīng)由記錄員當(dāng)場(chǎng)埃制作聽證筆錄翱

57、翱（見表5芭-壩5敗和表5罷-阿6頒）斑。在聽證會(huì)中，安調(diào)查人員的指證哀、當(dāng)事人的陳述凹申辯、雙方出示凹的證據(jù)材料、辯骯論質(zhì)證等過程和捌相關(guān)情況都應(yīng)在版聽證筆錄中矮如實(shí)記錄。聽證隘會(huì)結(jié)束后，記錄敗員應(yīng)將聽證筆班錄交由聽證會(huì)盎參加人審核無誤扒后簽字押??；聽敗證會(huì)參加人認(rèn)為邦記錄有遺漏或者半差錯(cuò)的，應(yīng)允許伴其補(bǔ)充或者改正藹，并在補(bǔ)充或者暗改正處押印。表5-5聽證筆錄共 頁第 頁案 由： 時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 聽證主持人： 記錄員： 當(dāng)事人姓名： 性 別： 年齡： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住所： 調(diào)查人員姓名： 委托代理人姓名： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住所： 表5-6聽證筆錄續(xù)頁共 頁第 頁 聽證主持人

58、簽字： 記錄員簽字： 當(dāng)事人簽字： 代理人簽字： 本案調(diào)查人簽字： 證人簽字： 其他有關(guān)人員： （六）聽證程序皚稅務(wù)行政處罰聽凹證會(huì)按照以下程鞍序組織進(jìn)行：愛1.聽證主持人吧宣讀并出示授權(quán)奧主持本次聽證的阿決定（安參考表式俺見表埃5挨-癌7辦），宣布聽證會(huì)扒開始。礙2.主持人宣布百本次聽證會(huì)組成按人員名單。按3.主持人查明氨當(dāng)事人、代理人挨、本案調(diào)查人員啊、證人以及其他啊有關(guān)人員是否到敗場(chǎng)并核對(duì)其身份柏。骯4.主持人指示礙聽證會(huì)記錄員宣澳讀聽證會(huì)會(huì)場(chǎng)紀(jì)按律。皚5.主持人宣布熬本次聽證案由以笆及聽證會(huì)議程。稗6.主持人告知邦當(dāng)事人或者其代霸理人依法享有的拌權(quán)利和應(yīng)履行的骯義務(wù)。扳7.主持人指示巴

59、本案調(diào)查人員就背當(dāng)事人的哎稅收違法行為案予以指證，并出俺示事實(shí)證據(jù)材料敖，提出行政處罰背建議及法律依據(jù)斑。哀8.扮主持人指示當(dāng)事岸人或其代理人就爸被指控的安稅佰收襖違法事實(shí)及相關(guān)拔問題進(jìn)行申辯、礙質(zhì)證，并提供相跋關(guān)的證據(jù)材料。頒9.主持人對(duì)本叭案所涉及的事實(shí)擺進(jìn)行詢問，保障辦控辯雙方充分陳叭述事實(shí)，發(fā)表意俺見，并就證據(jù)的頒關(guān)聯(lián)性、艾合法性、真實(shí)性礙進(jìn)行辯論。百10.雙方相互藹辯論、質(zhì)證。凹11.主持人宣愛布辯論結(jié)束，就伴本案的事實(shí)、證芭據(jù)及有關(guān)問題向鞍當(dāng)事人或其代理頒人、本案調(diào)查人吧員征求意見。半12. 指示當(dāng)柏事人或其代理人吧作最后陳述。懊13.主持人審矮閱聽證筆錄疤，并指示當(dāng)事人巴或者其代

60、理人、胺本案調(diào)查人、證板人及有關(guān)人員核拜對(duì)（或者向他們半宣讀）聽證筆壩錄并簽名押印搬。拔調(diào)查人、證人及阿有關(guān)人員認(rèn)為埃聽證筆錄記錄奧有誤的，應(yīng)允許礙其更改或補(bǔ)充，稗并由更改人在更伴改或補(bǔ)充處押印拔。胺調(diào)查人、證人及霸有關(guān)人員拒絕簽傲名押印的，主持壩人應(yīng)指示記錄員挨記明情況附卷。骯14.主持人宣哀布本次稅務(wù)聽證藹會(huì)結(jié)束。表5-7授 權(quán) 書 稅稽授 號(hào)茲授權(quán) 同志主持 一案的稅務(wù)行政處罰聽證。授權(quán)人：年 月 日（七）聽證終結(jié)拔聽證會(huì)結(jié)束后，懊主持人和聽證員吧應(yīng)認(rèn)真分析調(diào)查癌人員和當(dāng)事人辯艾論質(zhì)證的依據(jù)和隘理由，在尊重事敗實(shí)和證據(jù)的基礎(chǔ)盎上撰寫稅務(wù)行挨政處罰聽證報(bào)告扳，對(duì)本案提出瓣處理意見，報(bào)局翱長(zhǎng)